会计凭证填制与审核中应注意的问题及措施.doc

会计凭证填制与审核中应注意的问题及措施.doc

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摘要会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明，会计凭证是登记账簿，进行会计监督的重要依据，同时也是会计信息的主要载体之一。

而会计信息作为经济信息的重要组成部分，是单位管理信息系统的一个不可分割的分支，是会计主体内部各部门经营决策所需的重要基础。

为确保会计信息的准确性，本文在收集相关资料基础上，梳理了原始凭证和记账凭证填制和审核中应注意的问题，并提出了应对措施，旨在保证会计凭证真实性、正确性和合法性，为提高会计信息质量奠定基础。

　　关键词会计凭证填制审核问题措施

　　一、会计凭证填制与审核中应注意的问题

（一）原始凭证填制与审核中应注意的问题

　　1.原始凭证填制中存在的常见问题

　　第一，数字文字书写方面存在的问题。

如数字文字书写不符合要求，书写不规范，不工整，字迹不清晰，难以辨认，阿拉伯数字连笔写，阿拉伯数字金额的角分位为零时未用填写“00”来代替，合计小写金额前未冠以货币符号，汉字大写金额书写未用规范字体书写，汉字数字未用会计的规定用字。

　　第二，凭证名称方面存在的问题。

凭证名称是凭证的基本必备要素之一，要求能确切反映出所记录的内容，但在实际工作中，出现有的原始凭证缺少名称，有的虽有名称但不准确，有的凭证名称和其所记录的内容不相符。

　　第三，凭证编号方面存在的问题。

按规定标准，原始凭证和记账凭证要有编号，且编号要连续，这样既便于查阅，又能控制漏洞发生。

但在实际工作中，出现凭证编号不连续、无编号以及编号与经济业务的实际情况不符等问题。

　　2.原始凭证审核中常见的问题

　　第一，原始凭证填制存在的错误。

如凭证的名称和其记录的内容不相符，单位抬头不是本单位，随意涂改金额，大小写金额不一致，数量、单价与金额不符、细数金额之和与总金额不符等。

　　第二，原始凭证内容填制不齐全。

如凭证名称、填制日期、接受凭证的单位名称与填制单位名称、交易或事项简要内容、规格型号、计量单位、数量、单价、金额、有关人员（经办人员、部门负责人等）签名盖章等有未填写的。

　　第三，原始凭证填制不及时。

如有的在交易或事项发生或完成时未及时取得或填制原始凭证；有的取得原始凭证后拖延或积压，未及时上交财会部门办理报销手续等。

　　第四，原始凭证记录的交易或事项内容不合规。

如所列内容有不符合国家有关政策、制度等方面的规定，违反财经制度的规定而乱支乱用的问题。

　　第五，手续不完备。

如单位自制的原始凭证没有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章等。

　　第六，原始凭证记载的内容有涂改刮擦挖补痕迹，更正处没有加盖出具单位印章。

　　第七，原始凭证不真实，系伪造的假凭证，如真票假名、虚列支出、公私同票等。

　　第八，原始凭证丢失，用补充证明代替。

如由于凭证保管不当，经常会出现差旅报销用的火车票或飞机票等票据丢失的现象，因无法弥补，只有欠条补充证明批准人签名盖章代替。

（二）记账凭证填制与审核中应注意的问题

　　1.记账凭证填制中存在的常见问题

　　第一，“摘要”栏填写方面存在的问题。

如出现略写乱写摘要，对交易或事项内容的文字说明抓不住要点，或简而不明，或过于烦琐，使人不易认清记录的经济业务，或与原始凭证所反映的真实经济业务不相符。

　　第二，会计科目填写方面的问题。

如出现任意改变会计制度规定的会计科目名称、编号、核算内容和对应关系。

[1]不正确使用会计科目，在制作凭证时简写会计科目或只填列会计科目的编号而不写名称。

　　第三，会计分录填制方面的问题。

如出现将不同类型的交易或事项填制在一张记账凭证中，对同类交易或事项采取大汇总的办法填制记账凭证，出现有借无贷或者有贷无借的情况，借贷方的金额不相等。

　　第四，记账凭证附件方面的问题。

如出现未附原始凭证或者所附原始凭证不够充足，附件实际张数与记录张数存在出入，缺少相关原始凭证，且出现人为修改的痕迹，甚至和原始凭证中所记录的金额存在差异，或将有问题的凭证混入到没有问题的凭证之中。

　　2.记账凭证审核中应注意的问题

　　第一，审核凭证中的内容是否完善、真实，以及记账凭证是否均具有原始凭证，原始凭证和记账凭证是否有出入，汇总表中所反映的信息是否和几张凭证存在差异、原始凭证的张数是否真实等。

