使用权资产核算方案Word格式文档下载.docx
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4、支付租全
应交税费-进项税
银行存款
从以上使用权资产日常核算的会计分录来看，使用权资产的核算上的主要难点有以下三个：
1、使用权资产入账价值的测算
2、使用权资产的折旧摊销
3、租赁负债的未确认融资费用的摊销
本文将针对以上三个难点,逐一介绍完整的解决方案。
〔一〕、使用权资产入账价值的测算
那要如何精确测算使用权资产的入账价值呢，笔者介绍一下EXCEL下自带的财务公式XNPV〔OFFICE2021以上版本〕。
XNPV函数的功能
是返回一组不定期发生的现全流的净现值具参数为:
rate,values,dates,
分别对应折现利率、现全流序列及日期序列。
XNPV计算公式如下：
吕P
XNPV二
=丫g）
j=i（1+rate）3砧
Pj:
第j期支付全额；
dj:
第j期或最后一期支付日期；
d1:
折现值的当前日期。
从上述公式可以看出，要精确测算使用权资产的入账价值，首先要选取适宜的折现率，而根据IFRS16租赁准那么（CAS21）要求,折现率首选租赁内含报酬率。
在IFRS16中，租赁内含利率被定义为"
使（a）租赁付款额的现值与（b）未担保余值的现值之和等于（i）租赁资产公允价值与（ii）出租人的初始直接费用之和的利率。
〞。
但由于在实务中很难评估租赁资产的公允价值，因此大局部承租人往往选取承租人的增量借款利率做为折现率。
其次是分析租赁合同的现全流量,并用上述确定的折现率对合同现全流进行折现。
在分析租赁合同的现全流量时要注意租赁负债和使用权资产的计量均不含可抵扣的增值税。
对于不可抵扣的增值税仍应纳入使用权
资产和租赁负债的计量中。
最后，如下列图所示设置公式即可精确求得使用权资产的入账价值。
假设
存在预付租全时，须在初始入账日期填入已预付的租全，假设没有预付租全
时，那么填0,注意不要放空单元格,否那么公式会出错。
A
B
c
D
1
租赁付款日期
租赁付款额
2
2021/1/1
3
2021/4/5
111,428.57
4
2021/7/5
5
2021/10/5
6
2022/1/5
7
2022/4/5
8
2022/7/5
9
2022/10/5
10
2023/1/5
11
2023/4/5
12
2023/7/5
13
2023/8/5
37,142.86
14
15
折现率
4.65刪增量贷款利率
16
使用权资产入账价值
=XNPV（B15.B2:
B|13,A2:
A13）
17
XNPV（rate,values,dates）
18
ft
19
（-）.使用权资产的折旧摊销
使用权资产的折旧摊销比拟简单，本文以SAP系统为例介绍如何新増"
使用权资产"
的类别。
使用权资产摊销方法一般采用直线摊销法，根据租赁合同期限设置折旧年限，残值率为一般为零。
可以参考无形资产或长期待摊费用等资产类别，在ERP系统中设立新的资产类别——使用权资产。
©
表觇图（I）编ffl（E）转到@）选样⑸实用程序（U）系统（Y）曲助（H）
更改视图〞资产级别明细
吟新条目
资产分类
Z503
「使用权资产
短文本
[»
资产类型
科目分配
"
|使用权资产
屏幕设置规那么
Z503]
根本爪位
编今分配
号码他围
外部次级编号
□
库存数据"
包含资产
AuC的状态
⑥没有AuC或AuC汇总的汇总诗理
O行工程給算
€才P财乞综合运用站究
O投资计星
E表视151
（1）编辑（E）转到（G）选择⑸实用程序（U）系统（Y）帮助（H）
e~@sfieeaeiHB（
更改视图〞折旧范闱〞：
明细
对话结构
I如沁
■国
折旧表
1000
1■■折旧表
•占折旧范围
折旧范围
T1
帐面折旧
I折旧范围
I屛幕格式
2503
LVA检査
'
没有赧大金额的支票
最短使用年限
最小使用期何数
垠长使用年限
最长使用期间数p
!
