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内容摘要:
随着经济的发展，企业经营规模和经营类型在不断发生变化，不同时期对于会计制度设计会提出不同的要求，相对中小企业会计工作来讲，在会计主体、会计机构和人员、会计科目和报表及会计控制等方面，具体区别与大企业的明显之处，会计制度设计工作意义重大，我们认识到会计制度设计的重要性同时，在进行具体的会计制度设计工作时，必须综合考虑影响企业会计制度设计的因素，适应信息使用者、内部控制要求等方面的变化影响，遵循合法性、效益性、针对性及内部控制等原则，立足企业本身的需要，设计适合企业自身发展的会计制度，达到有效保证会计工作质量，提高会计信息的使用价值的目的。
关键词：
中小企业，会计制度，会计制度设计，影响因素，遵循的原则
随着经济的发展，企业经营规模和经营类型在不断发生变化，不同时期对于会计制度设计会提出不同的要求，因此，我们应跟上时代变换的步伐，针对不同时期企业的不同要求，在考虑各种影响因素的基础上，结合会计制度设计的原则，制定出各个时期满足各需要者的会计制度。
中小企业作为国民经济重要的组成部分‚其会计制度是否健全‚合理‚直接关系到企业会计工作的质量‚甚至会影响到企业的生存与发展‚2013年1月1日《小企业会计准则》实施，做好新形势下，中小企业的会计制度设计和应用工作值得我们进行深入的探讨。
一、会计制度及会计制度设计的基本概念
１、我国会计制度的改革发展
会计制度是指一切组织和处理会计工作应遵循的规范总称。
它既包括对企业会计行为的直接规范；
也包括对会计行为的间接规范，例如《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》、《企业会计制度》、《会计监督管理办法》、《会计从业资格管理办法》、《会计基础工作规范》等内容。
近十几年来我国会计领域的改革，尤其是会计核算制度的改革，其规模之大、内容之深入，都是前所未有的。
1993年《企业会计准则》、《企业财务通则》及行业财务制度与行业会计制度（以下简称“两则两制”）的发布与实施拉开了这次改革的序幕。
而2001年发布实施的新企业会计制度，则将会计核算制度改革推向了又一个高潮。
“两则两制”的发布与实施，意味着我国会计核算制度的改革，是坚持“两条腿”走路方针的。
制定会计准则，不但在形式上而且在基本的和主要的会计政策的选择与运用上，实
现了与国际惯例的接轨；
而发布与实施以会计科目和会计报表为主要内容的会计制度，则符合我国广大会计人员的传统习惯与思维方式，也适应大多数会计人员的业务素质要求。
我国现行实施的《企业会计制度》和的金融保险企业会计制度及小型企业会计制度，也是我国会计核算制度改革在经过了冷静思考后的必然选择，
２、会计制度设计的基本概念
会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。
会计制度设计就是根据国家有关会计法律法规，采用文字或图表等形式，对会计工作应遵循的原则，应采用的程序和方法，应达到的要求等，做出明确的规定，作为会计工作的指导规范。
二、中小企业会计制度设计工作的重要义
在国际上，中小企业的概念是相对于大企业而言的，包括中型企业和小型企业。
从会计的角度理解，中型企业和小型企业是属于同类性质的会计主体，国际上习惯于将二者合并，称之为中小企业，以区别于大企业（包括上市公司）这一类会计主体。
从我国中小企业发展情况看，主要存在投资主体和所有制结构多元化、劳动密集度高、区域发展不平衡等情况，就我国小企业会计工作的现状和特点主要体现在以下几个方面：
1、会计主体:
大多数中小企业是独资企业‚合伙企业或股份合作制企业。
独资企业‚合伙企业通常是所有权与经营两权结合。
这与大企业的两权分离不同。
很多小企业属于自然人企业‚不具有法人地位‚对债务承担无限责任。
企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起‚造成权益混淆。
2、会计机构和会计人员:
中小企业的会计机构设置比较简单‚层次少‚分工不太明确‚兼职较多;
有的小企业不设置会计机构‚也没有专职财务管理人员‚财务管理职能由其他人员监管‚或由企业主管人一手包办。
小企业会计人员少‚分工不细‚不固定‚专业水平一般较低‚无证上岗现象严重。
3、会计控制:
多数企业会计工作的侧重点在于核算功能方面，并未发挥其基本的职
能，在对于风险的控制与管理单单依赖事后控制的手段并不能从根本上及时的监控各项业务活动，企业很少自己设计规章制度‚一般照搬现成的会计制度‚还删繁就简;
