审计基础与实务课件.ppt
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审计基础与实务,一、课程说明,1、本课程是高职高专财务会计专业的主要专业课程之一，并且是一门必修课，一般学完基础会计、财务会计、成本会计、税务会计、财务管理等课程后开设；,2、本课程以民间审计为中心线索，兼顾政府审计、内部审计相关内容的体系，适应我国财务会计系列教学的现状；,3、在审计理论部分较为全面地介绍了我国近期颁布的独立审计准则、政府审计准则等；,4、在审计实务部分，利用案例分析、如何进行审计调账，突出了可操作性；,5、本课程有配套的审计基础与实务学习指导与训练和审计基础与实务模拟实训。
审计基础与实务课程是以被审单位的财政财务收支及有关的经济活动为对象，对其真实性、合法性和效益性进行审查与鉴证，并评价经济责任的一门专业课，它是高职财务会计专业及相关专业的主要专业课程之一，是为学生熟悉审计的基本理论、基础知识和基本技能而设置。
其主要任务：
系统介绍审计的基本理论和基本方法，通过教学使学生明确审计的对象、职能、作用、任务，了解审计的方法与程序，认识做好审计工作对企业加强经营管理的重要意义，掌握资产、负债等业务审计的基本理论和审计的技术方法。
通过实训和练习，使学生具备相应专业技能，为今后走向社会，从事审计工作打下坚实的基础。
（一）通过课程教学学生达到的总体目标通过本课程教学，使学生掌握审计的基本理论和审计的技术方法，结合相应的实践教学，培养学生能独立开展审计工作的能力和审计工作的创新能力。
二、课程性质与任务,三、课程教学目标,（四）应达到的能力要求1、具备如何制定审计工作程序、确定审计方法的能力；2、具备审计证据的收集与鉴别能力；3、具备审计工作底稿的编制能力；4、具备如何规避审计风险的初步能力；5、具备对被审计单位位内部控制制度的评审能力；6、具备对被审计单位经济业务审计的专业能力；7、具备审计报告的撰写与分析能力等。
（二）实训要求利用模拟会计师事务所，并配有专职实训指导教师，利用真实客观资料给学生进行讲解，并指导学生对审计基础与实务模拟实训（高教出版社）进行审计，以学生完成的审计工作底稿及审计报告作为评分的依据。
（三）掌握的知识要求1、具备审计的分类、方法、程序等方法的基础知识；2、具有审计证据的收集、评价以及审计工作底稿的编制知识；3、具备审计准则、内部控制制度及其批评审方法的专业知识；4、具有资产、负债、所有者权益以及收入、成本与费用等业务审计的基础知识；5、具有审计报告撰写与阅读的业务知识等。
（一）课程主要教学内容本课程主要教学内容有审计基本理论部分，包括审计组织体系，审计的分类、方法与程序，审计证据与审计工作底稿，独立审计准则，内部控制制度及其评审等。
审计实务部分，包括资产、负债与所有者权益的审计，收入、成本与费用的审计，利润与利润分配审计等，可结合审计案例组织教学。
（一）课程教学的特点审计的实践性较强，学习审计主要是学习怎样干审计工作，知道在特定场合要审查什么，怎样进行审查。
在教学中，要自始至终坚持理论联系实际的学风，联系国家不同时期的经济形势及中心工作进行讲授，以提高学生学习的积极性。
注意理论联系实际，同时要介绍现行党和国家的方针、政策，要处理好与财务、会计等专业课程的关系。
四、基本教学内容,五、课程教学方法,
（二）课程教学的对象和适用范围本课程教学对象与适用范围是高职高专财务会计专业。
（二）课程教学模式、方法运用灵活多样的教学方法，引导学生思考问题，对有关章节，可以结合本地区的具体情况，运用审计案例教学法，组织学生观摩讨论，进行讨论式教学，采用多媒体教学。
同时可以请会计师事务所或政府审计人员作讲座，以增强感性认识。
也可以介绍有关审计软件，组织教学。
以启发式教学为平台，实现教师与学生的互动。
在教学过程中，要求主讲教师对于关键概念、主要方法、核心理论等均要设置多级问题，积极启发学生主动地思考问题，培养学生独立分析问题和解决问题的能力，讲授过程中，鼓励学生发表不同的观点和看法。
六、课时分配本教材建议教学时数：
72课时。
具体课时安排见下表：
第一章总论,第一节审计的产生与发展第二节审计的概念与特点第三节审计的职能与作用第四节审计的对象和目标,一、学习目的与要求,通过本章学习，了解中外审计的产生与发展，掌握审计的基本理论与基本概念，理解审计的本质，为以后各章的学习打下基础。
二、学习要点,审计的产生与发展审计的特点与概念审计的职能与作用审计的对象与目标,三、重难点问题,我国审计的产生与发展审计的概念审计的职能审计的对象与目标,四、教学内容,引导案例成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。
在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支持股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。
在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。
随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。
