第二章 存货Word格式文档下载.docx

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假定该公司对A材料已计提存货跌价准备1万元，则2011年12月31日对A材料应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

　　A、30

　　B、5

　　C、24

　　D、6

　　5、甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17％。

甲公司2012年12月购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为260000元，所购商品到达后，验收发现短缺15％，其中合理损失5％，另10％的短缺尚待查明原因。

假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（　　）元。

　　A、234000

　　B、260000

　　C、221000

　　D、304200

　　6、南方股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。

2011年12月31日，该公司共有两个存货项目：

G产成品和M材料。

M材料是专门生产G产品所需的原料。

G产品期末库存数量为5000个，账面成本为500万元，市场销售价格630万元。

该公司已于2011年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2012年4月10日向乙公司提供10000个G产成品，合同单价为0.127万元。

为生产合同所需的G产品，南方公司期末持有M材料库存100公斤，用于生产5000件G产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生成本250万元，预计销售10000个G产品所需的税金及费用为120万元，预计销售库存的100公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则南方公司期末存货的可变现净值为（　　）万元。

　　A、1150

　　B、635

　　C、900

　　D、1000

　　7、2012年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用；

钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2012年末钢板乙的可变现净值为（　　）万元。

　　A、303　　

　　B、183　　

　　C、185　　

　　D、180

　　8、下列各项中，不应当包括在存货成本中的是（　　）。

　　A、生产制造企业为生产产品而发生的人工费用

　　B、商品流通企业在商品采购过程中发生的装卸费

　　C、采购过程中发生的合理损耗

　　D、一般纳税人购进库存商品发生的可抵扣的增值税进项税

2、多项选择题

　　1、下列各项中，应计入存货采购成本的有（）。

　　A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税

　　B、进口商品应支付的关税

　　C、运输途中合理损耗

　　D、采购人员差旅费

　　2、下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（　　）。

　　A、买价

　　B、运杂费

　　C、运输途中的合理损耗

　　D、入库前的挑选整理费用

　　3、下列有关确定存货可变现净值的表述中，正确的有（）。

　　A、无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

　　B、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

　　4、企业计提存货跌价准备时，以下方法中允许采用的计提方式有（）。

　　A、按照存货总体计提

　　B、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提

　　C、数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提

　　D、按照存货单个项目计提

　　5、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（　　）。

　　A、委托代销商品　　

　　B、发出商品

　　C、工程物资　　　　　

　　D、在产品

　　6、下列各项中，应计入存货成本的有（）。

　　A、材料采购过程中发生的保险费

　　B、材料采购过程中发生的仓储费用

　　C、材料入库后发生的仓储费用

　　D、材料入库前发生的挑选整理费

　　7、下列各项中，应包括在资产负债表中“存货”项目的有（　　）。

　　A、原材料

　　B、在途物资

　　C、周转材料

　　D、材料成本差异

3、判断题

　　1、投资者投入存货的成本，应按投资双方约定的价值入账，与存货的公允价值无关。

（　　）

　　对

　　错

　　2、投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　3、如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应当以合同价格为基础计算。

　　4、按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。

　　5、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

　　6、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。

（）

　　7、持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

（）

4、计算题

　　1、A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。

2011年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

（1）甲产品账面余额为1000万元，按照一般市场价格预计售价为1060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。

已计提存货跌价准备40万元。

（2）乙产品账面余额为400万元，其中有20％已签订销售合同，合同价款为80万元；

另有80％未签订合同。

期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。

有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。

此前未计提存货跌价准备。

　　（3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。

丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。

　　（4）丁材料30吨，每吨实际成本15万元。

该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10％。

丁材料未计提存货跌价准备。

　　（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

　　要求：

　　分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

（以万元为单位）

　　2、甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；

甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。

甲企业对原材料按实际成本进行核算。

有关资料如下：

（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620000元。

（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；

　　（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20000元；

　　（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。

甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。

　　（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。

（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　【该题针对“存货的概念与确认”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】A公司的分录是：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　600

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）102

　　　　贷：

股本　　200

　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　502

　　该材料的入账价值为600万元。

　　【该题针对“投资者投入存货成本的计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【答案解析】2011年12月31日应计提的存货跌价准备总额＝[（15－12）－1.5]＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25]＝0.75（万元）。

