高级财务会计习题和答案解析版.docx
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高级财务会计习题和答案解析版
企业合并作业
一、单项选择题
1、企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个（）的交易或事项。
A．法人B、股份有限公司C.报告主体D、企业集团
2、下列各项中，（）不属于企业合并购买法的特点。
A、被并企业的资产、负债应按购买日公允价值确认
B、应确认合并商誉
C、被并企业的留存利润全数成为合并后企业的留存利润
D、被并企业的留存利润不予确认
3、A公司于2003年2月1日与B公司签订协议：
约定3000万购买B公司的60％股权。
下列哪个日期确定为合并日。
（a）2003年3月1日企业合并协议已获股东大会通过；
（b）2003年2月15日企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准；
（c）2003年4月1日参与合并各方已办理了必要的财产交接手续，B公司的董事会成员进行了重组，A公司支付合并价款的初始部分1000万元；
（d）2003年5月1日A公司支付了合并价款的第2部分另一个1000万元；
（e）2003年6月1日A公司支付了第3笔1000万元，至此合并款项付清。
4、关于企业合并中发生的相关费用，下列说法不正确的是（）。
A、与发行债券或承担其他债务相关的手续费，计入发行债务的初始计量金额
B、与发行权益性证券相关的费用，抵减发行收入
C、在同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入管理费用
D、在非同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入合并成本
5、产生合并报表问题的合并方式是（ ）。
Ａ、创立合并 Ｂ、吸收合并 Ｃ、取得控制股权 Ｄ、以上都是
二、多项选择题
1、企业合并按照法律形式划分,可以分为（ ）。
A、吸收合并 B、控股合并
C、横向合并 D、混合合并 E、新设合并
2、企业合并按照所涉及的行业划分,可以分为（ ）。
A、吸收合并 B、纵向合并
C、横向合并 D、混合合并 E、创立合并
3、控股合并的主要特点是（）。
A、被并企业不丧失法人地位B、用较少的投资控制较多的资产
C、取得股份比较容易、手续比较简单D、子公司债权人对母公司的资产没有要求权
E、合并后只有一个法律主体
4、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ ）。
A、是否产生新的计价基础 B、是否确认购买成本和购买商誉
C、合并费用的处理D、合并前收益及留存收益的处理E、适用条件不同
5、下列关于商誉的说法正确的是（）
A、在控股合并中，在母公司账上单独确认B、在控股合并中，在子公司账上单独确认
C、在控股合并中，只出现在合并报表中D、在吸收合并中，在母公司账上单独确认
E、在吸收合并中，只出现在合并报表中
6、购买法下企业合并的合并成本包括（）。
A、为实现合并所支付的现金B、为实现合并所发行股票的公允价值
C、为实现合并所支付的非现金资产的公允价值D、合并而发生的会计、法律咨询费等直接相关费用
E、购买日估计该事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的或有支付款项。
三、判断分析题
1、吸收合并是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业将另一家企业或多家企业吸收进自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业在合并后丧失法人地位，解散消失。
（）
2、权益结合法是基于这样的假设，即企业合并是一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。
（）
3、在购买法下，当被合并方所采用的会计政策与合并方不一致时，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关项目进行调整。
（）
4、控股合并是以投资企业拥有被投资企业绝对的控股比例为标准的。
（）
5、会计中所指的企业合并并不要求参并企业法律主体的解散。
（）
6、控股合并与吸收合并相比，对施并企业而言具有程序简便、风险和责任较小的优点。
（）
7．在同一控制合并下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本。
（）
8．在非同一控制合并下，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，计入长期股权投资成本。
（）
9．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
10．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买方应当将或有支付款项计入合并成本。
（）
11．在同一控制合并下，以支付现金、非现金资产的帐面价值作为长期股权投资成本，与取得的对方权益账面净资产的帐面价值之间的差额调整资本公积或留存收益。
（）
12.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，为同一控制下的企业合并。
（）
四、业务题
P公司
S公司
S公司
项目
帐面价值
账面价值
公允价值
银行存款
100000
60000
60000
应收账款
200000
140000
130000
存货
300000
180000
230000
固定资产
1000000
550000
850000
无形资产
600000
50000
150000
资产合计
2200000
980000
1420000
应付账款
100000
60000
60000
应付票据
100000
170000
160000
负债合计
200000
230000
220000
股本
500000
100000
资本公积
1000000
400000
盈余公积
300000
100000
未分配利润
200000
150000
所有者权益合计
2000000
750000
1200000
资料：
2007年6月30日，P公司与S公司资料如下:
P公司为合并支付了银行存款400000元并发行面值为1元、市价为20元的普通股50000股作为对价，为发行股票支付相关费用5万元。
此外为合并支付相关费用10万元。
要求：
1、如果P公司与S公司在并购前无关联关系，请编写P公司吸收合并S公司的分录。
2、如果P公司与S公司在并购前无关联关系，请编写P公司购买S公司80%股权的分录。
3、如果P公司与S公司在并购前属同一集团，请编写P公司吸收合并S公司的分录。
4、如果P公司与S公司在并购前属同一集团，请编写P公司购买S公司80%股权的分录。
五、案例题
G与H分别持有A公司股权的65%与35%。
S上市公司与A公司的股东G与H签订协议，条款如下：
（1）S公司向G与H发行股份取得A公司全部股份；
（2）A公司原股东G获得S公司新发行股份，成为S公司的第1大股东，占总股份40%；H占S公司总股权的30%；（3）A公司的总经理与财务总监担任S公司相应的职位；（4）S公司净资产的公允价值为1亿元，A公司净资产公允价值为3亿元。
请指出该交易的购买方，并说明其判断依据。
六、简答
同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的会计核算有何区别？
购并日合并报表的练习题
一．业务题
1、目的：
练习非同一控制下购并日的合并报表的编制.单位：
万元
项目
乙公司
丙公司
合计
合并与调整分录
合计
原
调整
调整后
借方
贷方
货币资金
1280
40
1320
应收账款
200
360
560
存货
320
400
720
固定资产
1800
600
长期股权投资
商誉
资产合计
3600
1400
短期借款
380
100
480
应付账款
20
10
30
长期借款
600
290
890
负债合计
1000
400
1400
股本