许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。
英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。
数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。
英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿。
通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。
讨论题：
如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？
第一节审计的产生与发展,六个阶段：
1、西周初期初步形成阶段2、秦汉时期最终确立阶段3、隋唐至宋日臻健全阶段4、元明清停滞不前阶段5、中华民国不断演讲阶段6、新中国振兴阶段,1、13世纪至14世纪：
早期的民间审计2、1853年：
苏格兰的爱丁堡会计师协会3、1886年：
美国第一个公证会计师协会4、第一次世界大战后：
静态审计到动态审计5、第二次世界大战以后：
管理（效益）审计6、当今：
计算机审计,二、外国审计的产生与发展,一、我国审计的产生与发展,第二节审计的概念与特点,
（一）独立性
（1）组织独立。
（2）经济独立。
（3）工作独立。
（二）公正性（三）权威性,一、审计的概念,审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。
二、审计的特点,第三节审计的职能与作用,一、审计的职能
（一）经济监督
（二）经济鉴证（三）经济评价二、审计的作用
（一）防护性
（二）建设性,第四节审计的对象和目标,二、审计的目标介绍社会审计目标
（一）审计目标体系审计目标体系按审计目标的总括程度分为审计总目标和具体审计目标。
（二）审计总目标根据独立审计基本准则和独立审计具体准则第7号审计报告规定，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
1合法性2公允性,一、审计的对象审计的对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。
审计的对象可以概括为被审计单位的经济活动，具体包括两个方面的内容：
被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。
被审计单位的各种作为提供财务收支，及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。
（三）管理当局的认定某公司管理当局认定与具体审计目标,（三）管理当局的认定,某公司管理当局认定与具体审计目标,本章小结审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位经济活动及会计资料和其他有关资料，按照审计准则实施审计程序，收集审计证据，运用审计标准以判断会计报表及有关资料的合法性、公允性，并出具审计报告的经济监督、评价、鉴证活动。
审计主要有独立性、权威性、公正性三个基本特征。
独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
具体审计目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的，它又分为一般审计目标和项目审计目标。
管理当局的认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明，一般包括存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露五类认定。
一般审计目标主要包括总体的合理性、真实性、完整性、所有权、估价正确性、截止恰当性、机械准确性、披露、分类。
项目审计目标是一般审计目标的具体化，是一般审计目标具体运应于各具体会计报表项目，考虑到具体会计报表项目的性质和特点等因素形成的。
审计的对象为被审计单位一定时期内财政收支、财务收支和有关经营管理活动以及作为提供财政收支、财务收支和有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料。
审计主要有经济监督、经济评价、经济鉴证三项基本职能，主要有制约、促进和保证三项作用。
审计是生产力发展到一定阶段的产物，其产生的根本原因是财产所有权与经营管理权的分离及委托和受托经济责任关系的形成。
我国政府审计起源于西周时期，其主要标志是“宰夫”一职的出现。
20世纪初，我国社会审计随着民族工商业的发展应运而生。
内部审计是随着政府审计的产生而产生并发展的。
西方国家的政府审计在奴隶社会就产生了。
西方国家的社会审计起源于16世纪的意大利，正式形成于18世纪的英国。
西方国家内部审计的产生可以追溯到古代和中世纪。
但现代内部审计产生于20世纪前后。
一、学习目的与要求通过本章学习，使学生了解审计组织体系和审计人员的构成，掌握审计人员应具备的政治素质和业务素质，掌握注册会计师的执业条件、业务范围和执业规则。
