杨学分第三章.ppt
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第一节利润表分析概述第二节利润表项目分析第三节利润表的构成分析本章小结,一、现金流量表的定义及内容
(一)现金流量表的定义反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表,属于动态报表。
现金流量表会企03表编制单位:
年度单位:
元,比较现金流量表,分别包含流入、流出两个方面的具体项目,一定会计期间,动态报表,真实表格,第一节利润表概述,关于现金、现金等价物的概念现金:
包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
特点企业的货币资金;流动性极强;价值变动风险极小;支付能力强。
现金等价物:
视同现金,如交易性金融资产中的短期债券投资等。
特点企业进行的期限较短的投资;流动性强;易于转换为已知金额的现金;价值变动风险很小;支付能力较强。
(二)现金流量表的格式,现金流量表会企03表编制单位:
年度单位:
元,分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列,表首,正表,经过计算,最终确定期末现金及现金等价物余额,(三)现金流量表的内容,现金流量表会企03表编制单位:
年度单位:
元,关于经营活动、投资活动、筹资活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
(四)现金流量表的作用,现金流量表会企03表编制单位:
年度单位:
元,A提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出信息,B有助于财务报告使用者评价企业的支付能力、偿债能力等,C有助于财务报告使用者预测企业未来现金流量,D有助于财务报告使用者分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,二、现金流量表的编制基础编制基础应指其会计处理基础。
现金流量表的编制基础为收付实现制(非权责发生制不同于利润表和资产负债表),现金流量表会企03表编制单位:
年度单位:
元,按照收付实现制基础,将按权责发生制基础确认的“应计制”结果调整回“现金制”结果,以更真实的反映企业的现金支付能力。
收入类项目的阅读与分析营业收入定义营业收入是企业在生产经营活动中,因销售产品或提供劳务而取得的各项收入意义营业收入是企业补偿生产经营耗费的资金来源。
营业收入的实现关系到企业再生产活动的正常进行,加强营业收入管理,可以使企业的各种耗费得到合理补偿,有利于再生产活动的顺利进行。
企业的主要经营成果,是企业取得利润的重要保障。
企业现金流入量的重要组成部分。
第二节利润表项目的阅读与分析,营业收入构成。
主营业务收入。
主营业务收入是指企业持续的、主要的经营活动所取得的收入。
主营业务收入在企业收入中所占的比重较大,它对企业的经济效益有着举足轻重的影响。
其他业务收入。
其他业务收入是指企业在主要经营活动以外从事其他业务活动而取得的收入,它在企业收入中所占的比重较小。
营业收入的影响因素:
价格与销售量、销售退回、销售折扣、销售折让。
销售退回是指在产品已经销售,营业收入已经实现以后,由于购货方对收到货物的品种或质量不满意,或者因为其他原因而向企业退货,企业向购货方退回货款。
第二节利润表项目的阅读与分析,销售折扣是企业根据客户的订货数量和付款时间而给予的折扣或给予客户的价格优惠。
按折扣方式分为现金折扣和商业折扣。
现金折扣是企业给予在规定的日期以前付款的客户的价格优惠,这种折扣是企业为了尽快收回款项而采取的一种手段。
商业折扣是在公布的价格之外给予客户一定比例的价格折扣,通常是企业出于稳定客户关系,扩大销售量的目的。
销售折让是企业向客户交付商品后,因商品的品种、规格或质量等不符合合同的规定,经企业与客户协商,客户同意接受商品,而企业在价格上给予一定比例的减让。
第二节利润表项目的阅读与分析,认识收入收入是经济利益的总流入它在企业日常活动中形成会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关确认收入确认条件:
商品销售收入的确认条件提供劳务收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件,收入分析的内容营业收入构成变动的分析营业收入增减变动的分析主营业务收入增减变动的分析品种构成分析地区构成分析增长情况分析,成本费用类项目的阅读与分析营业成本营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本,与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。
构成营业成本主要包括主营业务成本、其他业务成本。
工业企业产品生产成本(也称制造成本)的构成主要包括:
直接材料:
包括企业生产经营过程中实际消耗的直接用于产品的生产,构成产品实体的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。
直接人工:
包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
制造费用分析:
横向和纵向的对比分析,第二节利润表项目的阅读与分析,营业税金及附加定义企业经营活动应负担的相关税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等营业税对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税的税率交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业4个税目的税率为3%;金融保险业的税率为5%(1997年调为8%,2001年减为7%,2002年减为6%,2003年及以后减为5%);服务业、转让无形资产、销售不动产3个税目的税率为5%;娱乐业税目的税率为5%至20%,具体适用税率由省级人民政府确定。
第二节利润表项目的阅读与分析,消费税消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税,是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
消费税的征收范围包括了五种类型的产品:
第一类:
一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等;第二类:
奢侈品、非生活必需品,如贵重首饰、化妆品等;第二类:
高能耗及高档消费品,如小轿车、摩托车等;第四类:
不可再生和替代的石油类消费品,如汽油、柴油等;第五类:
具有一定财政意义的产品,如汽车轮胎、护肤护发品等。
税率共有14个档次的税率,最低3%,最高45%。
第二节利润表项目的阅读与分析,城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源开征的一税种。
计税依据以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。
