审计常用定性表述及适用法规向导.doc

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审计常用定性表述及适用法规向导

——企业审计

（试行）

审计署法规司

审计署企业审计司

2013年12月

-137-/155

编纂及使用说明

《中华人民共和国宪法》规定“国有经济，即社会主义全民所有制经济，是国民经济中的主导力量”。

国有及国有资本占控股地位或主导地位企业（以下统称国有企业）在关系国计民生的行业及支柱产业中具有较强的控制力、影响力和带动力，对整个经济社会的发展有深远影响。

对国有企业资产、负债和损益进行审计监督，是法律赋予审计机关的一项重要职责。

由于国有企业涉及行业众多、规模较大、重大决策事项影响范围广、领导人员经济责任覆盖期间长，审计定性的表述、审计定性和处理处罚的法律法规适用，呈现出一些有别于其他审计门类的特点，需要特别严谨、审慎和专业。

为此，我们归纳了近几年国有企业审计发现问题的类别和主要表现形式，筛选出适用的条款，编纂形成了《审计常用定性表述及适用法规向导——企业审计（试行）》（以下简称《企业审计法规向导》）。

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为便于审计人员更好地使用《企业审计法规向导》，特作如下具体说明：

一、《企业审计法规向导》包括国有企业违反会计核算规定的行为、违反会计管理规定的行为、违反国家经济政策和经营管理规定的行为、违反领导人员廉洁从业规定的行为、违反信息化建设有关规定的行为和社会审计机构违反执业规定的行为等6个类别。

其中，违反经营管理规定的行为包括企业贯彻落实宏观经济政策、重大经济决策和内部管理等多个问题类型。

每个类别行文分为常见表现形式、定性依据和处理处罚依据3个方面。

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二、《企业审计法规向导》所列内容是近年来企业审计发现的比较常见的违法违规问题，并对应列举了最基本最常用的定性和处理处罚的法律法规依据。

但国有企业经营业务类型发展迅速，从全社会管理需要出发约束企业经营行为的法律法规也处于不断完善中，《企业审计法规向导》还难以覆盖国有企业当前及将来所有业务领域。

审计人员在实际工作中，可以参考但不要拘泥于《企业审计法规向导》。

对涉及的金融业务方面的违法违规问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——金融企业审计（试行）》；涉及工程和设备材料采购招标投标、工程造价、工程管理等工程建设领域的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——固定资产投资审计（试行）》；涉及环境保护节能减排的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——资源环境审计（试行）》；涉及财政资金运用的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——中央部门预算执行审计》；涉及职工社会保障方面的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——社会保障资金审计（试行）》。

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三、《企业审计法规向导》所列法律、法规和政策规定条文全部是2013年11月30日以前的有效规定，凡在此后遇有失效、修改或重新颁布的规定，应以当时的有效规定为准。

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四、《企业审计法规向导》针对各类问题或各种问题的表现形式，有的列有若干个定性和处理处罚的法律、法规和政策条文，具体适用时应结合审计事项的具体情况，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法”和法律效力溯及力等基本原则，选择引用恰当的规定条文，而不必全部引用。

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五、《企业审计法规向导》中凡带“*”号部分所列处理处罚的法律、法规和其他规定，均属于法律法规已明确规定的执法主体不是审计机关，因此，审计机关不能据此作为处理处罚依据直接进行处理处罚。

在此列举出来，可作为对审计查出问题进行定性和处理的参考。

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由于编者的水平有限，《企业审计法规向导》难免存在疏漏甚至错误，衷心希望广大审计人员在使用过程中，多提宝贵意见并及时反馈，以便适时进行修正完善。