　　【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

（1）甲产品的可变现净值＝90－12＝78（万元）；

（2）甲产品的成本＝60＋24＝84（万元）；

（3）由于甲产品的可变现净值78万元低于成本84万元，表明原材料应该按可变现净值与成本孰低计量。

（4）A材料可变现净值＝90－24－12＝54（万元）；

（5）A材料应计提的存货跌价准备＝60－54－1＝5（万元）。

　　5、

　　【答案解析】采购过程中发生的合理损失应计入材料的实际成本；

尚待查明原因的10％应先计入“待处理财产损溢”，不计入存货成本。

所以存货的实际成本＝260000×

（1－10％）＝234000（元）。

　　【该题针对“外购存货成本的计量”知识点进行考核】

　　6、

　　【答案解析】该公司的两项存货中，G产成品的销售合同数量为10000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格（5000×

0.127＝635）确定预计售价。

M材料是为了专门生产其余5000个G产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同价格635万元作为其可变现净值的计算基础。

因此，两项存货的可变现净值＝（5000×

0.127－120/2）＋（5000×

0.127－250－120/2）＝900（万元）。

　　【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　7、

　　【答案解析】本题中，用钢板乙生产的甲产品的可变现净值303（310－7）万元，低于其成本305万元，因此为生产甲产品而持有的钢板乙，其可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。

　　钢板乙的可变现净值＝310－7－120＝183（万元）。

　　8、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，应单独记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　　【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考核外购存货成本的确定。

选项D,应计入管理费用。

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】工业企业购入的存货，实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税金和其他费用。

　　【答案解析】选项D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考核存货跌价准备的计提方法。

企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。

但有两种特殊情况：

（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；

（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，应计入管理费用。

　　【答案解析】“在途物资”科目要在材料到达、入库后，转入“原材料”科目核算，“材料成本差异”科目反映企业已入库的各种材料的实际成本与计划成本的差异，均属于存货类科目。

　三、判断题

　　【正确答案】错

　　【答案解析】根据新准则的规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　【正确答案】对

　　【答案解析】

　　【答案解析】企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　【答案解析】企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

　　【答案解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

四、计算题

　　【正确答案】

（1）甲产品

　　可变现净值＝1060－30＝1030（万元）

　　甲产品的成本为1000万元，小于可变现净值1030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

存货跌价准备40

资产减值损失40

（2）乙产品

　　有合同部分的可变现净值＝80－6＝74（万元）

　　有合同部分的成本＝400×

20％＝80（万元）

　　应计提存货跌价准备＝80－74＝6（万元）

资产减值损失6

存货跌价准备6

　　无合同部分的可变现净值＝440×

80％－24＝328（万元）

　　无合同部分的成本＝400×

80％＝320（万元）

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

　　（3）丙材料

　　可变现净值＝220－25＝195（万元）

　　材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

资产减值损失55

存货跌价准备55

　　（4）丁材料

　　有合同的X产品可变现净值＝40×

（1－10％）×

7＝252（万元）

　　有合同的X产品成本＝15×

30/20×

7＋10×

7＝227.5（万元）

　　有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

　　无合同的X产品可变现净值＝35×

13＝409.5（万元）

　　无合同的X产品成本＝15×

13＋10×

13＝422.5（万元）

　　由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

　　无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值＝35×

13－10×

13＝279.5（万元）

　　无合同部分的丁材料成本＝15×

13＝292.5（万元）

　　无合同部分的丁材料应计提的跌价准备＝292.5－279.5＝13（万元）。

资产减值损失13

存货跌价准备13

　　【正确答案】

（1）甲公司有关会计处理如下：

　　①发出委托加工材料时：

委托加工物资　　　620000

原材料　　　　　　　620000

　　②支付加工费及相关税金时：

　　增值税＝加工费×

增值税税率

　　应交消费税＝组成计税价格×

消费税税率

　　组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

　　应支付的增值税＝100000×

17％＝17000（元）

　　应支付的消费税＝（620000＋100000）÷

10％＝80000（元）

委托加工物资　　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17000

　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　80000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197000

　　③支付运杂费：

委托加工物资　　20000

银行存款　　　　　20000

　　④收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

原材料　　　　740000

委托加工物资　　　　740000

（2）计算应计提的存货跌价准备

　　①B产品可变现净值＝1000×

1200－50000＝1150000（元）

　　B产品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B产品成本>

B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

　　②A材料可变现净值＝1000×

1200－500000－50000＝650000（元）

　　A材料成本为740000元。

　　应计提存货跌价准备＝740000－650000＝90000（元）

资产减值损失　　90000

存货跌价准备　　　90000