注册税务师《税法一》预习资料：第二章(1).docx

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-注册税务师《税法一》

　　预习资料：

第二章

（1）

　　第一节增值税概述本节考点：

（一）增值税的概念

（二）增值税的类型

　　（三）增值税的性质及其原理

　　（四）增值税与其他流转税的配合

　　（五）增值税的计税方法

　　（六）增值税的特点和优点

　　（七）我国增值税制度的建立和发展本节具体内容：

一、增值税的概念增值税是对单位和个人在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

　　从定义中可看出增值税的课税对象是增值额，而增值额包括理论增值额和法定增值额。

（一）理论增值额理论增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的（V+M）部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。

（二）法定增值额――各国政府根据各自国情、政策要求在增值税制度中人为确定的增值额。

　　法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的主要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。

　　（三）各国都是根据法定增值额计算增值税。

　　增值税一般不直接以增值额作为计税依据而是采用从销售总额的应纳税款中扣除外购项目的已纳税款的税款抵扣法。

　　二、增值税的类型增值税对外购固定资产的处理方式不同可以划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

　　类型内容生产型增值税

　　1.计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款。

　　2.法定增值额包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和，所以：

法定增值额＞理论增值额

　　3、优点：

保证财政收入缺点：

对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资。

收入型增值税

　　1.计算增值税时，对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。

　　2.法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额所以，法定增值额=理论增值额

　　3、优缺点该种类型增值税从理论上讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以折旧的方法分期转入产品价值的，且转入部分没有逐笔对应外购凭证，故给凭票扣税造成困难，影响了这种方法的广泛采用。

　　消费型增值税

　　1.计算增值税时允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除。

　　2.法定增值额相当于当期的全部销售额扣除外购全部生产资料价款后的余额。

所以：

法定增值额＜理论增值额

　　3、优点：

最宜规范凭发票扣税的计算方法，便于操作，有利于鼓励投资。

　　缺点：

减少了财政收入

　　4、三种类型中最简便、最能体现增值税优越性。

　　【例题1：

多选】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。

　　A.生产型增值税

　　B.收入型增值税

　　C.消费型增值税

　　D.积累型增值税

　　E.分配型增值税

　　【答案】ABC

　　三、增值税的性质及原理增值税以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，这一计税方式决定了增值税属于流转税性质的税种。

（一）增值税的性质

　　1.以全部流转额为计税销售额。

　　2.税负具有转嫁性：

税负都由最终的消费者负担。

　　3.按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率

（二）增值税的计税原理

　　1.按全部销售额计税，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税;

　　2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除;

　　3.税款随货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款承担者。