财务报告信息质量分析Word文档下载推荐.docx
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Abstract
Thisarticleistheanalysisoffinancialreportinginformationqualityinourcountry.Atpresent,theindustryoffinancialreportinformationwasofpoorquality，acomprehensiveunderstandingandjudgmenthasbecomeinfluenceenterprisestakeholdersenterprisedevelopmentabigobstacle,improvethequalityoffinancialreporting，thefactorsinfluencingthequalityoffinancialreporting，hasbothinternalcauseandexternalcause,torecognizethefactorsaffectingthequalityoffinancialreporting，alsoneedseffortsfrommanyaspectsintheprocessofrevision,togetherhandinhand。
Financialreportistheenterpriseinthedailyaccountingandthefinancialaffairsdivisionsinrespectiveunitsonthebasisoftheregularestablishment，comprehensivereflectthefinancialpositionandoperatingresultsofwrittendocuments.Financialreportistoreflectthecompany’sfinancialposition,operatingresultsandcapitalmovements，sothattomaketherightbusinessdecisions。
Onlythehealthydevelopmentofthemarket,someillegalbehaviortoavoid，todevelopthereal，accuratefinancialreports。
Keywords：
financialreporting，reportinginformation,informationqualityanalysis
1我国财务报告信息的现状
1.1我国财务报告的发展
随着我国社会主义市场经济的发展,企业投资主体呈现多元化的特点，社会界对财务会计信息提出了更高的要求.特别是人类社会即将进入知识经济时代，在信息技术蓬勃发展和生产力发生巨大变革的同时，现行会计模式也遇到了前所未有的挑战,财务报告的变革成为历史发展的必然趋势。
传统的财务报告是建立在会计分期假设的基础上的，财务报告通常是定期提供，特别是年度财务报告成为会计的传统,以适应人们对年度财富分配的需要并降低信息披露成本.但随着财务信息决策用途的增强，年度信息的披露远不能满足投资决策对信息及时性的要求。
由于受到会计信息约束条件-—效益性原则的支配，会计信息的数量和质量除应适合客户的需要外,还应当充分考虑会计信息费用与会计信息效用价值的比例关系。
基于此，传统的财务报告更多地选择了定期报告，尤其是年度报告。
而现代信息技术的高速发展，导致信息产生成本大幅度下降，同时计算机的随时寄存功能，也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至可以实现以事项法为基础的实时呈报。
1.2财务信息及其主要特征
财务信息是指以货币形式的数据资料为主,结合其他资料，用来表明企业资金运动的状况及其特征的经济信息。
财务信息的主要特征有：
（1）财务信息是以货币来计量的.财务管理是一项综合性极强的工作．唯有通过货币计量的方式,才能有效地舍弃企业生产经营活动的某些细枝末节，概括地反映财务运行过程.这即是社会发展的客观必然，也是管理的需要。
（2）财务信息的规范化较强。
财务信息规范化，主要体现在表述方式、表述时间与表述内容等三个方面。
在我国,有关财务信息的表述方式如会计报表由财政部统一规定并下达。
企业应根据有关会计制度规定，并结合企业的具体情况,公布一定时期的财务信息。
财务信息的规范化还涉及到有关的会计处理问题。
（3）财务信息具有客观性。
客观和真实,是财务信息的灵魂。
传统财务会计的一个重要特点是其实务处理必须遵守“客观原则”，这就决定了它只能记录和反映确已发生和成为事实的历史。
并通过对会计资料的归集、积累和整理,以表达一个企业的经营成果和财务状况。
弄虚做假，假帐真做,是会计工作的大敌。
（4）财务信息的运用具有广泛性。
凡是和企业有关系的单位和个人,都会运用企业的财务信息。
很长时期以来，由于受到各方面政治及经济因素的影响,除了国家有关机关需要汇总企业的会计报表之外。
社会大众一般不重视财务信息。
随着改革开放的不断深入.财务信息日益受到人们的重视、财务信息的社会化程度,表明了一个社会的经济开放程度及公众对国民经济的介入和关心程度。
（5）财务信息分析的辩证法。
在具备厂客观与真实性的前提下,对财务信息的分析也应当具备辩证的思想.同样一组数据，鉴于分析角度和分析人员素质的不同，可能会得出完全不同的分析结论。
1.3财务报告信息对企业的影响
财务报告体系直接影响财务报告信息质量的高低。
因此，财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体.在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。
完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的意义。
财务报告信息是以企业基本活动为对象，以财务报表为主要信息来源,采用分析与综合的方法，系统认识企业的财务状况、经营成果和现金流量的过程.其目的是了解企业过去的经营行为,评价现在的管理业绩和企业决策,预测企业未来的财务状况和经营成果，判断投资、筹资和经营活动的成效，以帮助报表使用人改善决策。
从企业与投资者之间的信息供求情况来看,从信息披露时间的长短上,年度报告、中期报告、季度报告和临时报告中，上市公司的愿意披露程度逐渐降低.从信息披露内容上，企业愿意披露公司简介、会计与业务数据摘要、股东大会简介、股本变动及股东情况、董事会报告、监事会报告等财务信息；
而对人力资源、分部信息、公允价值、未来信息则采取不支持态度，且对企业所发生的重要事项不愿意披露。
目前上市公司财务报告提供的多是历史信息,对于难以用货币单位进行计量的信息未能进行反映，未能披露与企业未来风险和报酬相关的未来财务信息，未能披露企业未来财务信息或披露较少。
投资者对未来财务信息的迫切需求与企业对披露未来财务信息的态度,导致了企业与投资者之间的供需矛盾。
两者之间存在差距的主要原因在于，未来财务信息披露可能损害到企业自身利益，如企业自身商业机密的泄露、披露成本的增加、竞争地位和竞争优势的丧失、法律纠纷等。
并且，未来财务信息目前无法用货币单位进行计量,其信息质量受诸多因素的影响，致使投资者对企业披露的财务信息产生质疑.