二、学习要点我国审计组织（）政府审计机关（）内部审计机构（）民间审计组织国外审计组织国际审计组织审计人员的构成审计人员的素质三、重难点问题我国审计组织体系的构成，审计人员的构成及基本条件国家审计机关的国际组织，注册会计师的考试制度四、教学内容第一节审计组织第二节审计人员,第二章审计组织与审计人员,引导案例原告徐倩购买了2000股锦州港B股，全部的损失为1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金以及利息。
2002年原告向沈阳市中级人民法院提出请求，对毕马威华振会计师事务所为锦州港自1997年以来出具的审计报告所依据的审计工作底稿实施证据保全并进行司法鉴定。
2001年锦州港年报，毕马威华振会计师事务所出具了标准的无保留意见的审计报告。
锦州港监事会也认为2001年财务报告真实、准确地反映了公司的财务状况和经营成果，毕马威华振会计师事务所出具的审计意见客观、公正。
公告显示，审计签名者为毕马威华振会计师事务所的中国注册会计师罗铮。
2001年9月份，财政部对锦州港作出行政处罚并处10万元罚款。
公告之日，充当锦州港B股年报审计的毕马威就被推向了前台。
财政部认为锦州港在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元，也就是说，锦州港的财务报表作了假。
锦州港的假账最早可以追溯到上市前的1996年，这说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披露中都存在着虚假陈述行为。
根据有关规定，包括财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布对虚假陈述行为人作出的处罚决定，以及人民法院作出的认为虚假陈述行为人有罪的刑事判决，均构成法院受理此类案件的前置程序。
证券发起人、控股股东等实际控制人、发行人或上市公司，证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构，这些单位负有责任的高管人员或直接责任人，以及其他作出虚假陈述的机构或者自然人都可以在此类诉讼中成为被告。
锦州港已被财政部处罚，会计师事务所又是可以成为被告的机构，从而导致毕马威成为被告。
毕马威在中国当被告，是中介机构会计师事务所在证券民事赔偿案中的首例，也是境外机构在此类案件中首次成为被告。
讨论题：
1、注册会计师成为被告的原因是什么？
2、在什么情况下要承担法律责任？
第一节审计组织,一、我国审计组织,
（一）政府审计机关1政府审计机关的设置政府审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它是由国家授权开展工作，并体现国家意志的审计组织，是国家政权的一个组成部分，属于上层建筑范畴。
我国政府审计机关设置如下：
（1）国务院设立中华人民共和国审计署。
（2）县级以上地方政府设立审计机关。
（3）审计机关的派出机构。
2政府审计机关的主要职责权限为了保障国家审计机关能够有效地开展审计工作，圆满地完成上述各项审计任务，审计法赋予审计机关必要的权限，这些权限包括：
（1）监督检查权
（2）采用行政强制权（3）通报或公布审计结果权（4）处理处罚权（5）建议纠正处理权,
（二）内部审计机构内部审计机构是指在部门或单位内部从事审计业务的专门组织。
它由所在部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务，是该部门或单位的一个组成部分。
1我国内部审计机构的设置
（1）部门内部审计机构
（2）单位内部审计机构。
2内部审计机构的职责3内部审计机构的职权（三）民间审计组织民间审计组织，又称社会审计组织或独立审计组织，是指依法设立，接受委托独立承办审计业务的法人组织，主要形式是会计师事务所。
1民间审计组织的设立根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。
（1）有限责任会计师事务所的设立与审批。
（2）合伙会计师事务所的设立。
2民间审计组织的业务范围
（1）审计业务
（2）会计咨询、会计服务业务3民间审计组织的权限,（四）我国审计机构的相互关系在我国审计监督体系中，政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织之间相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可代替，因而不存在主导和从属的关系。
二、国外审计机关
（一）政府审计机关四种类型。
1立法型2司法型3行政型4独立型
（二）民间审计组织可以是个人独立开业，也可以是合伙营业，进而形成大型的跨国性的会计公司。
（三）内部审计机构西方国家内部审计机构的领导体制主要有四种类型：
受所在单位董事会或董事会下设的审计委员会的直接领导；受所在单位最高管理者的直接领导；受所在单位会计长的领导；受董事会的审计委员会和会计长的双重领导。
三、国际审计组织
