初级会计师复习资料.docx
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初级会计师复习资料
10年初级复习
第一章资产
一、资产的概念
（1）过去的交易或事项…潜在资产不是资产
（2）拥有或控制--不能说：
一泄拥有所有权：
融资租入的固圧资产是，受托代销商品不是
<
（3）预期带来经济利益…不能带来的不是资产：
待处理财产、长期待摊费用、开办费。
【例】资产是有形的-…错【例】资产一定是企业拥有的…-错
二、库存现金
1、限额由开户行确定2、坐支要经过批准
3、期末盘点…要通过“待处理财产损溢”，再处理。
事业单位不通过.
资产淸查处理的区别
项目
盘亏
盘盈
待处理现金
）
借：
待处理财产损溢贷：
库存现金
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
处理现金
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢贷：
营业外收入
待处理存货
借：
待处理财产损溢贷：
库存商品原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）
借：
库存商品
1
原材料
贷：
待处理财产损溢
处理存货
借：
管理费用（一般损失、合理损耗）
<
其他应收款（应当赔偿）
营业外支岀（自然灾害）贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢贷：
管理费用
!
待处理固左资产
借：
待处理财产损溢累计折旧
贷：
固定资产
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
处理固泄资产
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积
利-未分配利润
待处理在产品
借：
待处理财产损溢贷：
生产成本
■
借:
生产成本贷：
待处理财产损溢
处理在产品
借：
原材料（收回残料）制造费用
A
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢贷：
制造费用
3.银行存款
1.
未达账项一一方已入账，另一方未入账。
银行已入账…付，企业未入账一未付-…日记账大于银行账企业已入账…收，银行未入账…未收-…银行账小于日记账
【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项
（1）（
⑵银行收到托收货款2000元，企业未收到入账单。
（3）银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。
（4）企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。
（5）企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。
问：
期末银行存款实际存款额是多少答案：
1000+2000-1500=1500注意：
银行对账单只能用来对账，不能用来做账。
四、其他货币资金
1、银行本票：
同城；2个月。
【例】开岀银行本票3000元，准备购买材料。
借：
其他货币资金3000
贷：
银行存款3000
【例】用上张本票购买材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。
借：
原材料2060
应交税费一应缴增值税（进项税额）340
银行存款600
贷：
其他货币资金3000
【例】销售材料成本3000元，售价5000元，增值税17%,货发，收到银行本票已入账。
借：
银行存款5850
贷：
其他业务收入5000
应交税费-应缴增值税（销项税额）850
Y
借：
其他业务成本3000
贷：
原材料3000
2、银行汇票：
同城、异地均可：
［个月
【例】12月1日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，英他货币资金余额3000元。
本月提现1500元,开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。
问：
期末资产负债表：
货币资金2500+4000+3500=10000答案：
库存现金1000+1500=2500
银行存款2000-1500-500+4000=4000
其他货币资金3000+500=3500
货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000
货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000
问：
现金流量表“现金及现金等价物净增加额”10000-6000=4000
五、交易性金融资产
1、规建：
（1）初始成本一取得时公允价值
不包括已宣未分现金股利---应收股利
I
不包括已到未领债券利息--•应收利息不包括手续费投资收益
（2）持有期间获取的现金股利或债券利息---投资收益
（3）表日，按公允价值计量，差额计入公允价值变动损益
（4）处置，差额计入投资收益，同时结转：
公允价值变动损益…投资收益
【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。
问：
初始投资成本1000*（5-1）-30=
【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，列付手续费用30元，作为交易性金融资产。
3月5日收到已入账。
09年末每股市价元。
10年3月i日宣告分配现金股利，每股元，3月25日收到。
20年□月门日出售300股，每股售价元，另付手续费20元。
10年12月31日每股市价元。
（1）初始投资成本1000*（5-1）=4000
（2）09年末投资账而价值1000*=4500
（3）［
09年末资产负债表“交易性金融资产”4500
（5）09年利润表“投资收益”-30
（6）09年利润表“公允价值变动损益”500
（7）09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30
