科学事业单位会计制度版.docx

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科学事业单位会计制度版

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附件：

科学事业单位会计制度

目录

第一部分总说明

第二部分会计科目名称和编号

第三部分会计科目使用说明

第四部分会计报表格式

第五部分财务报表编制说明

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第一部分总说明

一、为了规范科学事业单位的会计核算，保证会计信息质量，

根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》，结合《科

学事业单位财务制度》规定，制定本制度。

二、本制度适用于各级各类科学事业单位。

三、科学事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的

同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单

独核算。

四、科学事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济

业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。

五、科学事业单位应当按照《科学事业单位财务制度》的规定

对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。

六、科学事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和

支出。

七、科学事业单位应当按照下列规定运用会计科目：

（一）科学事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科

目。

在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情

况自行增设、减少或合并某些明细科目。

（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、

登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。

科学事业单位不得打

乱重编。

（三）科学事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当

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填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得

只填列科目编号、不填列科目名称。

（四）实施内部成本费用管理的科学事业单位，应当设置成本

费用类辅助核算会计科目，对单位内部成本费用进行核算。

八、科学事业单位应当按照下列规定编报财务报表：

（一）科学事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。

会

计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。

（二）科学事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。

（三）科学事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、

完整的财务报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表的编制基

础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务

报表有关数据的会计口径。

（四）科学事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的

账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完

整、报送及时。

（五）科学事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工

作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

九、科学事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工

作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、

《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位

内部控制规范（试行）》等规定执行。

开展会计信息化工作的科学

事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。

十、本制度自2014年1月1日起施行。

1997年12月16日财

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政部印发的《科学事业单位会计制度》（财预字〔1997〕460号）同

时废止。

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第二部分会计科目名称和编号

序号科目编号科目名称

一、资产类

11001库存现金

21002银行存款

31011零余额账户用款额度

41101短期投资

51201财政应返还额度

120101财政直接支付

120102财政授权支付

61211应收票据

71212应收账款

81213预付账款

91215其他应收款

101301库存材料

111302科技产品

121401长期投资

131501固定资产

141502累计折旧

151511在建工程

161601无形资产

171602累计摊销

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181701待处置资产损溢

二、负债类

192001短期借款

202101应缴税费

212102应缴国库款

222103应缴财政专户款

232201应付职工薪酬

242301应付票据

252302应付账款

262303预收账款

272305其他应付款

282401长期借款

292402长期应付款

三、净资产类

303001事业基金

313101非流动资产基金

310101长期投资

310102固定资产

310103在建工程

310104无形资产

323201专用基金

320101科技成果转化基金

320102职工福利基金

320103其他专用基金

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333301财政补助结转

330101基本支出结转

330102项目支出结转

343302财政补助结余

353401非财政补助结转

363402事业结余

373403经营结余

383404非财政补助结余分配

四、收入类

394001财政补助收入

404101科研收入

414102非科研收入

410201技术收入

410202学术活动收入

410203科普活动收入

410204试制产品收入

410205教学活动收入

424201上级补助收入

434301附属单位上缴收入

444401经营收入

454501其他收入

五、支出类

465001科研支出

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475002非科研支出

500201技术支出

500202学术活动支出

500203科普活动支出

500204试制产品支出

500205教学活动支出

485003支撑业务支出

495004行政管理支出

505006后勤保障支出

515007离退休支出

525101上缴上级支出

535201对附属单位补助支出

545301经营支出

555401其他支出

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第三部分会计科目使用说明

一、资产类

1001库存现金

一、本科目核算科学事业单位的库存现金。

二、科学事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支

现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金时，按照实际提取的金额，

借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机

构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）因内部职工出差等原因借出现金时，按照实际借出的现

金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差

旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金

金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

（三）因开展业务等其他事项收到现金时，按照实际收到的金

额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支

出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。

四、科学事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据

收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当

日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实

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际库存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科

目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本

科目，贷记“其他收入”科目。

如发现现金短缺，属于应由责任人

赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查

明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的科学事业单位，收款

部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门

核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据

及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、科学事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种

外币设置“现金日记账”进行明细核算。

有关外币现金业务的账务

处理参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映科学事业单位实际持有的库存

现金。

1002银行存款

一、本科目核算科学事业单位存入银行或其他金融机构的各种

存款。

二、科学事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定

办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收

支业务。

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三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记

“库存现金”、“科研收入”、“非科研收入”、“经营收入”等

有关科目。

（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

四、科学事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或

当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并

登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算

为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。

调整后的各种外币

账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相

关支出。

（一）以外币购买服务或商品等，按照购入当日的即期汇率将

支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷

记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日

的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记

本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

（三）期末，根据各外币账户按期末的即期汇率折算后的人民

币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本

科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“科研支

出”、“非科研支出”、“经营支出”等科目。

五、科学事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类

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及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款

凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银

行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月度终了，科学事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间