（一）政府审计的国际组织该组织遵循“经验共享、全球共惠”的宗旨，就审计原则、方法、技术、组织、组织建设、理论研究等进行交流，并发表总结性意见。
（二）内部审计的国际组织国际内部审计师协会，是由各国内部审计师组成的世界性审计学术组织。
（三）民间审计的国际组织民间审计的国际组织中影响最大的是国际会计师联合会（IFAC），该组织成立于1977年，其前身是1904年成立的国际会计师大会。
第二节审计人员,一、审计人员的构成为了完成审计任务，各类审计机构都必须配备适当的审计人员。
与我国审计机构的设置相适应，我国的审计人员分为政府审计人员、内部审计人员和民间审计人员三部分。
（一）政府审计人员
（二）民间审计人员1.有关报考规定2注册登记（三）内部审计人员二、审计人员的素质
（一）政治素质
（二）业务素质,本章小结审计机构审计按主体的不同，可以分为政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织，它们共同构成审计监督体系。
政府审计机关是代表政府实施审计监督的行政机关。
世界各国的审计机关，按其在国家机构中隶属关系的不同，有立法型、司法型、行政型、独立型四种类型。
我国是行政型的政府审计机关，分中央和地方两个层次，依据宪法和审计法赋予的权限，独立行使其监督职责。
内部审计机构主要负责监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。
我国的内部审计机构分为部门内部审计和单位内部审计两类。
民间审计组织指的是会计师事务所，我国允许设立的是有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。
注册会计师不能以个人名义执业，必须加入会计师事务所，才能开展审计和会计咨询和会计服务业务。
要取得注册会计师执业资格，需要具备两个条件：
一是参加注册会计师全国统一考试成绩合格；二是具有两年以上在会计师事务所从事审计工作的实践经验。
审计人员应具有一定的业务素质和良好的职业道德。
职业道德是指审计人员在职业品德、执业纪律、专业胜任能力、工作规则以及职业责任等方面应达到的行为标准。
注册会计师职业道德规范包括独立、客观、公正的基本要求、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任和其他责任等内容。
第三章审计准则与审计程序,一、学习目的与要求通过本章学习，使学生明确审计准则的意义与作用，了解国际审计准则体系，掌握我国审计准则体系的构成、约束力与适用范围；了解审计的一般程序，掌握各个审计阶段应做的重要工作，明确审计的重要性、审计风险、审计计划的主要内容，充分认识后续审计的重要意义。
二、学习要点审计准则概述（）审计准则的概念。
（）审计准则的一般内容结构。
（）审计准则控制准则的内容。
（）国际审计准则简介。
我国审计准则的主要内容（）政府审计准则。
（）内部审计准则。
（）民间审计准则。
审计程序（）政府审计程序。
（）民间审计程序。
（）内部审计程序。
三、重难点问题审计准则的一般内容结构政府审计准则民间审计准则审计程序各阶段的主要工作四、教学内容第一节审计准则第二节注册会计师执业准则第三节审计程序,引导案例银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。
1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。
上市6年内公司资产总额从197亿元增至243亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。
2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，9626万元，少计费用4，94534万元，导致虚增利润77，1567万元，其中1998年虚增利润1，7761万元，1999年虚增利润17，78186万元，2000年虚增利润56，70474万元，2001年上半年虚增利润894万元。
1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。
调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110296万元减少到51847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为36097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。
2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。
股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。
在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。
讨论题：
1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？
2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？