（8）"支付的与投资有关的”1000
Y
09.2.14
借：
交易性金融资产…成本4000
应收股利1000
投资收益30
贷：
银行存款5030
••・
093.5
借：
银行存款1000
贷：
应收股利1000
09.12.31公允价值1000*=4500
账而余额4000
■
•
增值500
借：
交易性金融资产一公允价值变动500
贷：
公允价值变动损益500
（8）10年利润表“投资收益”600+280+150
（9）10年处置净损益280
（10）10年末投资账而价值2450
（11）10年末资产负债表"交易性金融资产”2450
（12）10年现金流量表“收回投资收到的现金”1630
103.1
借：
应收股利600
600
600
600
贷：
投资收益
10.3.25
借：
银行存款贷：
应收股利
10.11.11处置净额300*=1630
处置应结转成本40004-1000*300=1200
处置应结转公允价值变动500-^1000*300=150
处置净损益1630・（1200+150）=280
借：
银行存款1630
贷：
交易性金融资产一成本1200
-公允价值变动150
投资收益280
借：
公允价值变动损益150
贷：
投资收益150
10,公允价值700*=2450
账面余额4500・（1200+150）=3150
减值700
借：
公允价值变动损益700
贷：
交易性金融资产一公允价值变动700
【例】09年［月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。
面值1000元，利率10%,每年2月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。
09年1月10日收到利息已入账，09年末债券市价1060元。
（1）$
（2>初始投资成本1100-1000*10%=1000
（3）09年末投资账而价值1060
（4）09年末资产负债表"交易性金融资产”1060
（5）09年利润表“投资收益M100-50=50
（6）09年利润表“公允价值变动损益”60
09.1.5
应收利息
09.1.10
借：
银行存款100
贷：
应收利息100
09.12.31
借：
应收利息100
・・・
贷：
投资收益100
09.12.31公允价值1060
账而余额1000
增值60
借：
交易性金融资产一公允价值变动60
贷：
公允价值变动损益60
六、应收票据
1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：
6个月；3、可背书转让，可贴现；
4、对于有息汇票期末计息，增加应收票据账面价值，并冲减财务费用.
【例】09年8月1日甲销售商品给乙成本8000元，售价10000元，增值税17%.代垫运杂费300元。
货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。
甲
借：
应收票据12000
贷：
主要业务收入10000
应交税费-应缴增值税（销项税额）1700
银行存款300
]
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
问：
09年资产负债表“应收票据”12000
乙
借：
原材料（库存商品）10300
应交税费•应缴增值税（进项税额）1700
贷：
应付票据12000
问：
09年资产负债表“应付票据”12000
【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.
甲:
借:
应收票据5000乙:
借:
应付账款5000
Y
贷:
应收账款5000贷:
应付票据5000
【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让，购买材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时短少1%,合理损耗，差额通过银行补付。
借：
原材料11000
应交税费一应缴增值税（进项税额）1870
银行存款870
七、应收账款
1、入账价值：
货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
或：
价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
2、商业折扣-…直接扣除，不做账
3、现金折扣-…实际发生时，计入“财务费用”
4、销售折让-…实际发生时冲减销售收入和销项税额，但不冲成本。
5、销售退回…二实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售成本。
【例】不抵减销售收入的有
1商业折扣--对：
2现金折扣--对：
3销售折让--错；4销售退回--错：
5购货折扣-错
【例】本期主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，现金折扣200元，销售折让300元，销售退回400元。
问：
利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300：
“财务费用”200
【例】09年22月20日销售商品成本8000元，售价11000元，增值税17%,给予1000元的商业折扣。
货发，款未收，办妥托收（2/10.1/20、50）/。
09.12.10
借：
应收账款11700
ff
贷：
主要业务收入10000
应交税费一应缴增值税（销项税额）1700
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
假上09年12月20日收到，已入账（不考虑增值税）。
借：
银行存款
10000*98%+1700=11500
财务费用10000*2%=200
贷：
应收账款11700
问：
09年末资产负债表“应收账款”0
09年利润表：
营业收入10000
营业成本8000
财务费用200
【例】假如10.1.10发生销售退回，款已付，货收回。
借：
主要业务收入10000
贷：
银行存款
财务费用
借：
库存商品
贷：
主要业务成本
应交税费一应缴增值税（销项税额）1700
10000*98%+1700=11500
10000*2%=200