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编者

2013年12月　　　　

目录

一、违反会计核算规定的行为……………………………………1

1.1未按规定核算资产负债及所有者权益………………1

1.1.1资产未及时入账

1.1.2债权债务长期挂账

1.1.3资产、负债或所有者权益入账科目错误

1.1.4未按规定核算工程成本

1.1.5在建工程未及时转入固定资产

1.1.6未按规定核算拨付的国有资本经营预算资金

1.2未按规定核算收入……………………………………4

1.2.1推迟或提前确认收入

1.2.2虚构业务虚增收入

1.2.3隐瞒业务少计收入

1.2.4将应计入成本费用的支出直接冲减销售收入

1.2.5销售计价不准确导致多计或少计收入

1.2.6未及时结转收入

1.2.7未按完工进度确认建造合同收入

1.2.8未按项目进度确认科研项目收入

1.2.9会计差错导致多计或少计收入

1.3未按规定核算成本费用………………………………6

1.3.1提前或推迟结转成本费用

1.3.2虚列或少计成本费用

1.3.3制造费用的归集和分配不正确

1.3.4产品成本在完工产品和在产品之间分配不正确

1.3.5将应计入生产成本的支出计入期间费用

1.3.6未对经营性租出的固定资产提取折旧

1.3.7在建工程未及时转增固定资产导致少提固定资产折旧

1.3.8随意变更固定资产折旧年限或预计净残值导致多提或少提固定资产折旧

1.3.9未按规定核算固定资产借款费用

1.3.10无形资产支出在费用列支

1.3.11未按规定摊销无形资产

1.3.12未按规定计提资产减值准备

1.4违反税收征管规定的行为……………………………11

1.4.1多计进项税额导致少计少缴增值税

1.4.2未按规定代扣代缴个人所得税

1.4.3未按规定计缴营业税

1.4.4未按规定计缴城市维护建设税

1.4.5少计少缴其他税费

1.5未按规定核算损益……………………………………14

1.5.1未按规定确认政府补助收入

1.5.2未按规定确认投资收益

1.5.3未按规定确认债务重组损益

1.6随意变更或未按规定变更会计政策、会计处理方法…16

1.6.1无确需变更的理由，随意变更会计政策

1.6.2会计政策变更后使用的会计处理方法不正确

1.6.3未在财务会计报告附注中披露会计政策变更的信息

1.7未按规定编制合并财务报表…………………………18

1.7.1合并范围不符合规定（应合并未合并或将不应合并的合并）

1.7.2母公司与子公司、子公司之间关联交易未抵销或抵销不充分

1.8未按规定进行薪酬核算及管理………………………19

1.8.1在工资总额外提取和列支工资性支出

1.8.2违规使用工资结余

1.8.3为职工购买应由个人承担的商业保险等支出

1.8.4虚列支出、转移收入或以假发票等方式套取资金为职工发放奖金或购买购物卡

1.8.5以发放职工福利的名义从职工福利费中套取资金为职工发放奖金或购买购物卡

1.8.6超范围发放奖金

1.8.7超标准列支补充养老保险（年金）

1.8.8违反规定的条件或未履行审核程序实行企业年金制度（中央企业）

1.8.9超标准缴存职工住房公积金

1.8.10应缴未缴职工（或农民工）社会保险及住房公积金

1.8.11违规确定工资总额基数作为计提经费或费用的依据

1.9违反国有资本经营收益上缴、使用等规定…………23

1.9.1未按规定上缴国有资本经营收益

1.9.2国有资本经营预算资金投向竞争性或产能过剩行业

1.9.3在资本性支出中安排费用性项目

1.9.4未按规定用途使用国有资本经营预算资金

1.9.5国有资本经营预算资金闲置或滞留

1.9.6国有资本经营预算项目库不健全

二违反会计、资金及账户管理规定的行为………………25

2.1会计资料不真实、不完整……………………………25

2.1.1未依法设置会计账簿

2.1.2设置的会计账簿记录不真实或不完整

2.1.3资金或财产未纳入单位的会计核算

2.1.4会计报表要素不完整

2.1.5会计报表附注及说明不齐全

2.2未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定………………………………………………26LDAYtRyKfE

2.2.1会计机构、会计人员未按规定对原始凭证进行审核

2.2.2接受了不真实、不准确或不合法的原始凭证

2.2.3原始凭证记载的内容有涂改或有错误

2.2.4记账凭证不是根据经过审核的原始凭证及有关资料编制的

2.3以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者会计账簿登记不符合规定……………………………………………28Zzz6ZB2Ltk

2.3.1以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿

2.3.2会计账簿的登记不符合有关法律、行政法规或国家统一的会计制度的规定

2.3.3会计账簿未按连续编号的页码顺序登记

2.3.4会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，未按国家统一的会计制度规定的方法更正，或更正处没有会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）的盖章dvzfvkwMI1

2.3.5会计账簿登记不及时或要素不完整

2.3.6会计账簿记录错误或更正错误的方法不正确

2.4违反规定私设会计账簿登记、核算…………………29

2.4.1部分账簿未按规定纳入法定账册统一核算

2.5账表不符、账账不符、账实不符、账证不符………30

2.5.1账表不符

2.5.2账账不符

2.5.3账实不符

2.5.4账证不符

2.6未按规定保管会计资料，造成会计资料毁损、灭失；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料…………………31rqyn14ZNXI