1。
4我国对财务报告信息的要求
会计信息的质量要求包括8项：
（1）可靠性：
是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据。
如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。
（2）相关性：
要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关.
（3）可理解性：
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于理解和利用.
（4）可比性：
同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
如确需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。
（5）实质重于形式：
企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能单单以其法律形式作为会计核算的依据.如：
融资租赁固定资产，虽然法律形式看承租企业并不拥有所有权，但从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此会计核算上将融资租入的资产视为承租企业的资产进行核算.
（6）重要性原则：
是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;
对于次要的会计事项，可以适当的简化处理。
在评价某项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。
判断重要与否，可以从质和量两个方面综合考虑.
（7）谨慎原则又称稳健原则或审慎性原则，是指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。
但不得计提秘密准备。
如：
对应收款项计提坏账准备；
对固定资产用加速折旧法计提折旧；
对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.
（8）及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不行提前或延后。
财务报表报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部分。
有限责任公司的财务报表应分磅给各投资单位。
股份有限公司的财务报表还应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所，供股东查阅。
公开发行股票的公司，应按财政部有关规定公告有关报表文件。
月份报表应于月份终了后六天内报出;
年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。
企业向外报送的年度会计报表，应当由企业行政领导人、财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制、做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
财务报表通常经注册会计师审定。
根据《企业会计制度》第一百五十七条：
月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延,下同）对外提供；
季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；
半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供;
年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。
即年报披露时间是1～4月；
半年报披露时间是7、8月;
季报披露的时间是4月，10月。
2如何分析财务报告信息
2.1目前我国财务报告信息存在的主要问题
财务报告是反映单位一定时点的财务状况和一定期间的经营成果、资金变动情况的书面文件，它是单位管制信息披露的主要组成内容。
财务报告所提供的财务信息是以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，表明资金运动的状况及其特征的经济信息，是单位特别是企业财务状况的基本体现。
随着社会环境和经济环境的发展，财务报告提供信息的内容与方式也在不断变化，同时也出现了一些带有普遍倾向性的问题。
对此，我们应该给予足够的重视,并积极探寻解决的措施。
2.1。
1不能满足信息需求的时效性
时效性是信息的最大特点,也是对信息的基本要求。
现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出,而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。
可想而知,在瞬息万变的现代社会，两个月时间内企业的财务状况可能会发生很大的变化，这样严重滞后的信息不可能有什么价值.由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。
同时,较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中,资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前.依据过时的、经过调整的信息来做决策，成功的不确定性将大大增加，甚至会给企业经营带来严重的损失。
2。
1.2不能满足信息需求的多样性
在今天社会经济日益复杂的条件下，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外,企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。
企业内外利益相关者的大量增加，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新要求，呈现为信息需求的多样性状态。
传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息,而在知识经济条件下,不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；
不仅要获取定量信息,还要更多地获取定性信息;
不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；
不仅要获取历史信息,还要更多地获取预测信息；
不仅要获取企业的整体信息，还要获取部分信息。
显然，现行的财务报告由于披露内容单一、信息范围狭窄，根本不可能满足信息使用者这种日趋多样性的信息需求。
3不能满足信息需求的前瞻性
可以说,现行的财务报告是面向过去的,主要反映已经出现的财务状况,提供的是以历史成本为主的财务信息，使其缺少有关企业经营过程中潜在的重大风险、经营机遇以及种种不确定性的财务信息的披露,缺少能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。
随着我国资本市场的日益发展和完善,不确定性信息将比以前更多、更突出,投资者和潜在投资者需要的是企业的前瞻性财务信息和预测性财务信息，这些能够反映企业未来财务潜力的信息对会计信息使用者来说更为重要。
因此,财务报告必须同时是面向未来的。
4不能满足信息需求的可靠性
根据企业财务工作的惯例，为了报告企业的经营管理成果，在期末，企业往往要根据配比原则进行大量的调整和转账处理。
虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有一定程度的主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就会使会计报表带有粉饰的色彩。
这就带来了现有企业会计报表的另一个较严重的问题：
信息的可靠性大为降低.