会计人员常常需要按领导意图办事‚无法按会计准则‚会计制度办事‚因为如果不按领导意图办事‚就会被调动工作甚至被开除。
4、会计科目和会计报表:
与大企业相比‚小企业会计科目在资产‚负债方面相似但较为简单‚在所有者权益方面则有一定的特殊性。
小企业的会计报表普遍存在的问题是:
编制报表种类不全‚报表项目不完整‚有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据‚会计报表信息失真
会计制度设计工作的重要意义和作用，主要体现在下几个方面：
（1）完善会计规范体系
会计规范体系是指由指导和约束会计行为的各种法律法规、规章制度所组成的有机统一整体。
会计制度是会计规范体系的组成内容，我国多数中小企业内部的会计制度的建设缺乏科学的理论指引。
企业会计的经验与国家制定的会计准则及行业会计制度制定的相同，造成与企业会计制度其本身存在着一些矛盾。
设计会计制度，有利于进一步完善会计规范体系，使会计规范形成通用性与专用性相结合、强制性与灵活性相结合、宏观指导性与微观指导性相结合的有机统一整体。
（2）优化会计组织结构，规范企业的会计行为
会计机构是企业内部组织和直接从事会计工作的职能部门，会计人员是从事会计工作的各类人员。
企业的会计行为是否规范化、合理化，很大程度上取决于财会机构和财会人员的组织。
通过企业会计制度的设计，可以促进企业选择最佳组织机构，科学配备会计人员，解决因结构不合理、组织不严密、责权不相称、手续不健全等带来的会计行为不规范的问题，从而为规范地进行会计工作提供保证。
（3）完善会计内部控制，强化企业的经营管理制度
我国中小企业的会计控制制度缺乏完整的统一。
正因整体性规划的缺乏，不仅使规定在某些时刻流于形式，同时也给实现人员之间的合作带来了相互牵制，进而造成管理上的漏洞。
科学的设计会计制度，不仅能够防止会计工作的漏洞，避免或减少各种不法行为，强化内部控制，完善会计内部控制体系，而且有利于健全和完善企业经营管理制度，充分发挥会计在企业管理中的作用。
（4）有利于企业提高会计工作效率和企业经营效率
科学的会计制度设计能够真实的反映科学投入与财务结果产出间的效率，这主要体现为企业财务报告体系的设计，特别就中小企业特别是小个业来讲，产权形式多样，明淅高效的会计报表体系致关重要。
此外，在设计会计制度时，对会计机构的设置，会计人员的分工协作关系，会计事项的处理办法以及会计工作的许多具体方法都有合理的规定，客观上为促进工作效率的不断提高创造了有利条件。
三、影响会计制度设计的因素
我们认识到了会计制度设计的重要性之后，在进行具体的会计制度设计工作时，必须综合考虑影响企业会计制度设计的因素，结合中小企业本身的需要，设计适合企业自身发展的会计制度。
会计制度的形成和发展不仅会受会计自身发展及工作需要等内在因素的影响，同时也受到了特定的社会经济条件、国家基本国情、会计信息的供给和需求等诸多外部因素的影响。
具体而言，主要有以下几个方面：
（一）、社会政治经济文化环境的因素。
会计制度的形成主要受制于特定的社会经济条件，基本经济条件的变化引起制度创新的必要。
我国当前通过会计立法来规范会计行为，实行统一的会计制度，准则和制度并存，这都是由我国当前的经济环境所决定的。
文化要素是一国制度架构的基础。
社会价值观影响到会计价值观，会计计制度与实务，而一个国家的会计制度则反过来体现了该国的文化环境。
（二）、信息使用者的需求。
会计工作就是为众多的信息使用者提供供其进行决策的有用可靠的信息，会计从初始到最终的循环过程都要考虑内部和外部信息使用者的需要，此外，会计制度设计的全面性要求提供的会计信息不仅要反映能够纳入会计核算系统的信息，也要反映满足企业特殊情况需要的会计信息。
（三）、
内部控制的要求。
规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是业务活动规范的基础，是企业实现企业控制目标的过程。
从这一层面来讲企业会计活动自然的受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合。
我国在08年颁布了《企业内部控制基本规范》，要求企业建立一套适合自身的内部控制体制，对企业的风险加以防范并提高管理水平。
此外，各国会计已都实现了与国际会计的趋同，在这种环境下，我国的会计制度设计也必须同国际会计惯例相协调，我们在具体的实务工作中，应在借鉴国际会计惯例的同时，制定并设计与我国国情相适应的会计制度。
（一）合法性原则
国家在进行国民经济的宏观调控中，不仅需要各基层单位提供真实、完整的会计资料，也需要各单位的会计工作在处理各种利益关系中维护国家的方针、政策和法律、法规。