第一节审计准则一、审计准则概述
（一）概念
（二）内容结构1、一般准则审计人员2、外勤准则审计工作3、报告准则审计报告,（三）作用（四）国际审计准则简介国际审计准则利马宣言审计规则指南二、我国审计准则的主要内容
（一）政府审计准则三个层次1、国家审计基本准则法律强制性,
（1）总则
（2）一般准则（3）作业准则（4）报告准则（5）审计报告处理准则2、国家审计具体准则法律强制性审计机关审计方案准则,审计机关审计证据准则审计机关审计工作底稿准则等等3、专业审计操作指南没有法律强制性企业审计指南
（二）内部审计准则三个层次中国内部审计协会1990年开始制定1、内部审计基本准则基本规范,
（1）一般准则
（2）作业准则（3）报告准则（4）内部管理准则2、内部审计具体准则具体规范内部审计计划准则、通知书准则、证据准则、工作底稿准则、报告准则等,3、内部审计实务指南可操作性强的指导意见（三）民间审计准则注册会计师执业规范体系，行为准则中国注册会计师协会：
1988年开始研究制定1996年1月1日第一批开始实施2007年1月1日注册会计师执业准则48项（上市公司）,第二节注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系的基本框架
（一）鉴证业务准则审计准则：
历史财务信息（主要是财务报表）审计业务审阅准则：
历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务其他鉴证业务：
非历史财务信息,
（二）相关服务准则非鉴证业务代编财务报表、管理咨询、税务咨询等（三）质量控制准则对财务信息审计和审阅、其他鉴证业务以及相关服务的质量控制。
执业准则名称见教材,二、注册会计师执业准则的作用1、有助于提高注册会计师行业的服务质量2、有助于评价注册会计师行业的服务质量3、有助于促进审计经验的交流三、质量控制准则1、对业务质量承担的领导责任,2、职业道德规范3、客户关系和具体业务的接受与保持4、人力资源5、业务执行6、业务工作底稿7、监控,第三节审计程序,一、政府审计程序
（一）审计准备阶段制订审计项目计划组成审计组，进行审计前学习和调查了解被审计单位的基本情况初步执行分析性复核
（1）确定将要进行的计算或比较；
（2）估计期望值；（3）执行计算或比较；（4）分析数据及确认重大差异；（5）确认对审计方案的影响。
初步评估重要性水平
（1）会计报表层次的重要性；
（2）账户或交易层次的重要性水平。
初步评估审计风险在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：
检查风险=,100%,审计风险三要素之间的关系,对注册会计师计划实施的实质性测试性质、时间和范围的确定具有决定性作用检查风险与实质性测试的、时间和范围的关系,编制审计工作方案制发审计通知书
（二）审计实施阶段评审内部控制制度进行实质性测试编制审计工作底稿（三）审计终结阶段复核审计工作底稿汇总审计资料判断重要性水平，确定审计意见编制试算平衡表与被审计单位交换意见作出审计小结编制审计报告并征求被审计单位的意见审定审计报告，出具审计意见书、下达审计决定书等（四）复审和后续审计复审后续审计,二、民间审计程序1签订审计业务约定书审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确定审计业务的委托与受关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。
它具有合约的性质，一经被审计单位签字认可，就成为民间审计组织与被审计单位之间在法律上生效的契约。
审计业务约定书的主要内容包括：
签约双方的名称；委托的目的和审计范围；协议双方各自需承担的权利和义务；出具审计报告的时间要求及收费及付费方式等。
2编制审计计划
（1）总体审计计划。
在编制总体审计计划时，时间预算是一项十分重要的内容。
时间预算是对执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所作的计划。
时间预算表（2006年度）单位名称：
东方塑料制品股份有限公司,
（2）具体审计计划。
（3）审计计划的编制步骤。
三、内部审计程序与政府审计相比，内部审计是部门、单位内部实施的审计，所形成的审计关系完全限定在部门、单位内部。
本章小结审计准则是由审计权威机构认可的、用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。
制定和实施审计准则，有助于提高审计工作质量、赢得社会公众的信任、维护审计组织和人员的合法权益、促进审计理论和教育水平的提高。
美国的是颁布独立审计准则最早的国家，美国的公认审计准则包括一般准则、外勤工作准则和报告准则三部分，共十条。
除了为美国民间审计所遵循外，对民间审计领域以外的各种审计，乃至对其他国家和国际审计准则的建立，都产生了巨大的影响。
我国独立审计准则是注册会计师职业规范体系的核心部分，由独立审计基本准则、独立审计具体准则
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