8000
8000
如果10年1月20日收到
]
问：
09年末资产负债表“应收账款”11700
09年利润表：
营业收入10000；营业成本8000；财务费用0
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%。
发货时代垫运杂费1500元，款未收，办妥托收。
09.12.10
借：
应收账款13200
（
贷：
主要业务收入10000
应交税费一应缴增值税（销项税额）1700
银行存款1500
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
【例】09年营业收入10000元，销项税额1700元，应收账款期初3000元，期末3500元，预收账款期初1000元，期末1600元。
问：
现金流量表：
销售商品收到的现金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）
八、预收账款
1、如果业务不多，不设“预收账款”，改用“应收账款”
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%,原已预收货款5000元。
\
借：
预收账款（应收账款）11700
贷：
主要业务收入10000
应交税费一应缴增值税（销项税额）1700
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
]
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%,原已预收货款5000元。
同时收回余额已入账。
借：
预收账款5000
银行存款6700
贷：
主要业务收入10000
应交税费一应缴增值税（销项税额）1700
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
【例】09年12月31日应收账款…甲1000（借）
问：
09年末资产负债表“应收账款"1000+400-50=1350
“预收账款1500+300=1800
九、英他应收款（背）：
垫支的各种款项、支付的押金、岀租包装物应收的租金
/
【例】购料买价10000元，增值税1700元，货入库，款付。
同时支付包装物押金1500元。
借：
原材料10000
应交税费一应缴增值税（进项税额）1700
其他应收款1500
贷：
银行存款13200
【例】销货时收到包装物押金1500元。
借：
银行存款1500
贷：
其他应付款1500
【例】发放工资时代扣房租200元，代扣垫支药费300元，代扣个人所得税400元。
借：
应付职工薪酬900
借：
其他应收款3000
贷：
其他业务收入3000
借：
其他业务成本1000
贷：
周转材料1000
十、存货
1、是存货：
发出商品、委托代销商品、委托加工物资、代修品、材料已到达入库，但尚未收到购货发票、生产成本、劳务成本、为特泄客户设计产品的费用--生产成本、尚待加工的半成品、
2、不是存货：
待处理财产损益、受托加工物资、来料加工收到的材料、产品设计费
3、存货的采购成本：
（1）如果：
购进款已付，但材料尚未到达-…在途物资（实际成本）
（2）如果：
材料已到达入库，但尚未收到购货发票，则期末必须暂估入账借：
原材料
贷：
应付账款注意：
下月初冲回。
（3）仓储费用：
采购中发生的，计入采购成本
入库后发生的，计入管理费用
生产必要程序，计入生产成本
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%,代垫运杂费2000元,
材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款未付，开出商业（银行）承兑汇票。
Y
借：
原材料12000
应交税费一应缴增值税（进项税额）1700
贷：
应付票据13700
问：
采购总成本12000;采购单位成本12000-^980=
【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%,代垫运杂费
2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款未付（巾0、1/20、/50）.
借：
原材料12000
应交税费一应缴增值税（进项税额）1700
贷：
应付账款13700
假泄12月10日支付（不考虑增值税）。
借：
应付账款13700
A
贷：
银行存款10000*98%+1700+2000
财务费用10000*2%
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%,代垫包装费2000元,材料入库实收980公斤，短少经査属合理损耗。
款已预付8000元。
借：
原材料12000
应交税费一应缴增值税（进项税额）1700
贷：
预付账款13700
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%,代垫保险费2000元,材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款已预付8000元。
同时支付差额。
借：
原材料12000
应交税费一应缴增值税（进项税额）1700
贷：
预付账款8000
）
银行存款5700
【例】收到投资者投入材料确认价值5000元增值税850元，注册资本10000元认缴40%,材料入库。
借：
原材料5000
应交税费•应缴增值税（进项税额）850
贷：
实收资本4000
•
资本公积一资本溢价1850
4、存货的生产成本：
直接材料+直接人工+制造费用
【例】期初在产品100件，本月投产400件，月末完工300件，月末在产品200件，材料一次投入，在产品完工率50%。
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品
10000
5000
3000
18000
木期生产费用
30000
15000
7000
52000
全部生产费用
40000
3
10000
70000
20000
分配率
40000F（300+200）
=80
>
20000十
（300+200*50%）=50
10000F
（300+200*50%）
=25
完工成本