国家实行统一的会计制度的规定，突出了国家统一的会计制度的法律地位，有利于强化会计制度的统一性和权威性，有利于保障国家统一的会计制度的贯彻实施。
因此，中小企业在会计制度的设计中，必须严格执行国家颁发的统一会计制度，严格遵守财政部统一制定的各项准则、制度等规定与要求。
（二）效益性
效益性是指设计会计制度时，要充分考虑会计制度运行的经济性。
一项会计信息用一个指标能反映出来的，就不要设计两个;
会计报表中的数据最好能直接从总账、明细账中取得，不宜让会计人员经过多个环节或负责的运算才能获得;
会计核算和控制程序要在保证满足需要的前提下，尽量减少环节。
（三）针对性
针对性是指设计企业内部会计制度时，必须针对本企业的特点，满足这些特点对会计制度设计的要求，设计出切合实际情况的会计制度。
在实际工作中，各企业在性质、行业、所有制、规模、组织形式、内部管理体制和管理要求等方面存在很大差别，形成了各自不同的特点。
这些特点对会计制度设计提出了不同的要求，设计会计制度时必须从实际出发，掌握被设计单位的具体情况，设计出切实可行的会计制度，充分发挥会计的职能作用。
（四）内部控制导向原则
企业会计制度设计要全面按轨内部控制思想及运行体系，国求将内部控制思想与方法融入会计制度中。
内部控制制度适用于企业的生产、流通、分配各个环节以及货币资金、结算资金、实物资金和各种资金来源的管理。
因此，内部控制制度应根据中小企业的规模大小和业务繁简来设定，贯穿于会计制度的各个部分。
1、财务会计制度设计：
具体包括对个财务报告设计、会计核算程序设计、具体业务核算的设计。
2、成本会计制度设计：
具体包括产品成本核算基础工作设计、基本产品成本核算方法设计、作业成本核算制度设计。
3、内部控制制度设计：
具体包括内部控制制度设计的原则，企业界内部控制环节，各环节内部控制的内容、职权责任、业务办理程序和手续方法、各环节及经办人员的制约方式等。
4会计信息化制度设计：
会计信息化是会计与信息技术的有机结合，包括会计基础工作信息化、内部控制和评价报告信息化等具体内容。
1、企业会计组织机构设计。
针对小型企业会计制度的上述特点,在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持一致。
由于小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。
又由于小型企业人员较少,从事会计工作的人员也不会太多,从内部控制要求看,一般以2—3人为宜,可不单独设置会计机构,而在管理部门设会计组织,并指派一人担任财务主管。
由于会计人员较少,为了达到会计控制的目的,在会计岗位设置和责权划分上,可设置三个岗位:
设立会计主管、出纳、明细账会计三职，其中，会计主管可兼职总账会计、明细账会计负责清查稽查工作。
2、企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方成的具体要求和规范。
主要包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。
（1）会计科目是企业正确建账,合理核算并编制报表的重要依据。
和大中型企业相比,由于经济业务数量较少,科目设置应适当简化。
根据小企业会计的特殊性,一般一讲应设置如下五大类32个一级科目。
（2）会计报表选择与设计:
目前,由于小企业会计基础工作比较薄弱,同时由于小企业所有全与经营权密切相关,会计信息的外部使用者相对较少,主要是税务部门及债权人，因此其会计报表的选择与设计应以满足债权人及税务部门为主。
3、内部控制和内部核算制度的选择与设计。
在中小企业的会计控制系统设计方面包括:
货币资金控制,采购与付款会计控制,销售与收款会计控制,实物资产控制,财务风险控制,管理信息系统控制等。
（1）货币资金控制是中小企业会计控制的要点。
中小企业应运用不相容职务相分离,授权批准的方法,对货币资金收入,保管,支出等全过程的关键控制点作出严格的规范
（2）采购与付款会计控制：
于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或采购物资质次价高等问题,因此,中小企业必须加强对采购与付款会计控制。
（3）销售与收款会计控制：
小企业在销售与收款会计控制中,应关注定价原则,收款方式等销售政策的制订,明确销售机构和销售人员的职责权限,加强合同订立,货物发出和账款回收的会计控制,防范销售过程中的舞弊行为,避免或减少坏账损失
（4）实物资产会计控制：
管中小企业的实物资产并不庞大,但是对各项资产的增减变动,保管,维护和记录,还是需要进行严格的控制。
