期末电大高级财务会计实务题包过.doc
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A、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设A公司和B公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
要求：
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：
对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资 540000
贷：
股本 100000
资本公积 440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：
资本公积 144000
贷：
盈余公积 99000
未分配利润 45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
短期借款
380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
负债合计
1000000
其他流动资产
370000
长期股权投资
810000
股本
700000
固定资产
540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000
未分配利润
145000
所有者权益合计
1460000
资产合计
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
借：
股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
货：
长期股权投资 540000
少数股东权益 60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日 单位：
元
项目
A公司
B公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他账款
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
⑵540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
600000
40000
640000
640000
资产合计
2460000
1310000
3770000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000
110000
⑵40000
700000
资本公积
570000
40000
610000
⑵40000
⑶160000
410000
盈余公积
90000
110000
200000
⑵110000
⑶110000
200000
未分配利润
100000
50000
150000
⑵50000
⑶50000
150000
少数股东权益
⑵60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
负债及所有者权益总计
2460000
1310000
3770000
760000
760000
3230000
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
要求：
（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
解：
本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。
（1）甲公司合并日会计处理分录：
借：
长期股权投资960万
贷：
银行存款960万
（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：
借：
固定资产100万
股本500万
资本公积150万
盈余公积100万
未分配利润250万
商誉80万
贷：
长期股权投资960万
少数股东权益220万
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿
2006年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
320
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
720
720
长期股权投资
960
960
960
0
固定资产净额
1800
600
2400
100
2500
合并商誉
0
0
80
80
资产总计
3600
1400
500
180
960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
500
1600
资本公积
500
150
650
150
500
盈余公积
200
100
300
100
200
未分配利润
300
250
550
250
300
少数股东权益
0
0
220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1180
1180
4220
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额
108000
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