300*80=24000
%
300*50=15000
300*25=7500
46500
期末在产品
40000-24000=16000
20000-15000=5000
10000-7500=2500
23500
借：
库存商品46500
贷：
生产成本46500
5、存货的加工成本：
直接人工十制适费用
6、存货的委托加工成本（背）
（1）实际耗用材料+加工费+往返运杂费+有关税金
增值税：
可以抵扣
消费税：
加工收回，直接销售，讣入加工成本
加工收回，继续生产，可以抵扣
（2）加工收回：
成为材料---原材料
成为商品-…库存商品成为包装物、低值易耗品---周转材料
【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工，应付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回入库，继续用于生产。
甲：
加工成本=10000+5000=15000借：
委托加工物资
贷：
原材料
借：
委托加工物资
10000
10000
5000
应交税费■应缴增值税（进项税额）850
-应交消费税350
贷：
应付账款6200
借：
原材料15000
贷：
委托加工物资15000
乙：
主要业务收入5000
■
借：
应收账款6200
贷：
主要业务收入5000
应交税费-应缴增值税（销项税额）850
-应交消费税350
【例】甲企业发岀A材料成本10000元，委托乙企业加工，通过银行存款支付加工费5000
元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回成为商品准备销售。
10000
借：
委托加工物资
贷：
原材料10000
借：
委托加工物资5350
应交税费•■应缴增值税（进项税额）850
贷：
银行存款6200
借：
库存商品15350
贷：
委托加工物资15350
乙：
主要业务收入5000
借：
银行存款6200
贷：
主要业务收入5000
应交税费-应缴增值税（销项税额）850-应交消费税350
7、发岀存货
先进先岀法、加权平均法（不便加强存货管理）、移动加权平均法、个別认怎法、毛利率法、售价金额法：
【例】09年4月初库存商品成本1000元，本月购进成本3000元，本月销售收入3500元，上季（计划）毛利率20%。
问:
本月销售成本=3500*（1-20%）=2800
期末库存商品成本1000+3000-2800=1200
【例】09年6月初库存商品成本800元，售价1000元，本月购进成本4000元，售价5000元，本月销售收入4500元。
问：
进销差价率二（200+1000）-4-（1000+5000）=20%
■
本月销售成本=4500*（1-20%）=3600
期末库存商品成本800+4000-3600=1200
8、处置存货
【例】09年12月20日销售材料成本8000元，售价10000元，增值税17%,款未收，办妥托收手续（2/10,130,n/50）.
借：
应收账款11700
<
贷：
其他业务收入10000
应交税费一应缴增值税（销项税额）1700
借：
貝他业务成本8000
贷：
原材料8000
【例】09年12月10日销售商品成本15000元，售价20000元，同时领用包装物成本8000元，售价10000元，增值税17%,款收到银行本票，已入账。
借：
银行存款23400+11700
贷：
主营业务收入20000
其他业务收入10000
应交税费一应缴增值税（销项税额）3400+1700
借:
主营业务成本15000
}
贷:
库存商品15000
借：
其他业务成本8000
贷：
周转材料8000
【例】09年12月10日销售商品商品成本15000元，售价20000元，领用包装物成本8000元。
增值税17%,款收到银行汇票，已入账。
借：
银行存款23400
（
贷：
主营业务收入20000
应交税费一应缴增值税（销项税额）3400
借:
主营业务成本15000
贷:
库存商品15000
借：
销售费用8000
Y
贷：
周转材料8000
包装物：
生产领用构成产品成本-…生产成本
随货出售单独计价-…其他业务成本
随货出售不单独计价--销售费用
岀租一…其他业务成本
岀借-…销售费用
9、存货淸査
盘盈：
待处理财产损益---冲减管理费用
盘亏：
待处理财产损益---管理费用（合理损耗、一般损失）
-…苴他应收款（应当赔偿）
-…营业外支出（非常损失、自然灾害）
【例】盘点短少原材料成本1000元，应负担的增值税170元；短少库存商品成本2000元,应负担的增值税300元，原因待査。
借：
待处理财产损益3470
贷：
原材料1000
库存商品2000
应交税费-应缴增值税（进项税额转出）470
经査短少原材料中10%合理损耗。
20%应当由保险公司赔偿，英余非常损失。
借：
管理费用1170*10%
其他应收款1170*20%
营业外支出1170*70%
/
贷：
待处理财产损益1170
10、存货跌价准备（背）
（1）表日，按照单个存货项目成本与可变现净值熟低法
（2）成本：
账而余额
可变现净值二预汁售价•预计加工成本■预计销售费用
如：
成本高于可变现净值，应当计提：
如：
成本低于可变现净值，不提，升值可以回冲匚
资产减值的比较
项目
计提
•
回冲
坏账准备：
账而价值与未来现金流量现值
借：
资产减值损失贷：
坏账准备
（
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
存货：
成本与可变现净值
借：
资产减值损失
>
贷：
存货跌价准备
借：
存货跌价准备贷：
资产减值损失
长期股权投资：
账面价值与可收回金额
1
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
不允许
固定资产：
账面价值与可收回金额
■
借：
资产减值损失
贷：
固定资产减值准备
不允许
无形资产：
账面价值与可收回金额
借：
资产减值损失
贷：
无形资产减值准备
不允许
【例】年初库存商品成本10000元，本期购进成本50000元，本期销售收入48000元,销售成本40000元，期末库存商品可变现净值19500元。
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