从资产的取得,保管,领用,发出,盘点,处理等环节找出关键控制点,采用授权批准,会计记录与实物保管相互分离和制约,非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法,防止各种实物资产的被盗,偷拿,毁损和流失。
（5）财务风险控制:
财务风险是指由于中小企业对外举债给企业收益带来的不确定性和风险性。
一方面,有效地利用债务,可以大大提高中小企业的经营效益。
当企业经营好,利润高时,高负债会带来企业的高速增长。
另一方面,中小企业举债经营会对企业自有资金的盈利能力造成影响,由于负债经营要承担相当的利息费用,并且债权人对企业的资产有优先偿付的权利。
（6）管理信息系统控制:
管理信息系统,就是向企业内部管理层,各级部门主管,其他相关人员,以及企业外的有关部门（人员）提供信息的系统。
通过管理信息系统,中小企业内部的员工能够清楚地理解企业的内部控制制度,明确其所承担的职责和任务,并及时取得和交换他们在执行,管理和控制企业经营过程中所需的信息。
六、实际操作中应注意的几个问题
（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。
企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。
不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。
为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。
考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。
（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。
这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。
从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。
对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。
同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。
因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。
比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。
对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。
（3）中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要。
中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。
企业将需要更加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。
因此，设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。
如在会计账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。
综上所述，我们可以大致的了解，我国会计制度的改革发展和会计制度设计的基本概念，了解影响会会计制度设计的各种因素，会计制度的设计包括那些原则，中小企业的会计制度设计工作中应当注意的主要问题和重点。
在中小企业的会计制度设计中要立足实际情况坚持其实用性、包容性和成本效益的原则，达到有效保证会计工作质量，进而有效提高企业经营率和效果。
参考文献:
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2.《会计制度设计》.中央广播电视大学出版社2011.12
3.《企业会计制度设计》．第三版．立信会计出版社．2010．1
4．《小企业会计制度》．中国财政经济出版社．2011.10
5．吴静《对我国中小企业会计制度设计的研究》.2012.12
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7.孙立.《小企业会计准则》的适用.2012
8.陈斌.《中小企业会计制度设计探析》.2011
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