2.6.1对会计账簿、财务会计报告和其他会计资料未建立档案，未妥善保管，造成资料毁损灭失的

2.6.2会计资料的保管未满规定的保管期限；违反规定隐匿或故意销毁会计资料

2.7私存私放国有资金及现金管理使用不合规…………33

2.7.1隐匿收入账外存放

2.7.2虚列成本费用套出资金账外存放

2.7.3转移资产账外存放

2.7.4通过其他形式套取资金账外存放

2.7.5将公款以个人名义开立账户存储

2.7.6向个人或相关单位支付大额现金

2.8货币资金内部会计控制不规范………………………37

2.8.1出纳人员兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作

2.8.2未按规定对现金进行盘点

2.8.3未定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表

2.8.4票据及银行预留印鉴管理薄弱

2.8.5签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据

三违反国家经济政策和经营管理规定的行为…………39

3.1未按规定或要求落实国家宏观调控和结构调整等政策措施………………………………………………………………39EmxvxOtOco

3.1.1未严格执行产业结构调整和行业政策

3.1.2投资项目不符合国家发展规划和环保、节能、土地、安全生产等政策及市场准入条件

3.1.3违规投资建设高档别墅类房地产或高尔夫球场

3.1.4未经审批或超标准建设楼堂管所

3.1.5淘汰落后产能不及时或未达到标准

3.1.6高耗能企业违反国家差别电价政策

3.1.7煤矿超规定生产能力违规生产

3.1.8烟尘、粉尘等主要污染物排放超标

3.1.9“走出去”过程中境外投资管理不合规

3.2违规进行固定资产及股权投资………………………50

3.2.1固定资产投资项目建设未严格执行核准（备案）、征地、环评等基本建设程序

3.2.2固定资产投资项目未批先建

3.2.3固定资产投资项目实际投资超过原初步概算10%未报原概算审批单位批准

3.2.4对外投资项目未履行集体决策程序

3.2.5可行性研究在经济性、技术性等方面论证不充分，导致项目实际投资效果未达到预期目标

3.2.6对外投资未充分考虑企业实际能力，盲目扩张导致企业面临重大损失或财务风险

3.2.7非货币性国有资产投资未经过评估

3.2.8固定资产投资项目和设备材料采购等未按规定招标

3.2.9违规采取邀请招标方式

3.2.10领导干部违规干涉招标投标活动

3.2.11不按规定发布招标公告

3.3违规从事证券、期货等高风险投资…………………62

3.3.1从事证券、期货、金融衍生品等风险投资未履行规定程序或者未经授权擅自决策

3.3.2利用银行信贷资金等国家限制资金从事证券、期货、金融衍生品等高风险投资

3.3.3证券、期货、金融衍生品等风险投资未控制风险造成国有资产重大损失

3.4违规转让或处置资产…………………………………64

3.4.1国有资产转让不符合国有经济布局和结构战略性调整

3.4.2未履行法定程序和审批手续，擅自转让或处置国有资产

3.4.3资产转让或处置未经评估或评估流于形式

3.4.4将涉及国家安全的资产转让给外资企业

3.4.5低价转让国有资产

3.4.6通过关联方交易转移资产

3.4.7未按土地使用权出让合同约定开发土地

3.4.8违规将应当以出让方式转让的国有建设用地使用权改为以划拨方式转让

3.4.9违规将应当招标拍卖挂牌出让的国有建设用地使用权以协议方式出让

3.4.10不符合转让条件违规转让土地

3.4.11擅自改变土地用途

3.4.12通过转让公司股权名义变相倒卖土地

3.5违规对外提供担保或借款……………………………70

3.5.1对外担保或借款未履行集体决策程序

3.5.2企业内部职能部门或分支机构未经授权对外担保

3.5.3对不符合担保条件的对象进行担保

3.5.4未按保证份额承担担保责任

3.5.5企业之间未通过银行擅自办理委托贷款

3.6违规采购大宗非工程物资商品和服务等……………74

3.6.1大宗商品和服务采购未履行集体决策程序

3.6.2大宗商品和服务采购未按公司内部规定招标

3.6.3领导人员授意、指使或者串通进行违规采购

