收入费用与成本文档格式.docx

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销售退回：

指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货

（五）、主要科目

1、主营业务收入

主营业务收：

核算企业经营主要业务所取得的收入，期末结转到“本年利润”，无余额。

2、其他业务收入

其它业务：

核算企业其他业务所取得收入，结转“本年利润”，无余额。

3、主营业务成本

主营业务成本：

核算企业经营主要业务而发生的实际成本，结转“本年利润”，无余额。

4、其他业务成本

其它业务成本：

核算企业其他业务所发生的成本，结转“本年利润”无余额。

（六）、主要账务处理（核算）

1、销售收入的会计处理：

①确认收入借：

应收账款（银行存款）

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

②结转销售成本借：

主营业务成本

库存商品

例1、某企业2010年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。

该批商品的成本为70000元。

账务处理如下：

①确认收入②结转销售成本

借：

应收账款117000借：

主营业务成本70000

主营业务收入100000贷：

库存商品70000

应交税费-应交增值税（销项税额）17000

2、现金折扣的处理：

①确认时②发生现金折扣：

应收账款借：

银行存款

主营业务收入财务用费

应交税费-应交增值税（销项税额）贷：

应收账款

3、销售折让的会计处理：

①实现销售②发生销售折让时

应收账款借：

主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）

③实际收到款项

例3、某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品售价为300000元，增值税额为51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。

①销售实现时②发生销售折让

应收账款351000借：

主营业务收入9000

主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）1530

应交税费-应交增值税（销项税额）51000贷：

应收账款10530

③实际收到款项时

银行存款340470

应收账款340470

4、销售退回：

主营业务收入同时：

例4、某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。

2008年2月8日，该批商品因质量不合格被退回，货款已退回购货方。

主营业务收入500000同时：

库存商品330000

应交税费-应交增值税（销项税额）85000贷：

主营业务成本330000

银行存款585000

随堂小练

1、（单选）某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%。

为鼓励购货方提前付款，给予一定的现金折扣，折扣条件为：

2/10、1/20、n/30。

则该企业应收账款的入账金额为（B）A.23400B.21060C.18000D.21400

2、（单选）企业2009年12月1日销售商品一批，售价为20000元，增值税为3400元，现金折扣的条件为：

2/10，1/20，n/30。

企业与12月8日收到了商品款，则应该确认的收入为（A）

A.20000B.23400C.19600D.22932

（七）、其他业务收入的核算

其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物等。

1、确认：

2.结转成本：

银行存款借：

其他业务成本

其他业务收入贷：

原材料

应交税费-应交增值税（销项税额）

例5、某企业销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。

该材料的实际成本为8000元。

①确认原材料销售收入②结转已销原材料的实际成本

银行存款11700借：

其他业务成本8000

其他业务收入10000贷：

原材料8000

应交税费-应交增值税（销项税额）1700

二、费用

（一）费用的概念

是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（二）费用的特征

（1）.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。

（2）.费用会导致企业所有者权益的减少

（3）.费用与向所有者分配利润无关

（三）费用与损失区别

（1）.费用是在日常活动中产生的

（2）.损失是企业偶发的事项

（四）费用的确认

1、企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。

2、确认费用的方法：

①按其与营业收入直接联系确认：

凡是与本期收入有直接联系的耗费，都应确认为本期费用。

②、按一定的分配方式确认：

采用一定的分配方法将资产的成本分摊计入各个会计期间。

③、在支出发生时直接确认：

管理人员的工资

（五）、费用的主要内容及其核算

企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。

1、主营业务成本

主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应结转的成本。

2、其他业务成本

其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。

3、营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。

4、销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。

销售费用属于期间费用，在发生时计入当期损益。

期末结转到“本年利润”，无余额

。

账务处理：

借：

销售费用

银行存款/库存现金

例6.某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均以银行存款支付。

销售费用60000

银行存款60000

5、管理费用

（1）、管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。

（2）、管理费用属于期间费用，结转到“本年利润”，期末无余额

管理费用

库存现金

累计折旧

6、财务费用

（1）.财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用，包括利息支出、汇兑差额以及相关手续费、企业发生或收到的现金折扣。

（2）.财务费用属于期间费用，结转到“本年利润“，期末无余额。

财务费用发生时：

企业发生利息收入时:

财务费用借：

银行存款/应付利息贷：

财务费用

7、生产成本

用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定产成品的实际成产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。

8、制造费用

是用来核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用。

9、库存商品

是用来核算完工入库的产成品的成本，当产品生产结束时，应将产成品的生产成本从”生产成本”账户转入“库存商品”账户，产品销售后，成本结转到“主营业务成本”。

1、材料费用的核算

2、人工费用的核算

3、制造费用的核算

4、月末分配制造费用的核算

10、生产成本的核算

11、材料费用的核算

（1）、材料是制造业进行生产活动所必需的劳动对象。

（2）、材料成本的核算是产品成本计算中的重要组成部分

（3）、发出材料-材料发出汇总表

借:

生产成本（直接用于产品生产的）

制造费用（车间一般物料耗费）

管理费用（管理部门）

销售费用（销售部门）

贷:

原材料

12、人工费用的核算

（1）、职工薪酬是企业支付给职工的劳动报酬。

（2）.根据“工资费用分配表”

生产成本（直接进行产品生产的）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（厂部管理人员）

应付职工薪酬

13、制造费用的核算

（1）、间接材料费用的核算：

生产车间耗费一般物料消耗不属于直接费用，不能直接计入成本，要在制造费用账户归集后分配到生产成本账户。

（2）.间接人工费用的核算：

生产车间的管理人员是为全体车间的生产提供管理和服务的，不能直接计入产品的成本，要在制造费用账户归集后分配到生产成本账户。

（3）、折旧费用的核算

企业中的固定资产一般都提折旧。

制造费用

（5）、其他费用的核算：

生产车间发生的间接费用还包括办公费、水电费、修理费。

14、月末分配制造费用的核算借：

生产成本

例14.承前例，本月共发生制造费用22340元，按照A、B两种产品耗用的机器工时数进行分配，其中成产A产品耗费60小时，生产B产品耗费40小时。

、

A产品应负担的制造费用：

22340/100×

60=13404

B产品应负担的制造费用：

40=8936

生产成本—A产品13404

--B产品8936

制造费用22340

15、结转完工入库产品成本借：

16、营业外收入和营业外支出的核算

营业外收入和营业外支出是指与企业正常生产经营活动没有直接联系的各项收支。

17、营业外收入

指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得等。

1）发生时借：

待处理财产损溢

固定资产清理

无形资产

营业外收入

例16.某公司取得罚款收入60000元，存入银行。

营业外收入60000

18、营业外支出

指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

发生时借：

营业外支出

银行存款/待处理财产损溢/固定资产清理

第六节财务成果的计算

一、利润

（一）利润的构成

（1）利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。

（2）利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标。

（3）利润是指企业在一定会计期间的经济成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（二）账户设置

（1）.“营业外收入”账户。

与生产经营无直接关系的各项收入，期末结转“本年利润”，无余额。

（2）.“营业外支出”账户。

与本企业生产经营无直接关系的各项支出，期末借转“本年利润”无余额。

（3）.“所得税费用”账户，从当期损益中扣除的所得税费用，期末结转“本年利润”，无余额。

（4）.“投资收益”账户，确认企业投资的收益和损失。

（5）.“资产减值损失”账户，确定资产发生的减值，结转“本年利润”，期末无余额。

①、发生减值借：

资产减值损失

坏账准备

存货跌价准备

固定资产减值准备

持有至到期投资减值准备

长期股权投资减值准备

无形资产减值准备

②、减值恢复借：

（6）、“本年利润”账户，核算企业本年度实现的净利润，贷方登记收益类账户的结转数，借方登记成本费用或支出类的转入数。

贷方余额盈利，反之亏损。

（7）、“利润分配”账户，核算利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。

年末从“本年利润”转入。

（三）利润的计算公式

1、营业利润

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）

①营业收入=主营业务收入+其他业务收入

②营业成本=主营业务成本+其他业务成本

③期间费用=销售费用+管理费用+财务费用（还包括所得税费用）

④资产减值损失：

是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

⑤公允价值变动收益（或损失）：

是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的的利得（或损失）。

⑥投资收益（或损失）：

是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

2、利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入：

是指企业的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出：

是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

3、净利润

净利润=利润总额—所得税费用

所得税费用：

是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

（四）所得税的核算

1、企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。

2、企业交纳的所得税是根据企业应纳税得税所得额的一定比例计算的。

3、应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确认上的。

4、应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

1）纳税调整增加额：

主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费），以及不允许扣除的（罚款）；

2）纳税调整减少额：

主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。

（五）所得税的账务处理

①计算时：

借：

所得税费用②缴纳时借：

应交税费–应交所得税

应交税费—应交所得税贷：

③转本年利润：

本年利润

所得税费用

（六）本年利润的核算：

1.结转收入类账户2.结转各项成本、费用或支出

主营业务收入借:

主营业务成本/所得税费用

投资收益营业税金及附加/营业外支出

营业外收入其他业务成本/财务费用

本年利润销售费用/管理费用

3.将“本年利润”账户余额转入“利润分配—未分配利润”