　　第二，审核凭证的载体是不是符合规定，包括原始凭证格式、种类等是否都和国家规定相符，凭证格式是不是采用当前通用格式，凭证印证的印制是不是由相关法定机构授权，是否有相关凭证。

对凭证的种类，企业还要检查是否能够具有承载经济事项。

　　第三，对经济事项及交易内容是否合规进行审核。

对记账凭证中所记录的交易内容进行审核，观察其是否和国家相关法规以及企业内部规定相符。

经济事项根据合规性质，可分成部分与全部不合规这两种程度。

比如支付过程中对于没有得到批准的付款内容均要将其视为全部不合规，如果某一项目虽经过批准，但支付标准没有满足相关规定，则被视为部分不合规。

在具体的审核过程中，如果是全部不合规，那么应将其全部剔除。

如果属于部分不合规，那么则应当进行调整，只能先将合规部分入账。

　　第四，审核凭证填写是否准确完整的问题。

首先要观察审核凭证中所填写的内容是否完善，包括凭证日期、抬头、栏目书、原始凭证内容完整与否、凭证中各项目名称、金额、单价等相关信息。

如果凭证载体、填写内容等不够完善，审核人员要先把此类凭证退给经办人，要求补充或更改后才能入账。

此外记账凭证还应观察是否有签名、编制日期这些凭证要素。

　　第五，对凭证签署手续的其权限进行审核。

例如记账凭证中所附带的原始凭证是否具备企业在审批过程中的签章、批准以及审核等相关手续，一般来说，企业原始凭证应当具备以下人员的签字：

原始经办人、经办部门的主管、经理等主要负责人、总会计师、副经理等分管领导、企业总领导等。

通常情况需要保证手续齐全，但在一些特殊情况中，在领导批准的前提下，可先入账后补办手续。

在对出纳人员的收付款业务进行审核时，还应审核原始凭证中是否有相关戳记。

　　第六，审核会计科目运用是否存在不合规情况。

对借贷方的科目、账户对应等情况进行着重审核，并审核其是否满足会计准则的相关规定，以及是否存在二级或更下级明细，是否在科目名称记录上是否采用了简写的会计科目编号。

　　第七，对金额情况进行审核。

对记账凭证和原始凭证的金额进行比对，观察是否一致，计算是否存在错误情况，汇总表中记录的金额应当和记账凭证相符。

　　第八，审核书写是否规范的问题。

审核记录用文字是否工整、数字是否清晰，是否按规定进行更正等。

　　二、解决会计凭证填制与审核中的问题的措施

（一）强化财务人员履行会计法的执业力度

　　企业的财务人员必须对最新会计法规具有全面掌握，并对其中的规定进行全面落实，严格执行，依法合规进行会计凭证进行审核，并与原始凭证进行比对，如果原始凭证缺乏真实性，则有权退回，并向单位负责人进行汇报。

对退回的原始凭证，需勒令经办人根据国家财会制度的最新规定进行完善补充。

如果原始凭证存在错误，需要进行更正，并在更正完成后加盖单位印章。

如果金额存在错误，那么应当要求单位重开，严禁在原始凭证中进行修改。

（二）完善内部审核制度

　　完善内部审核制度，规范审核流程和原则，严格按照规定的程序执行。

首先通过制单对原始凭证进行监督审核，依据审核过的原始凭证填制记账凭证。

其次对记账凭证监督复核，按照会计制度以及相关财经法规和单位的规章制度对记账凭证和所附原始凭证进行复审，违规凭证不准入账。

　　（三）强化单位负责人的责任意识

　　根据最新的财会法规，企业负责人需要负责保证财会资料的真实完整性，很多情况下，会计信息是因为单位负责人的大意疏忽，或有意为之而导致的，因此企业负责人必须具备过硬的职业技能与职业操守，除强化财会知识、相关法规的学习外，还应强化法制教育，并加强这方面工作的重视力度，强化日常会计资料的管理工作。

　　（四）提高会计人员的自身素质和业务技能

　　会计人员需要不断学习更新自己的专业知识，提升自身的业务水平和职业素质，掌握和遵守国家相关法律法规和各项规章制度，冷静处理好各种经济关系，灵活运用工作方法，提高业务技能，正确规范填制凭证，准确提供会计信息，充分明确原始凭证审核工作的技术性、政策性和责任性，不断强化审核工作的操作规范，从而能够正确反映出单位的财务资金状况。

　　综上所述，通过正确地填制和严格审核会计凭证，可以从源头上保证会计信息的真实性，保证各项经济业务的真实性、合法性和合规性，能够及时发现经济管理中存在的问题，或管理制度中存在的漏洞，并及时采取措施，保护单位财产的安全完整，有效保证会计账簿的正确性和真实性，有效发挥会计监督的职能作用，提高会计信息质量。