中级财务会计Word文档格式.docx

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在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元。

1.厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧

在建工程150000

累计折旧85000

固定资产235000

2.支付扩建支出，增加扩建工程成本

在建工程43000

银行存款43000

3.残料作价入库，冲减扩建工程成本

原材料2000

在建工程2000

4.扩建工程完工，固定资产已达到使用状态

固定资产276000

在建工程191000

2、后续支出费用化：

如固定资产修理

例1：

华联实业股份有限公司2001年7月5日，对公司的生产设备进行的日常修理，领用修理备件1200元，用银行存款支付其他修理费用600元。

管理费用—修理费1800

原材料1200

银行存款600

（一）固定资产处置核算程序

1、固定资产的处置包括：

固定资产的出售、转让、报废和毁损

2、账户设置：

固定资产清理

3、核算程序

（1）企业处置固定资产时：

按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

（2）清理中发生的相关税、费：

借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费—应交营业税”等科目。

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等：

借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记固定资产清理。

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记固定资产清理。

4）固定资产清理完成后：

固定资产清理科目的借方余额：

属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记固定资产清理；

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记固定资产清理；

属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记固定资产清理。

固定资产清理科目的贷方余额：

属于筹建期间的，借记固定资产清理，贷记“管理费用”科目；

属于生产经营期间的，借记固定资产清理，贷记“营业外收入—处置非流动资产利得”科目。

（2）固定资产出售的核算

华联实业因经营管理的需要，将一栋办公楼出售，出售的价款为500000元。

办公楼的原始价值720000元，累计折旧310000元。

出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用1200元。

营业税率为5%.

1.注销固定资产原价及累计折旧

固定资产清理410000

累计折旧310000

固定资产720000

2.支付整修费用1200元

固定资产清理1200

银行存款1200

3.计算应缴纳的营业税：

=500000×

5%=25000（元）

固定资产清理25000

应交税费—应交营业税25000

4.收到出售价款

银行存款500000

固定资产清理500000

5.结转净收益：

500000-410000-1200-25000=63800（元）

固定资产清理63800

营业外收入63800

（三）固定资产报废的核算

华联实业股份有限公司一台设备进入报废程序。

设备原价120000元，累计折旧117000元。

报废时支付清理费用360元，残料作价1600元，可验收入库作为材料使用。

1.设备报废，注销原价及累计折旧

固定资产清理3000

累计折旧117000

固定资产120000

2.支付报废设备清理费用360元

固定资产清理360

贷：

银行存款360

3.残料入库

原材料1600

固定资产清理1600

4.结转报废净损失

报废净损失=3000+360-1600=1760（元）

营业外支出1760

固定资产清理1760

6、固定资产的清查

（1）固定资产盘盈的核算

华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在帐簿中记录。

该仪器重置完全价值为6000元，估计折旧2000元。

盘盈的仪器登记入账（属于前期会计差错）：

固定资产4000

以前年度损益调整4000

（2）固定资产盘亏的核算

华联实业股份有限公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台电机。

该电机账面原价4600元，已提折旧1900元。

1.报经批准处理前，注销盘亏电机原价与累计折旧

待处理财产损溢2700

累计折旧1900

固定资产4600

2.盘亏电机净值转入“营业外支出”

营业外支出2700

投资性房地产

投资性房地产，是指为赚取租金或资金增值，或两者兼有而持有的房地产。

（一）外购投资性房地产的确认和初始计量

　　对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。

外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。

在建工程或开发产品或开发成本

后续计量，以公允价值为基础

账户设置：

投资性房地产（成本）投资性房地产（公允价值变动）

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

1、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借记“投资性房地产（成本）”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”、“开发产品”等科目。

2、不对投资性房地产计提折旧或摊销。

企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

3.资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；

公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。

4、取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

例题详见相对应的无形资产·

·

可供出售的金融资产

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产

（1）贷款和应收款项；

（2）持有至到期投资；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

核算内容:

（1）：

取得

（2）：

股息利息（3）：

摊销

（4）：

公允价值变动（5）：

减值（6）：

处置

账务处理

（一）取得：

企业取得可供出售的金融资产为股票，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

（二）计息摊销：

资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目

　　（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。

　　对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目；

但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（五）出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