3.6.4采购物资与市场同类商品相比明显质次价高

3.6.5指定供货商或人为增加采购环节、加大采购成本

3.7违规对外捐赠…………………………………………76

3.7.1超范围对外捐赠

3.7.2捐赠审批程序不合规

3.7.3确认捐赠原始单据不合规

3.7.4中央企业未按规定履行对外捐赠备案程序

3.7.5向与企业在经营或财务方面具有控制与被控制关系的单位捐赠

3.7.6借捐赠之名转移企业资产

3.8违规筹集资金…………………………………………78

3.8.1违规套取或骗取贷款

3.8.2违规发行企业债券

3.8.3违规发行新股或增资扩股

3.8.4擅自改变募集（筹集）资金用途

3.9未按规定使用各类有专项用途的资金………………83

3.9.1未按规定使用资本公积

3.9.2未按规定使用国家科技专项资金

3.9.3未按规定使用国防科技工业科研经费

3.9.4未按规定使用节能技术改造财政奖励资金

3.9.5未按规定使用淘汰落后产能中央财政奖励资金

3.9.6未按借款合同约定使用贷款

3.9.7未按规定使用安全生产费用

3.9.8上市公司募集资金用途不合规

3.10内部控制及企业法人治理结构不完善……………92

3.10.1未按规定制定并执行“三重一大”事项实施细则

3.10.2内部监督管理和风险控制制度存在重大缺陷

3.10.3法人治理结构不完善

3.11违规进行关联交易和职工违规投资关联企业……93

3.11.1国有企业职工违规投资关联企业

3.11.2国有企业利用关联交易非法向关联企业转移经济利益或操纵关联企业利润

3.11.3职工持股企业或改制企业长期无偿占用国有资产

3.11.4违反市场公平竞争原则与职工持股企业和关联企业交易

四违反领导人员廉洁从业规定的行为……………………96

4.1党员领导干部个人或者借他人名义经商、办企业…96

4.1.1个人独资或者与他人合资、合股经办商业或者其他企业

4.1.2以个人或者他人名义入股的形式经办企业

4.1.3私自以承包、租赁、受聘等方式从事商业和其他经营活动

4.2党员领导干部违反规定兼职、兼职取酬或从事有偿中介活动……………………………………………………………99SixE2yXPq5

4.2.1在经济实体、社会团体等单位中兼职

4.2.2在经济实体、社会团体等单位中兼职取酬

4.2.3从事有偿中介活动

4.3党员领导干部离职或者退休后违规从事营利性活动…102

4.3.1离职或者退休后违规接受原任职务管辖的地区和业务范围内的民营企业、外商投资企业和中介机构的聘任6ewMyirQFL

4.3.2离职或者退休后违规从事与原任职务管辖业务相关的营利性活动

4.4国有企业领导人员利用职权谋取私利以及损害本企业利益……………………………………………………………103kavU42VRUs

4.4.1个人从事营利性经营活动和有偿中介活动

4.4.2个人在本企业的同类经营企业、关联企业和与本企业有业务关系的企业投资入股

4.4.3在职或者离职后接受、索取本企业的关联企业、与本企业有业务关系的企业，以及管理和服务对象提供的物质性利益y6v3ALoS89

4.4.4以明显低于市场的价格向请托人购买房屋、汽车等物品

4.4.5以明显高于市场的价格向请托人出售房屋、汽车等物品以其他交易形式非法收受请托人财物

4.4.6委托他人投资证券、期货或者以其他委托理财名义，未实际出资而获取收益，或者虽然实际出资，但获取收益明显高于出资应得收益M2ub6vSTnP

4.4.7利用企业上市或者上市公司并购、重组、定向增发等过程中的内幕消息、商业秘密，为本人或者配偶、子女及其他特定关系人谋取利益0YujCfmUCw

4.4.9未经批准兼任本企业所出资企业或者其他企业、事业单位、社会团体、中介机构的领导职务，或者经批准兼职的，擅自领取薪酬及其他收入eUts8ZQVRd

4.4.10将企业经济往来中的折扣费、中介费、佣金、礼金，以及因企业行为收到有关部门和单位奖励的财物等据为己有或者私分sQsAEJkW5T

4.5国有企业领导人员不正确行使经营管理权，可能侵害公共利益、企业利益的行为………………………………………106GMsIasNXkA

4.5.1本人的配偶、子女及其他特定关系人，在本企业的关联企业、与本企业有业务关系的企业投资入股