1.5不能满足对无形资产财务信息的揭示要求
随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。
另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。
但由于这些因素无法以货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。
信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，无法体现大量无形资产的信息，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
2.1.6不能满足衍生金融工具的确认、计量及报告问题
知识经济时代,大多数的衍生金融工具都是待执行的合约,一项合约的签订往往意味着将来的风险和收益，而这却不符合传统财务报表的资产确认原则；
又由于传统的财务报告是以历史成本计量的，而衍生金融工具又不能在一个时点完成，公允价值是其唯一的计量属性，所以现行的财务报告体系无法全面反映重要的风险和收益，受传统会计理论的制约，现行财务报告体系不能完全解决它的确认和计量问题。
20世纪90年代以前，衍生金融工具虽然已被广泛地作为避险或投资的工具,但未被确认为持有或发行企业的资产或负债,在财务报表中未予列报，仅在报表附注中加以说明。
这种附注说明通常是比较粗略的，这会带来两种后果：
一是企业管理当局对企业运作衍生金融工具的管理控制不足，会给企业带来很大的经营风险，甚至招致巨额损失；
二是投资者、债权人、股东等外部利害关系人缺乏企业衍生金融交易的有关信息，无从了解企业的财务全貌，极不利于他们的决策。
2.2影响财务报告信息质量的因素
2.2。
1财务报告本身的局限性对财务报告质量的影响
在我国资本市场十多年快速发展的过程中，许多目前难以用货币单位进行计量的资产和负债,都未能在财务报告中进行反映。
但是随着科学技术的发展、经济活动发生的日益频繁，需要企业披露各方面责任履行情况的信息,现行财务报告所披露的信息还不能满足各方面的需要。
由于现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主,财务会计处理过程之中不可避免地存在着估计和判断:
如坏账准备的计提、固定资产的折旧年限和残值的确定、无形资产经济寿命的认定等项目。
但现行财务会计模式却掩盖了这个固有的特点,在财务报表上列示的仿佛是十分确定的数字，这大大影响了财务报告使用者对财务会计信息的理解和运用。
企业几乎每天都要发生交易事项，只要经营状况正常,其会计信息的生产就必然是连续的、不间断的。
但是，由于受到技术手段和信息生产成本、传递成本的严格限制,会计信息的披露只能是间断的。
生产的连结性与披露的间断性之间的矛盾,使会计信息的及时性受到了严重的挑战。
其结果是：
一方面当用户得到信息时,许多会计信息已失去了相关性;
另一方面，那些占有信息优势的人可利用信息披露的时间差而进行内幕交易,导致了投资者之间的非公平竞争，使证券市场的有效性大打折扣.