具体账务处理

企业取得可供出售的金融资产

1、股票投资

　　借：

可供出售金融资产-成本

　　应收股利

　　贷：

银行存款

　　2、债券投资

　　应收利息

　　可供出售金融资产-利息调整

（二）资产负债表日计算利息

　　1、分期付息、一次还本债券投资

应收利息

投资收益

　　可供出售金融资产-利息调整（或在借方）

　　2、一次还本付息债券投资

可供出售金融资产-应计利息

　　（三）资产负债表日公允价值变动

可供出售金融资产-公允价值变动

资本公积-其他资本公积（或做相反的分录）

　　可供出售金融资产发生减值的：

资产减值损失

资本公积-其他资本公积

　　可供出售金融资产-公允价值变动

　　（五）出售可供出售的金融资产

可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

　　资本公积-其他资本公积（或在借方）

　　投资收益（或在借方）

例；

20×

1年5月8日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其划分为可供出售金融资产。

1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。

1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

1年12月31日，甲公司仍持有该股票；

当日，该股票市价为每股5元。

2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。

2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

（1）20×

1年5月8日，购入股票

应收股利150000

可供出售金融资产——成本10010000

银行存款10160000

（2）20×

1年5月10日，收到现金股利

银行存款150000

（3）20×

1年6月30日，确认股票的价格变动

可供出售金融资产—公允价值变动390000

资本公积——其他资本公积390000

（4）20×

1年12月31日，确认股票价格变动

资本公积——其他资本公积400000

可供出售金融资产—价值变动400000

（5）20×

2年5月9日，确认应收现金股利

应收股利200000

投资收益200000

（6）20×

2年5月13日，收到现金股利

银行存款200000

（7）20×

2年5月20日，出售股票

银行存款9800000

投资收益210000

可供出售金融资产——公允价值变动10000

可供出售金融资产——成本10010000

资本公积——其他资本公积10000

交易性金融资产

定义：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该类金融资产不得与其他类别资产相互重分类。

核算内容：

取得

（2）：

利息股息（3）：

公允价值变动（4）：

科目设置

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；

贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；

借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

是一种未实现的收益，属于利得损失，计入当期损益。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；

借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

是一种已经实现的收益.

交易性金融资产的主要账务处理

（1）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

（2）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。

对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；

公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

例题

:

（1）甲公司2008年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。

编制会计分录借：

交易性金融资产——成本455000

投资收益3000

银行存款458000

（2）2008年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。

应收股利4000

投资收益4000

（3）2008年9月15日，甲公司收到现金股利

银行存款4000

（4）2008年12月31日该股票的市价为5元/股

交易性金融资产——公允价值变动45000

公允价值变动损益45000

（5）2009年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520000元。

甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520000-500000=20000。

按售价（公允价值）与账面余额之差确认投资收益

银行存款520000

交易性金融资产——成本455000

——公允价值变动45000

投资收益20000

按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

公允价值变动损益45000

投资收益45000

无形资产

概念：

无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

包括：

1.专利权2.商标权3.土地使用权4.著作权（版权）5.特许经营权

主要账户：

1．无形资产：

借方增加，贷方处置，期末借方余额反映无形资产的成本。

按无形资产的种类设置明细科目。

2．累计摊销：

备抵账户，贷方计提摊销，借方处置时结转，期末贷方余额反映累计摊销额。

无形资产的取得

1、外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的除外，应当在信用期间内计入当期损益。

无形资产（现值和）

未确认融资费用（抵减账户）（利息）

长期应付款（终值和）

无形资产的摊销

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。

对于使用寿命有限的无形资产应当自供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

　　企业应当按月对无形资产进行摊销。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。

企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

管理费用

制造费用

其他业务成本

累计摊销

例题：

例:

A股份有限公司2004年至2009年无形资产的资料如下：

（1）2004年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产，其中相关税费6万元，于当日交付使用。

预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

　　　借：

无形资产　　　　450

　　　　贷：

银行存款　　　　　450

（2）2007年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。

减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

假定按年计提无形资产的摊销额。

2004年摊销额＝450÷

10×

2/12＝7.5（万元）

2007年12月31日的账面价值（提准备前）＝450－7.5－（450/10）×

3＝307.5（万元）

管理费用　7.5（45）（45）（45）

　贷：

累计摊销7.5（45）（45）（45）　　

计提无形资产减值准备＝307.5－205＝102.5（万元）

　借：

资产减值损失　　102.5

　　　贷：

无形资产减值准备102.5

（3）2008年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，调整该无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

①计提无形资产的摊销额

管理费用　　[205÷

（10×

12－2－3×

12）×

12]30

累计摊销　　　　　　30

②2008年12月31日的账面价值（提准备前）＝205－30＝175（万元）

　　无形资产的可收回金额＝100（万元）

　　计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）

资产减值损失　　　　　75

　　　　贷：

无形资产减值准备　　　75

（4）2009年7月16日出售，无形资产售价为150万元，营业税率为5%，2009年1至6月，该无形资产的摊销额＝100÷

5×

6/12＝10（万元）

无形资产账面价值＝100－10＝90（万元）

银行存款　　　　　　　　　　150

　　无形资产减值准备　（102.5＋75）177.5

　　累计摊销　　　　　（7.5＋450/10×

3＋30＋10）182.5

无形资产　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费—应交营业税　　　　　（150×

5%）7.5

　　营业外收入　[150－（450－182.5－177.5）－7.5]52.5

无形资产的转让

　转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。

（1）转让无形资产所有权时，出让方丧失了占有、使用、收益和处分的权利。

应将无形资产的价值全部注销，所得收入属于企业的其他业务收入。

　　例：

A公司将拥有的A专利权出售给B公司，协商作价100000元，入账价值80000元，当前摊余价值75000元。

银行存款100000

其他业务收入100000

其他业务成本75000

无形资产——专利权A75000

（2）转让无形资产使用权时，出让方仅让渡给其他企业部分使用权，出让方不丧失原占有、使用、收益和处分权。

受让方只有根据合同的规定进行使用的权利。

因此，出让方无须改变无形资产的账