折旧码L
和讪右
丸线摊济法1
使用年限
期间
可变折旧额
0.0000
□范囤关闭
7AP财乞综台;
运用胡究
（三）、租赁负债的未确认融资费用的摊销
根据IFRS16租赁准那么（CAS21）,每期摊销的未确认融资费用等于租赁负债的摊余本钱★折现率，在实务中，由于租全的支付周期往往短于一年或者租赁的付款周期不规那么,而我们选取的折现率通常是年化利率，因此在计算每期摊销的利息费用时年化的折现率要换算成季度或月度的利率，常常会导致最终的利息摊销全额会超过"
租赁负债-未确认融资费用〃的初始全额。
因此笔者介绍一种最简单的精确计算租赁负债摊销利息费用的方法。
期末租赁负债的摊余本钱二期初租赁负债的摊余本钱+本期摊销的利息费用-本期支付的租赁。
从使用权资产的初始入账分录，可以看出租赁负债的初始雄余本钱等于使用权资产的入账价值。
因此租赁负债的摊余本钱也可以EXCEL公式XNPV来求得，期末租赁负债的摊余本钱二XNPVi
XNPV=\-
M（1
Pj
dj：
Sj期或最后一期支付日期；
期末租赁负债的摊余本钱（XNPVi）二期初租赁负债的雄余本钱（XNPVi
-1）+本期摊销的利息费用-本期支付的租赁（Pi）。
本期摊销的利息费用二XNPVi-XNPVi-1+Pi
根据上述公式，可以直接在EXCEL设置公式直接求得每一期摊销的利息费用，如下列图所示：
C
E
利息
摊余本钱
〔XNPV
1.079.95783
111.42857
12715.46
981.24471
1,092.67329
111.428.57
12.39
880.998.54
992,427.11
111,42857
10150.94
779.72090
891.14947
8.984.01
677.276.34
788.70491
7.633.04
573.480五1
684.909.38
111.42857
6,535.46
468.587.70
580.01627
5.399.11
362.558.23
473.98680
4.177.43
255.307.09
366.735.66
2877.36
146.755.88
258.18445
1.672.45
36.99975
148.42832
1312023/8/5
37,14286
143.10
-
37.14286
4.65%増童贷款利率
1,079.957.83
汽财乞综合运用研究
田赁何款日期
租負付款顋
SA
202W1
0|
1114285卅£
3£
2也2
111428.57
tE4-E3>
B3
=E5-E4^B4
11142857
FE6-E5*B5
111^2857
=E7-E6*B6
PC8-E7+B7
2O22/KVS
111428.S7
-E9-E8^B8
=E10-E9»
B9
=E11-E10*B10
PE12-E11+B11
3714286
:
E13-E12*B12
•C10-B10
XNPV
B5
jXNPV（$BS5B2:
$B$13A2:
SA$13）
：
・‘」・.---：
>
<
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•:
F-Xr.FV>
BSL5B-<
SBS13.A4$肚二;
T^PyjSBSl^BGiBSl^ASSASlS）
F-z<
r-.PV.SBS15BbSBSlSAb5AS13；
=XNPVi$BS15.B13:
$BS13A13：
$A$13j
-XNPV（$BS15.B9:
$B$13y\9:
$A$13）
-XNPV（SBS1SBIOSBS13A10$A$13）
「XNPW$B515BXBS13.AJSAS13）
=XNPV（$BS15B8:
SB$13.A8SA$13）
-XN
由于租赁合同的周期较长，在EXCEL中测算完使用权资产和租赁负债后，建议将每期雄销的利息费用，直接设置成周期性凭证,在相邻的两个租赁付款期限内，按固定的利息费用计提利息费用。
后续那么无须在系统中手工录入凭证。
以SAP系统为例，FBD1创立周期性凭证。
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输入周期性输入:
抬头数据
国快速数输入呻科目分配模里［Q用参考凭证记帐
公可代码J弓可
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2021.04.01
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2021.06.30
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児证編号00000000；
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周期it分艮雄证
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93009100000000SA2021.04.232021.04.012021.04.012021.06.301109300530000000厂
00140S66030600003,727.48CNY3,727.48CNY
00250S26020210003.727.48-CNY3,727.48-CXY
93009100000001SA2021.04.232021.07.012021.07.012021.09.301109300530000000r
00140S66030600003.383.66CNY3,383.66CNY
00250S26020210003・383.66-CNY3,383・66-CNY
93009100000002SA2021.04.232021.10.012021.10.012021.12.3011
00140S66030600002,994.69CNY
00250S26020210002,994.69-CNY
09300-53000000-0【
2,994.69CXY
93009100000003SA2021.04.232022.01.012022.01.012022.03.3011
OOl10S66030600002.544.36CNY
00250S26020210002.544.36-CNY
09300-53000000-0厂
2.544.36CXY
2.544.36f
93009100000004SA2021.04.232022.04.012022.04.012022.06.30II00140S66030600002.178.50CNY
00250S26020210002.178.50-CNY
9300-530（X）000-0厂
2.178.50CNY
2,178・50-CNY
93009100000005SA2021.04.232022.07.012022.07.012022.09.3011
OOl40S66030600001,799.72CNY
00250S26020210001,799.72-CNY
9300-53000000-0厂
1.799.72CXY
1,799.72-CXY
93009100000006SA2021.04.232022.10.012022.10.012022.12.3011
OOl40S66030600001,392.49CNY
00250S26020210001.392.49-CNY
1,392.49（XY
三、总结
新租赁准那么的实施使得所有的经营租赁入表〔短期租赁和低价值资
产租赁除外〕，提高了会计核算的复杂性和难度，无疑将给财务工作者带
来新的挑战,如何高效便捷地核算租赁负债也就显得尤为重要。
本文介绍了一种简单易行且准确性较高的使用权资产和租赁负债核算方案，适用于存在少量经营租赁短期租赁和低价值资产租赁除外〕的非资产租赁型的普通企业。
针对存在大量的经营租赁或融资租赁合同的企业,也可以参考上述方法开发租赁系统或在ERP系统中进行二次开发。
最后,文末附上笔者制作的使用权资产和租赁负债的EXCEL核算模板，以供下载和借鉴。
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