利润分配—未分配利润

（七）利润分配的内容

1、企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。

2.、可供分配的利润减去提取的法定盈余公积为可供投资者分配的的利润。

3、企业每年实现的净利润，首先应弥补以前亏损，然后按下面的顺序分配：

①提取法定盈余公积金

②提取任意盈余公积金

③向投资者分配利润

（八）利润分配的核算

1、贷方登记全年实现的净利润或弥补的亏损额，借方登记利润分配金额或全年发生的亏损额；

贷方余额反映历年滚存的未分配利润；

借方余额反映未弥补的亏损额。

2、企业按下列顺序和内容设置明细账：

①“盈余公积补亏”，核算企业用盈余公积弥补的亏损。

②“提取法定盈余公积”，核算企业按规定提取的法定盈余公积。

③“应付优先股股利”，核算企业分配给优先股股东的股利。

④“提取任意盈余公积”，核算企业提取的任意盈余公积。

⑤“应付现金股利或利润”，核算企业分配给投资者的利润。

⑥“未分配利润”，核算企业全年实现的净利润（或亏损）、利润分配的和尚未分配的利润（或尚未弥补的亏损）。

3、核算

①提取法定盈余公积：

利润分配—提取法定盈余公积

盈余公积—法定盈余公积

②分配利润借：

利润分配—应付现金股利

应付股利

③期末转入“未分配利润”借：

—应付现金股利

例20.该董事会决议，经股东大会批准，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按提取法定盈余公积之后剩余净利润的80%向投资者分配现金股利。

税后利润710000元

①提取法定盈余公积②向投资者分配利润511200元

利润分配-提取法定盈余公积71000借：

利润分配-应付现金股利511200

盈余公积-法定盈余公积71000贷：

应付股利511200

③将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户：

利润分配-未分配利润582200

利润分配-提取法定盈余公积71000

-应付现金股利511200

第八章财务会计报告

1、财务报表概述

本章主要包括2、资产负债表

3、利润表

一、财务会计报告

（一）财务会计报告的概念

财务报表：

是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述

1.资产负债表

（二）财务会计报告的构成（四表一注）2.利润表

3.现金流量表

4.所有者权益变动表

5.附注

1、资产负债表：

是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表

2、利润表是：

反映企业在一定会计期间经营成果的报表

3、现金流量表：

是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表

4、所有者权益变动表：

是反映组成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表

5、附注：

是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有

者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的明

1.真实可靠

（三）财务会计报告的编制要求2.全面完整

3.编报及时

4.便于理解

我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。

封面上应当注明：

企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计的工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；

设置总会计师的企业，还应当由总会计师师签名并盖章。

按编报期间不同分中期财务报表

年度财务报

（四）、报表的分类按反映财务活动方式不同分静态财务报表

动态财务报表

按报送对象不同分对外财务报表

对内财务报表

按编制范围不同分个别财务报表

合并财务报表

二、资产负债表

（一）资产负债表的概念和意义

是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

（概念）

2、资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

（意义）

3、资产负债表的编制依据：

资产=负债+所有者权益

（二）资产负债表的作用

1.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况

2.反映企业的权益结构

3.反映企业的流动性和财务实力

4.提供进行财务分析的基本资料

1.表首标题

（四）资产负债表的结构与内容：

2.报表主体

3.附注

1.报告式

（五）资产负债表的格式我国的资产负债表为账户式

2.账户式

（六）资产负债表的编制

1、编制理论基础：

2、资产负债表需填制“年初余额”和“期末余额”两栏

（七）资产负债表的编制基本方法：

1、根据总账账户余额直接填列

资产项目：

①交易性金融资产⑤一年内到期的非流动资产⑥工程物资⑦固定资产清理（期末借方余额填列，若是贷方余额则以“—”号填列）⑧其他非流动资产

负债项目：

②短期借款、③应付票据、④应付职工薪酬⑤应交税费（根据期末贷方余额填列，若为借方余额应以“—”号填列）⑥应付利息⑦应付股利、⑧其他应付款⑨一年内到期的非流动负债⑩长期借款、应付债券

所有者权益：

①实收资本、②资本公积、③盈余公积

2、根据总账账户余额计算填列：

①“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的期末余额合计数填列

②“存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、发出商品“、”材料成本差异“等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去”存货跌价准备“科目余额后的净值填列开发支出（根据“研发支出”科目所属“资本化支出”

3.根据账户余额减去其备抵项目后的金额填列

“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户余额后的净额填列。

4.根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列

“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分核算。

5.根据明细账户余额计算填列

1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

应收账款=应收账款与预收账款账户所属明细账借方余额之和—相应坏账准备

2）“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

预付款项=预付账款和应付账款所属明细账户期末借方余额之和—坏账准备

3）“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

4）“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

三、利润表

（一）利润表的概念和意义

1.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

2.通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。

利润表属于动态会计报表，主要依据会计的收入实现原则和配比原则编制，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损

（二）利润表的作