运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目.doc

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X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2008年初对X公司2007年度财务报表进行审计。

经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

 资料一：

X公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下：

项目 2007年度（未审数）2006年度（审定数）

 营业收入 104300        58900 

减：

营业成本  91845      53599

 营业税金及附加 560       350

销售费用 2800           1610

管理费用2380            3260

财务费用180               150

营业利润 6535            231

 加：

营业外收入100       150

 减：

营业外支出260      300 

利润总额  6375            81

减：

所得税费用（税率33%）800  

净利润   5575            81

  资料二：

X公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

月份       营业收入       营业成本

1            7800        7566

2           7600           6764

3           7400           6512

4           7700           6768

5           7800          6981

6           7850          6947

7            7950         7115

8           7700          6830

9           7600           6832

10          7900           7111

11          8100          7280

12         18900         15139

合计       104300        91845 

      答：

在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：

 1.营业收入。

营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。

  2.营业成本。

营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。

 3.毛利率。

2006年产品毛利率为9%=（58900-53599）/58900，2007年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。

  4.管理费用。

在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）。

  5.营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。

 6.所得税费用。

所得税占利润总额比例（为11.88%=800/6735，）与33%的所得税税率存在较大差异。

 在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：

 因为：

1-12月份的毛利率分别为：

 3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%；10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9%

 所以：

 1.重点审计领域应该是l月份。

该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

 2.重点审计领域应该是12月份。

该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达18.12%=18900/104300）；毛利率相对较高（达19.90%）。