4.5.2将国有资产委托、租赁、承包给配偶、子女及其他特定关系人经营

4.5.3利用职权为配偶、子女及其他特定关系人从事营利性经营活动提供便利条件

4.5.4利用职权相互为对方及其配偶、子女和其他特定关系人从事营利性经营活动提供便利条件

4.5.5本人的配偶、子女及其他特定关系人投资或者经营的企业与本企业或者有出资关系的企业发生可能侵害公共利益、企业利益的经济业务往来TIrRGchYzg

4.5.6按照规定应当实行任职回避和公务回避而没有回避

4.5.7离职或者退休后，违规在与原任职企业有业务关系的私营企业、外资企业和中介机构中担任职务、投资入股，从事或者代理与原任职企业经营业务相关的经营活动7EqZcWLZNX

4.6企业领导人员违规职务消费的行为…………………107

4.6.1职务消费超出向履行国有资产出资人职责的机构报备的预算

4.6.2超标准报销差旅费、车辆交通费、通信费、出国考察费和业务招待费

4.6.3将履行工作职责以外的费用列入职务消费

4.6.4在特定关系人经营的场所进行职务消费

4.6.5不按照规定公开职务消费情况

4.6.6用公款旅游或者变相旅游

4.6.7超标准购买公务车辆，或者在企业发生亏损期间，购买、更换公务车辆

4.6.8超标准豪华装饰办公场所，或者在企业发生亏损期间装修办公室、添置高档办公用品

4.6.9使用信用卡、签单等形式进行职务消费，不提供原始凭证和相应的情况说明

4.6.10用公款支付应当由个人承担的购置住宅、住宅装修、物业管理等生活费用，或者挪用企业的材料物资，修建和装修个人住宅lzq7IGf02E

4.6.11违反规定用公款进行高消费娱乐活动，或者用公款支付非因公的消费娱乐活动费及礼品费

4.6.12违反规定用公款支付应当由个人负担的各种名义的培训费、书刊费等

4.6.13违反规定用公款为个人购买商业保险或者支付相关费用

4.6.14违反规定用公款为个人变相支付各种理疗保健、运动健身和会所、俱乐部等费用

4.6.15违反规定用公款为亲属、子女支付各项费用，或者用公款支付应当由个人承担的其他费用

4.6.16利用职务上的便利，在企业内部或到下属企业以及往来单位转移职务消费支出

4.6.17通过虚开会议费发票或虚购物资材料、固定资产、办公用品等名义套取现金，用于职务消费支出

4.6.18以各种名义对已配备公务用车的国有企业负责人发放用车相关的补贴

五违反信息化建设和运行管理有关规定的行为………112

5.1信息化建设基础薄弱…………………………………112

5.1.1信息化建设管理制度不完善

5.1.2信息化建设领导机构不健全

5.1.3缺乏相关专业人才

5.2违反信息安全管理有关规定…………………………113

5.2.1信息安全等级保护不规范

5.2.2违规将信息系统建设或运营维护外包

5.2.3涉密信息系统建设单位没有获得相关资质

5.2.4灾难备份建设不完善

5.2.5信息系统物理安全存在缺陷

5.3信息系统有效性、经济性较差…………………………116

5.3.1数据接口不符合国家标准或者行业标准

5.3.2信息系统不满足经营业务需求

5.3.3无法实现信息的互联互通和资源共享

六社会审计机构违反执业规定的行为…………………118

6.1社会审计机构未按规定执行或未充分执行计划阶段审计程序……………………………………………………………118zvpgeqJ1hk

6.1.1未按规定执行或未充分执行相关风险评估审计程序

6.1.2未按规定执行或未充分执行内部控制审计程序

6.1.3未按规定执行或未充分执行重要性审计程序

6.1.4未按规定执行或未充分执行审计抽样及分析审计程序

6.2社会审计机构未按规定执行或未充分执行审计实施阶段审计程序………………………………………………………121NrpoJac3v1

6.2.1未按规定获取审计证据

6.2.2在企业集团审计中未按规定了解实施集团组成部分审计业务的注册会计师执行审计程序情况

6.2.3合并过程不恰当

6.2.4未按规定编制相关审计工作底稿

6.3社会审计机构未按规定出具恰当审计意见…………124

6.3.1审计意见类型不恰当

6.3.2未按规定与治理层沟通

6.3.3未披露或未充分披露重大事项

6.4违反注册会计师职业道德规范………………………128

6.4.1未按规定保持独立性

6.4.2未按规定保持应有的职业谨慎