如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余

额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映科学事业单位实际存放在银行

或其他金融机构的款项。

1011零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的科学事业单位根据财政部

门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付

到账通知书时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补

助收入”科目。

（二）按照规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷

记本科目。

（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前

年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结

转”、“财政补助结余”、“库存材料”等有关科目；属于本年度

支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“科研支出”、“非

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科研支出”、“库存材料”等有关科目。

（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相

关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记

本科目。

科学事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额

账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返

还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年初，科学事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知

书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额

度——财政授权支付”科目。

科学事业单位收到财政部门批复的上年

末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还

额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映科学事业单位尚未支用的零余

额账户用款额度。

本科目年末应无余额。

1101短期投资

一、本科目核算科学事业单位依法取得的，持有时间不超过1

年（含1年）的投资，主要是国债投资。

二、科学事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政

部门、主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下：

（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价

款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷

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记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，

借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到

的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，

贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”

科目。

五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位持有的短期投资

成本。

1201财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的科学事业单位应收财政返

还的资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两

个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

年度终了，科学事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数

与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支

付），贷记“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，科学事业单位以财政直接支

付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支

付）。

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（二）财政授权支付

年度终了，科学事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额

度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额

账户用款额度”科目。

科学事业单位本年度财政授权支付预算指标

数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借

记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年初，科学事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知

书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，

贷记本科目（财政授权支付）。

科学事业单位收到财政部门批复的

上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”

科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映科学事业单位应收财政返还的

资金额度。

1211应收票据

一、本科目核算科学事业单位因开展经营活动，销售产品、提

供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇

票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核

算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供有偿服务等收到商业汇票，按照商业

汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营

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收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值

税”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额

（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，

借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取

得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本

科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1．收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银

行存款”科目，贷记本科目。

2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委

托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票

面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、科学事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每

一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合

同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴

现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资

料。

应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位持有的商业汇票

票面金额。

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1212应收账款

一、本科目核算科学事业单位因开展科研业务活动和经营活动，

销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细

核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按

照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金

额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存

款”等科目，贷记本科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账

款，按照规定报经批准后予以核销。

核销的应收账款应在“已核销

应收账款备查簿”中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记

“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待

处置资产损溢”科目。

（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金

额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位尚未收回的应收

账款。

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1213预付账款

一、本科目核算科学事业单位委托其他单位承担科技开发项目

或课题，组织学术、科普或教学活动等任务，以及科学事业单位开

展科研业务活动购买服务或商品，按照合同规定预付给受托单位或

供应商的合同款项。

二、本科目应当按照承担任务单位或供应商单位（或个人）进

行明细核算。

科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账

款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，

贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”

等科目。

（二）承担任务单位按照合同完成任务并交付成果时，按照交

付成果的实际成本，借记有关科目，按照相应合同预付款金额，贷

记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财

政补助收入”和“银行存款”等科目。

收到所购服务或商品的，按照购入服务或商品的成本，借记有

关科目，按照相应合同预付款金额，贷记本科目，按照补付的款项，

贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”

等科目。

收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记

“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定

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资产、无形资产”科目；同时，按照资产购置支出金额，借记“科

研支出”、“非科研支出”、“经营支出”等科目，按照相应合同

预付款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用

款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因承担任务单位或供应

商破产、撤销等原因已无望再收到成果或所购服务或商品，且确实

无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。

核销的预付

账款应在“已核销预付账款备查簿”中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记

“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待

处置资产损溢”科目。

（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金

额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位实际预付但尚未

结算的合同款项。

1215其他应收款

一、本科目核算科学事业单位除财政应返还额度、应收票据、

应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借

的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金和应向职工收取的各种垫

付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）

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进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银

行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现

金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）科学事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备

用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。

财务部门核定并

发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。

根据报销

数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等

科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应

收款，按规定报经批准后予以核销。

核销的其他应收款应在“已核

销其他应收款备查簿”中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借

记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待

处置资产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的

金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映科学事业单位尚未收回的其他

应收款。

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1301库存材料

一、本科目核算科学事业单位在开展科研业务活动及其他活动

中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到

固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。

科学事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列

作支出，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照库存材料的种类、规格、保管地点等进行

明细核算。

科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得库

存材料成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其

他资金）。

发生自行加工库存材料业务的科学事业单位，应当在本科目下

设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工库存材料所发生的

实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配

的间接费用）。

三、库存材料的主要账务处理如下：

（一）库存材料在取得时，应当按照其实际成本入账。

1.购入的库存材料，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、

装卸费、保险费以及其他使得库存材料达到目前场所和状态所发生

的其他支出。

科学事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，

其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税

款不计入材料成本。

购入的库存材料验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷

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记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账

户用款额度”等科目。

属于增值税一般纳税人的科学事业单位购入非自用材料的，按

确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按照增值税专

用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税

额）”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应

付账款”等科目。

2.自行加工的库存材料，其成本包括耗用的直接材料费用、发

生的直接人工费用和按照一定方法分配的与库存材料加工有关的间

接费用。

自行加工的库存材料在加工过程中发生各种费用时，借记本