注册会计师会计例题.docx
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注册会计师会计例题
高会上课例题1：
例1：
20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。
当日，P公司、S公司资产、负债情况如表1-2所示。
资产负债表（简表）
20×6年6月30日 单位：
万元
项目
P公司
S公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
4312.50
450
450
存货
6200
255
450
应收账款
3000
2000
2000
长期股权投资
5000
2150
3800
固定资产：
固定资产原价
10000
4000
5500
减：
累计折旧
3000
1000
0
固定资产净值
7000
3000
无形资产
4500
500
1500
商誉
0
0
0
资产总计
30012.50
8355
13700
负债和所有者权益：
短期借款
2500
2250
2250
应付账款
3750
300
300
其他负债
375
300
300
负债合计
6625
2850
2850
实收资本（股本）
7500
2500
资本公积
5000
1500
盈余公积
5000
500
未分配利润
5887.50
1005
所有者权益合计
23387.50
5505
10850
负债和所有者权益总计
30012.50
8355
本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。
假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。
P公司对该项合并应进行的会计处理为？
例2：
对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照（）作为长期股权投资的初始投资成本。
A、发行权益性证券的公允价值
B、发行价格
C、取得被合并方所有者权益帐面价值
D、取得被合并方所有者权益帐面价值的份额
例3：
2007年1月1日甲公司支付现金2000万元购买丙公司持有的乙公司的60%的股权（甲和乙属于同一集团的子公司，甲公司持有的乙公司发行的股票共1800万股，面值为1元），购买股权时乙公司的所有者权益帐面价值为4000万元。
则甲公司的长期股权投资的入帐价值为?
并作出甲公司相应的会计分录。
例4：
甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司发行股票作为合并对价（发行的股票股数为为1400万股，面值为1元）取得乙公司所有者权益的80%，同日，甲公司的资本公积帐面价值为为100元，乙公司所有者权益的帐面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。
2007年6月1日，长期股权投资的入帐价值为？
其会计分录为？
例5：
A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司l00%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表所示。
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
9000
股本
1500
资本公积
2500
资本公积
500
盈余公积
2000
盈余公积
1000
未分配利润
5000
未分配利润
2000
合计
18500
合计
5000
A公司在合并日应进行的会计处理为？
例6：
同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（ ）。
A.均按公允价值入账 B.均按在被合并方的原账面价值入账
C.资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账
D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账
例7：
2009年12月31日，P公司吸收合并S公司的净资产。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并。
在合并前S公司经确认的资产和负债的账面价值和公允价值如表：
单位：
元
项目
账面价值
公允价值
银行存款
50,000
50,000
应收账款
150,000
150,000
库存商品
200,000
250,000
固定资产
600,000
950,000
无形资产（专利权）
-
50,000
资产合计
1,000,000
1,450,000
应付账款
100,000
100,000
应付票据
150,000
150,000
负债合计
250,000
250,000
净资产合计
750,000
1,200,000
要求：
根据下列情形，分别编制企业合并日的会计分录。
1、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存在差额，为取得S公司净资产支付了现金1,400,000元。
2、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为25%，为取得S公司净资产支付了现金1,400,000元。
3、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存在差额，为取得S公司净资产支付了现金1,000,000元。
4、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为25%，为取得S公司净资产支付了现金1,000,000元。
例8：
甲公司于2007年1月1支付700万元，取得乙企业60%的股权，投资时乙企业公允价值为1100万元，甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。
请问：
甲公司取得乙公司长期股权投资的入帐价值为？
如果编报合并报表，那么该如何处理？
并作出甲公司相应的会计分录。
例9：
甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益帐面价值为1800万元，甲公司取得70%的份额。
甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税为170万元，帐面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。
甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
请问：
甲公司取得乙公司长期股权投资的入帐价值为？
并作出甲公司相应的会计分录。
例10：
根据《企业会计准则-长期股权投资》，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）
A、长期股权投资-**公司
B、营业外收入
C、不进行处理
D、资本公积
例11：
根据《企业会计准则-长期股权投资》，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）
A、长期股权投资-**公司
B、营业外收入
C、不进行处理
D、资本公积
例12：
2007年1月1日，甲公司以货币资金2000万元取得乙公司30%的股权，，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为7000万元，甲公司的会计分录？
例13：
A公司于20*5年以5000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45000万元。