税率按纳税人所在地,分别规定为市区7%、县城和镇5%、其他地区1%。
注:
对中外合资企业和外资企业暂不征收城建税。
第二节利润表项目的阅读与分析,资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人,就其应税数量征收的一种税。
资源税征税范围原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿,有色金属矿原矿、盐7类营业税金及附加虽然不构成产品的生产成本,但却是企业为了取得营业收入而必须发生的一项费用支出。
分析时注意其计算的准确性及缴纳的及时性。
期间费用指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本,而是直接计入当期损益的各项费用。
期间费用是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关,而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系,即容易确定其发生的期间,而难以判别其所应归属的产品,因而是不能列入产品制造成本,而在发生的当期从损益中扣除。
期间费用的内容:
销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用,包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。
管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失(有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算,不包括在财务费用)、金融机构手续费,以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。
管理费用和销售用一般变动不会太大,单一追求在一定时期的费用降低,有可能对企业的长期发展不利财务费用的分析应与企业的筹资活动联系起来,分析增减变动的合理性和有效性;还本付息的保障程度;财务风险程度;确定合理的筹资方案。
所得税国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。
我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。
企业所得税纳税人在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人(个人独资企业、合伙企业除外)。
企业所得税的税率为25%。
此外为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目。
规定了两档优惠税率:
20%和15%。
外商投资企业和外国企业所得税的纳税人包括在中国境内从事生产、经营和取得其他所得的外商投资企业和外国企业。
外商投资企业和外国企业所得税,按照应纳税所得额计算,税率为3;地方所得税,也按照应纳税所得额计算,税率为,二者合计为3。
外国企业在中国境内未设立机构、场所,取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得,或者虽然设立机构、场所,但是上述所得与其机构、场所没有实际联系的,其所得税税率为。
个人所得税是对自然人(包括居民与非居民)就其个人所得征收的一种税。
中国个人所得税法规定,凡在中国境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,都应交纳个人所得税。
中国个人所得税采取分类所得税制,其征税项目有:
工资、薪金所得,劳务报酬所得,特许权使用费所得;利息、股息、红利所得,财产租赁所得,其他所得。
对上述各项所得,规定两种税率:
工资、薪金所得的税率,采用超额累进税率,共分七级,最低一级税率为5,最高一级税率为45,按月征收。
其他各项所得税率,采用20的比例税率,实行按次征收。
对纳税人的各项所得,实行分项计算和扣除费用。
对工薪收入每月定额扣除费用800元,作为本人及赡养家属生活费用和其他必要费用,仅就超过800元的部分作为应税所得额依率计征;对劳务报酬等其他所得采用定额与定率两种费用扣除方法,即收入在4000元以内的都扣800元,收入超过4000元的都扣20。
同时,根据国家的有关政策并参照国际税收互惠惯例,列举一些免税项目。
三、利润类项目的阅读与分析利润率项目的内容营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用-资产减值损失+投资收益(或减投资损失)+公允价值变动收益(或减公允价值变动损失)主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其它业务支出营业利润是企业在销售商品、提供劳务等生产经营活动中所产生的经营性利润,它是形成企业最终财务成果的核心部分。
第二节利润表项目的阅读与分析,分析:
通常营业利润越大的企业,效益越好。
但在具体分析时还应注意:
(1)营业利润不但包含了主要业务利润,而且还包括其他业务利润。
所以当企业多元化经营,多种经营业务开展得较好时,其他业务利润会弥补主要业务利润低的缺陷;但如果企业其他业务利润长期高于主要业务利润,则企业应适当考虑产业结构调整的问题
(2)关注其他业务利润的用途,适用于发展主要业务,还是用于非生产经营性消费。
如果是前者,企业的盈利能力会越来越强,如果是后者,企业将缺乏长远盈利能力。
当应用利润较小时,应着重分析主要业务利润的大小、多种经营的发展情况。
利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出分析企业的利润总额包括营业利润和营业外收支。
营业外收支项目反映的是与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。
对营业外收支的分析,着重检查是否严格按照国家规定的项目、范围和标准列支,是否违反了国家关于承包开支范围的规定,把应计入产品成本中的费用也挤到营业外支出中,从而在成本指标中造成虚假现象,净利润净利润是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成,一般也称为税后利润或净收入。
净利润是一定时期实现的完全属于股东所有的经营成果,它不仅包括经营性的盈利,而且还包括投资、资本运作的理财性盈利和非经常性损益。
因此,净利润的增减变动时利润表上所有项目变动的综合结果。
税后利润(即净利润)是一项非常重要的经济指标。
对于企业的投资者来说,净利润是获得投资回报大小的基本因素,对于企业管理者而言,净利润是进行经营管理决策的基础。
净利润也是评价企业科盈利能力、管理绩效以至偿债能力的一个基本工具,是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。
第三节利润表构成分析,一、利润表总体构成分析1.结构质量分析2.内涵质量分析二、收入构成分析1.收入与利得分析2.主营业务收入三、费用构成分析1.业务成本构成分析2.费用完成情况分析,