由于企业使用的会计政策和核算方法不同，将使有关指标失去可比性。
如果两企业的规模也大致相当，由于折旧方法、存货发出成本、坏账准备的计提都是由企业自行决定，两企业采用的折旧方法不同，存货计价方法不同,坏账准备的计提比例也不同，即使两企业在同一时期有相同的业务收入，利润也会相差很大，无法根据利润来评价两企业的经营业绩,从而使由此而产生的有关分析指标失去可比性。
2.2.2会计政策的选择对财务报告质量的影响
会计政策具有一定弹性，企业管理当局可以在政策范围内，“灵活”地选择会计政策，而会计政策的选择直接影响到财务报告的质量。
我们知道，列入报表的仅仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源，我们对报表的分析仅仅是分析了那些报表中列示的经济资源,实际上，企业有许多经济资源或是受客观条件制约、或是受会计方法的制约而并未在报表中得到体现.例如,企业的人力资源的价值未能在报表得到反映。
随着科技的发展，人力资源逐渐成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。
与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当,但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。
会计计量是会计记录和会计报告的前提，这就要求有一个能综合各类经济业务的计量单位作为计量各项经济业务的影响及其结果的共同尺度。
在商品经济的条件下,这个共同尺度只能是货币单位,因为货币是价值的表现形态，具有其他任何计量单位所不具备的综合能力.会计所提供的主要是企业经济活动是可以用货币计量的数据和信息.然而就用货币单位作为会计统一的计量尺度，实质上存在着货币是稳定的这一假设,因为如果货币不稳定就没法把它作为统一的标准尺度。
然而这一假设在现实生活中受到了持续通货膨胀的冲击。
3环境因素对财务报告质量的影响
公司的业绩压力分别来自于内部与外部。
外部压力主要来自于资本市场.因为证券分析师和股东所重视的是短期的获利能力和营业收入的增长，这就使得管理层不得不明哲保身，投其所好。
此外，管理层还必须对董事会及股东负责,董事会常常施加压力要求管理层完成财务及其他目标，为激励管理层,公司还经常采取一些激励措施,如将个人的绩效及薪酬与经营或财务目标相连接.在这种环境下财务报告失真是不可避免的。
随着金融商品的不断创新,出现了一些复杂的财务工具和结构复杂的交易活动,有的公司还会采取一些创意性的商业活动,如通过购并等形式扩大自己的规模，但是有关资料显示很多购并并未达到预定目标，反而会增加公司财务危机及财务报告不实的风险。
由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧,市场需求矛盾突出，其结果往往会造成有的企业利润下降、筹资能力减弱、成长趋缓、资本市场发展受阻、公司被迫采取减产或降价等措施.这些不利因素的影响最后都将反映在公司的财务报告上.相关的会计实务如果未加以处理,财务报告的质量必然会下降.
从一些已经查处的案件来看,不少在招股说明书中作假的不法行为监管机构没有及时发现。
另外，交易所对上市财务报告披露的监管主要是在持续披露阶段，对于持续财务信息披露的载体——定期报告和临时报告的审查在相当一段时间里采取事前审核的办法，由于时间和人力的制约造成了事实上的审查不严,不能及时发现问题。
我国“证券法”中缺乏民事责任的规定，因此在实践中，对一些违法违规行为通常采用行政处罚的办法解决,但对受害投资者却没有给予补偿，无法对违规者起到有效的威慑作用。
2.3如何加强和改善影响财务报告质量问题
提高财务报告信息的质量首先应建立、健全上市公司内部控制监督管理机构,从机制上防范公司管理层的“逆向选择”和“道德风险"
。
具体如下：
上市公司董事会应设立主要独立董事组成并担任负责人的审计委员会，全面负责与公司有关的审计事宜，通过审计委员会持续检查公司的财务信息披露和财务内部控制，保证公司采取报告过程的完整性和准确性,从而促进信息披露质量的提高;
推行职务不兼容制度，减少董事会与高层管理人员的交叉任职，使董事会的职权能够得到有效的保证;
建立监事会并保证其独立地位，提高监事会的监督功能，监事应具备法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验，能够独立有效地行使监督权；
完善内审机制，提升内审人员地位,立法保障企业内审人员的工作权,并建立企业内部审计与证券监督管理部门之间的通报机制。
其次，国家在2007年颁布了新的会计准则，新会计准则的颁布将对我国财务报告信息质量的提高发挥重要的作用，其他的法规也在不断的完善中。
在完善中要注意保持各项有关会计的法律、制度的一致性；
对新出现的不确定的经济交易和会计事项尽早出台配套法规；
证监会要加强对信息披露的监管力度,进一步完善信息披露的格式与内容，以充分披露财务信息外的其他决策所需信息，尽可能传达出上市公司真实的价值与风险。
上市公司敢于进行违规操作，社会中介机构敢为上市公司造假，其主要原因是造假获得的收益远远高于为此付出的成本.证券交易所和会计师事务所等中介机构要秉持正确的态度,要对广大的投资者负责，依法对上市公司的财务报告进行核查，要加大对虚假信息的查处.对发现有虚假信息的上司公司不仅要追究经济责任，如没收非法所得、处以高额罚款、实行市场禁入等，情节严重的还应追究有关当事人的刑事责任,对参与造假的社会中介机构应予以重罚至吊销营业执照，并限定相关从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事相关职业直至追究其刑事责任等。
同时，要对因上市公司提供虚假财务报告而给投资者带来的损失进行赔偿,从根本上杜绝违规事件的发生。
同时也要提高会计人员的素质及职业道德,严格执行会计持证上岗制度，加强对会计人员的后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度；
提高会计人员的思想品德、职业道德和业务素质修养;
同时要建立一个比较完善的考核体系
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