因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。
20*6年，A公司另支付25000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为47500万元。
B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的留存收益为1500万元，未进行利润分配。
根据上述资料做出帐务处理。
例14：
甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐面价值相同，可辨认净资产公允价值及帐面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。
2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）
项目
金额（2007年1月1日）
金额（2007年12月31日）
实收资本
4000
4000
资本公积
2000
2000
盈余公积
1000
1090
未分配利润
2000
2810
合计
9000
9900
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。
乙公司A商品的成本为每件2.8万元。
至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。
因实际利率与票面利率相关较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资帐面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。
该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。
乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。
甲公司对该项应收帐款计提坏帐准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。
乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。
至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产的均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的帐面价值。
（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录,答案中的金额单位用万元表示）
例15：
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。
甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。
甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。
2010年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2009年度有关资料：
①甲公司2009年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2009年销售X产品的销售毛利率为15%。
②A公司2009年度资产负债表期末应收帐款中包含有甲公司帐款1400万元，该应收帐款累计计提的坏帐准备余额为150万元，即应收甲公司帐款净额为1250万元。
③甲公司2009年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元。
该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元。
A公司购入该设备发生安装费等相关费用100万元；该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用。
A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）甲公司和A公司2010年度个别会计报表有关项目金额如下（按权益法调整后）：
①资产负债表有关项目年末数
甲公司
A公司
长期股权投资（对A公司）
2800
-----
股本
5000
2000
资本公积
1000
700
盈余公积
3000
800
未分配利润
2800
500
股东权益合计
11800
4000
②利润表及所有者权益变动表有关项目本年发生数
甲公司
A公司
营业利润
5900
2200
投资收益
3100
200
其中：
对A公司投资收益
960
-----
利润总额
9000
2400
所得税费用
2800
800
净利润
6200
1600
未分配利润-年初
1700
400
提取盈余公积
1580
300
应付股利
3520
1200
未分配利润-年末
2800
500
（3）2010年有关资料如下：
①甲公司2010年度从A公司购入产品10,000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2010年购进的存货），A公司2010年销售X产品的销售毛利率为20%。
②A公司2010年度资产负债表年末应收帐款中包含有应收甲公司帐款1800万元，该应收帐款累计计提的坏帐准备余额为200万元，即应收甲公司帐款净额为1600万元。
③A公司2010年年初盈余公积为500万元。
要求：
编制甲公司2010年度合并会计报表相关的抵销分录。
例16：
A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司的80%股权。
当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。
A、B公司增值税税率均为17%，坏帐准备计提比例为应收帐款期末余额的5%。
（1）2008年A公司出售甲商品给B公司，售价（不含增值税）4000万元，成本3000万元。
至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。
2008年12月31日，A公司对B公司的应收帐款为3000万元。
B公司2008年向A公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。
（2）2009年A公司出售甲商品给B公司，售价（不含增值税）5000万元，成本4000万元。
至2009年12月31日，A公司对B公司的所有应收帐款均已结清。
B公司2009年向A公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。
（3）2008年3月6日，A公司出售乙商品给B公司，售价（含税）351万元，成本276万元，B公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。
B公司发生安装费9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。
（4）2008年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万元，未分配-500万元。
2008年度B公司实现净利润为-500万元，2009年12月31日，B公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润-1000万元，2009年度B公司实现的净利润为-500万元。
