高级会计实务真题含答案.docx

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高级会计实务真题含答案

答题要求：

计算出现小数的，保留两位小数。

案例分析题一（本题15分）

甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对找4家上市公司出具了内部控制审计报告。

有关资料如下：

（1）A公司。

A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。

甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：

A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围，

（2）B公司。

甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：

①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：

②高级下属于公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。

甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。

（3）C公司。

甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：

①C公司自2014年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司与2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制收册》，②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。

甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。

（4）D公司。

D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。

甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：

D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。

甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。

假定不考虑其他因素

要求：

1.根据资料

（1），判断A公司未将Al公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。

答案：

A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。

理由：

不符合全面性原则的要求。

或：

内部控制应当覆盖食业及其所属单位的各种业务和事项。

[考点]本题考核的知识点：

内部控制原则

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料

（2）中事项①至③可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。

答案：

（1）事项①可能产生的主要风险是：

审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。

控制措施：

董事会可按照股东（大）会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。

（2）事项②可能产生的主要风险是：

对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。

控制措施：

①企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。

②重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。

【或：

重大事项应当实行集体决策或联签制度。

】

③企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。

（3）事项③可能产生的主要风险是：

编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

控制措施：

企业应当遵循规定的标准【或：

《企业会计准则第14号-收入》的规定；或：

国家统一的会计准则制度的规定】，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。

[考点]事项①本题考核的知识点：

组织架构控制

事项②本题考核的知识点：

担保业务控制

事项③本题考核的知识点：

财务报告编制

3.根据资料（3），说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。

答案：

甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：

关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试；

甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。

[考点]本题考核的知识点：

审计意见类型

4.根据资料（4），针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

答案：

甲会计师事务所应当将D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷，在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露

或：

在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。

[考点]本题考核的知识点：

内部控制评价

案例分析二

（本题15分）

甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。

2014年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平均年利率为6%，发行在外普通股股数为5000万股，公司适用的所得税税率为25%。

近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网+”模式的深度影响，公司董事会与2015年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上+线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业竞争地位。

项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元。

2015年3月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。

部分参会人员的发言要点如下：

（1）经营部经理：

在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。

（2）投资部经理：

根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。

（3）董事会秘书：

项目所需的2亿元资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。

定向增发计划的要点包括：

①以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份；②发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%；③如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。

（4）财务总监：

董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。

财务部门提供的有关资料显示：

①如果项目举债融资，需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%；②董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；③如果项目采用定向增发融资，需增发新股2500万股，预计发行价为8元/股；④项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料

（1）和

（2），逐项判断经营部经理和投资部经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

答案：

（1）经营部经理的观点存在不当之处。

理由：

公司在预测新项目的预期销售收入时，必须考虑新项目对现有业务潜在产生的有利或不利影响。

因此，不能将其销售收入全部作为增量收入处理。

（2）投资部经理的观点存在不当之处。

理由：

如果用内含报酬率作为评价指标，其判断标准为：

项目预计内含报酬率大于公司或项目的加权平均资本成本。

[考点]考核的知识点：

现金流量的估计——现金流量的相关性

考核的知识点：

内含报酬率法

2.根据资料（3），逐项判断定向增发计划要点①至③项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

答案：

关于定向增发方案的要点：

要点①存在不当之处。

理由：

定向增发的发行对象不得超过10名。

要点②无不当之处。

要点③存在不当之处。

理由：

控制股东所认购之股份应履行自发行结束之日起36个月内不得转让的义务。

[考点]本题考核的知识点：

企业融资方式决策——增发

3.根据资料（4）的①和②项，判断公司是否可以举债融资，并说明理由。

答案：

可以举债融资。

理由：

公司新增贷款2亿元后的资产负债率为（6+2）/（10+2）×100%=66.67%，低于70%。

或：

公司新增贷款后的预计资产负债率，低于董事会预设的资产负债率警戒线。

[考点]本题考核的知识点：

企业融资方式决策

4.根据资料（4），依据EBIT-EPS无差异分析法原理，判断公司适宜采用何种融资方式，并说明理由。

答案：

公司适宜采用债务融资。

理由：

依据EBIT-EPS无差异分析法原理，使EPS相等的息税前利润测算方式如下：

得到EBIT=0.84（亿元）；

项目投产后预计公司年息税前利润为0.95亿元，大于0.84亿元。

或：

公司适宜采用债务融资。

如采用举债融资，

如采用定向增发融资，

得到，EPS1≈0.65（元/股），EPS2=0.59（元/股）

可见举债融资后的每股收益更高

[考点]本题考核的知识点：

EBIT-EPS无差点分析法