要求：
（1）编制2008年合并报表的有关抵销分录；
（2）编制2009年合并报表的有关抵销分录。
例17：
2009年12月，A公司董事会批准了一项股份支付协议。
协议规定，2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2010年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票。
公司估计该期权在授予日（2010年1月1日）的公允价值为15元。
第1年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员将达到20%；第2年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第3年又有15名管理人员离开。
2013年12月31日（第4年年末），假设有10名管理人员放弃了股票期权，2014年12月31日（第5年年末），剩余145名全部行权，A公司股票价值面值为1元。
1、分别计算2010年-2012年股份支付计入当期费用的金额。
2、编制2010-2013年与股份支付有关的会计分录。
例18：
2009年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
（1）甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
（2）符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2012年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2009年至2012年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
1、2009年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
2、2009年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
2010年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年年末每股股票期权的公允价值为20元。
2012年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票变更登记手续已办理完成。
要求：
1、编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
2、计算甲公司2009-2011年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录
3、编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
例19：
2010年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，每股期权在2010年1月1日的公允价值为24元。
第1年年末的可行权条件为企业的净利润增长率达到15%，第2年末的可行权条件为企业两年的净利润平均增长率达到15%，第3年末的可行权条件为企业3年的净利润平均增长率达到10%。
2010年12月31日净利润增长率为18%，8名管理人员离开。
公司预计2011年业绩将以同样速度增长，因此预计2011年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。
2011年净利润只增长10%，没有达到15%，又有10名管理人员离开，预计第3年还将有12名管理人员离开。
2012年12月31日第3年净利润增长了8%，3年净利润平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。
要求：
编制2010-2012年与股份支付有关的会计分录。
例20：
2008年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议，协议规定：
2009年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2011年12月31日起根据股份的增长幅度可以行权获得现金。
该股票增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。
B公司估计，该股票增值权在结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表：
年份
公允价值
支付现金
2009
14
2010
15
2011
18
16
2012
21
20
2013
25
第1年有20名管理人员离开B公司，B公司估计3年中还将有15名管理人员离开；第2年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第3年又有15名管理人员离开。
第3年末，假定有70人行使股份增值权取得了现金。
2012年12月31日（第4年末），有50人行使了股份增值权。
2013年12月31日（第5年末），剩余35人全部行使了股份增值权。
要求：
（1）分别计算2009-2013年每年计入当期费用的金额
（2）编制2009-2013年与股份支付有关的会计分录。
例21：
甲公司是国内一家大型的铝制品制造企业，对于该企业来说，原材料铝价格的大幅上涨会导致其生产成本的提高，减少企业的营业利润。
在不能通过提高产品售价完全将风险转嫁给下游客户的情况下，企业非常有必要通过期货市场的套期保值功能来规避原材料价格上涨的风险。
具体而言，在以下两种情况下企业需要实施买入套期保值方案。
1．预计未来铝价格会大幅上涨，而当前鉴于资金周转或库容不足等问题，不能立即买入现货，而且即便有足够的资金和库容，提前买入现货会增加资金占用成本和仓储成本。
比较稳妥的方法就是通过期货市场实施买入套期保值。
2．企业已经与下游销售商签订供货合同，售价已定，在未来某一时间交货，但是此时尚未购进原材料，担心日后购进原材料时价格上涨。
按照当时的铝价格，企业的销售合同盈利，但是一旦未来铝价格上涨，在产品售价已定的情况下，盈利会减少甚至亏损。
在这种情况下，企业需要通过买入套期保值锁定原材料成本，从而锁定销售利润。
2009年5月1日，现货市场13,000元/吨；期货市场买入期货合约200手（1手=5吨），价格12,660元/吨。
要求：
根据以上资料，分析在下列各种情况下该企业开展套期保值业务的盈亏情况和套期保值有效性。
1．期货价格上涨幅度等于铝现货价格上涨幅度（均为1800元/吨）
2．期货价格上涨大于铝现货价格上涨（假设现货价格上涨了1800元/吨，期货价格上涨了2200元/吨）；
3．期货价格上涨小于铝现货价格上涨（假设现货价格上涨了1800元/吨，期货价格上涨了1500元/吨）；
4．期货价格下跌幅度等于铝现货价格下跌幅度。
（均为400元/吨）；
5．期货价格下跌小于现货价格下跌（假设现货价格下跌了400元/吨，期货价格下跌了200元/吨）；
6．期货价格下跌大于现货价格下跌（假设现货价格下跌了400元/吨，期货价格下跌了600元/吨）；
例22：
某菜籽油生产企业担心其产品价格不断下跌，导致利润受损。
为此，企业采用卖出菜籽油期货的方式来规避价格风险。
6月11日，某地国标四级菜籽油现货价格为8800元/吨，当地某榨油厂每月产菜籽油2000吨。
由于菜籽油价格已处于历史高价区，该榨油厂担心未来数月菜籽油销售价格可以难以维持高价。
为了规避后期现货价格下跌的风险
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