1600
500
2100
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
300
未分配利润
300
250
550
少数股东权益
股东权益合计
2600
1000
资料：
2006年7月31日乙公司以银行存款960万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。
乙丙公司合并前有关资料如上。
合并各方无关联关系。
其中丙公司固定资产公允价值比账面价值高100万元。
要求：
（1）写出乙公司合并日会计处理分录。
（2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录。
（3）编制购并日的合并资产负债表。
2、目的：
练习同一控制下购并日合并报表的编制
项目
甲公司
乙公司
长期股权投资
0
0
股本
860
1000
资本公积
128
160
盈余公积
400
120
未分配利润
352
88
所有者权益合计
1740
1368
资料：
甲公司定向发行1000万股每股面值1元的普通股股票，换取乙公司股东原持有的每股1元的900万股普通股股票，占乙公司股权份额90%，同时支付相关费用60万元。
涉及合并各方同属一个企业集团，
确定2006年12月31日为合并日，相关资料如上。
要求：
（1）写出甲公司合并日会计处理；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录。
3、目的：
比较同一控制下与非同一控制下购并日合并财务的编制差异
资料：
2007年6月30日，P公司与S公司资料如下:
P公司
S公司
S公司
差额
项目
帐面价值
账面价值
公允价值
银行存款
1000000
60000
60000
应收账款
200000
140000
130000
-10000
存货
300000
180000
230000
50000
固定资产
1000000
550000
850000
300000
无形资产
600000
50000
150000
100000
资产合计
3100000
980000
1420000
440000
应付账款
100000
60000
60000
应付票据
100000
170000
160000
-10000
长期借款
900000
负债合计
1100000
230000
220000
股本
500000
100000
资本公积
1000000
400000
盈余公积
300000
100000
未分配利润
200000
150000
所有者权益合计
2000000
750000
1200000
P公司为合并支付了银行存款40万元并发行面值为1元、市价为15元的普通股5万股作为对价取得S公司60%的股权。
S公司在上半年实现净利润20万元。
要求：
分别讨论P公司与S公司属于非同一控制下与同一控制下的控股合并情形：
1、请编写有关收购的分录。
说明不同情形下收购对企业的财务影响。
2、请编写不同情形下收购日合并报表的抵销或调整分录。
3、编制不同情形下收购日合并资产负债表，并说明不同情形下合并资产、负债、所有者权益、利润与母公司相应项目之间的勾稽关系；说明两种情形下合并报表后的财务报表差异。
4、与非同一控制相比，同一控制下控股合并对报表的利益相关者有何影响。
二、简答题
同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并在购并日合并报表会计核算的主要区别是什么？
三、单项选择题
1、下列有关合并财务报表的范围表述中正确的是（）。
A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
B.对于小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司，可不纳入合并财务报表的合并范围
C.如果A公司持有B公司的股权超过50%，那么应该将B公司纳入合并报表。
D.如果A公司持有B公司的股权不超过50%，那么不应该将B公司纳入合并报表。
2、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（ ）。
Ａ.向母公司转移资金能力受到限制的子公司
Ｂ.宣告破产的原子公司
Ｃ.母公司不能控制的其他被投资单位
Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司
3、下列关于合并报表的表述正确的是（）。
A、合并利润表是母公司分配股利的基础。
B、合并财务报表能够为母公司缴纳税款提供依据。
C、合并资产负债表的负债反映了母公司的债权人对企业资产的求偿权。
D、合并财务报表反映了母公司能够控制的经济资源、经营成果及其现金流量。
4、非同一控制下的购并日合并报表包括（）。
A、合并资产负债表B、合并利润表
C、合并现金流量表D、合并财务状况变动表
5、以下关于合并报表的母公司理论的表述，不正确的是（）。
A、母公司理论将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。
B、子公司的资产、负债都以原账面价值计列。
C、商誉只计列了属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入。
D、母子公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。
6、以下关于合并报表的经济实体理论，不正确的是（）。
A、子公司的资产、负债均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。
B、商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数股东的部分。
C、合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者，少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额归属于少数股东的部分。
D、公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。
7、现行实务中财务报表合并的特点，不正确的有（）。
A、子公司资产、负债的计列采用主体理论。
即多数股权与少数股权部分都按公允价值计量
B、商誉既包括母公司的部分，又包括少数股权的部分；少数股权以子公司公允价值计列；少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额。
C、合并净利润归属母公司股东与子公司股东。
在计算合并净利润时，少数股东损益不是费用，它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配。
D、公司间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论，从收入及费用账户中100%加以抵销。
8、下列哪种合并下，母公司需要为该子公司设置备查簿的记录，记录子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。
A、同一控制下的控股合并B、非同一控制下的控股合并
C、同一控制下的吸收合并D、新设合并
四、多项选择题
1、下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（）。
A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权
B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C.有权任免董事会等权力机构的多数成员
D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
E.W公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力
2、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。
A.A企业：
甲公司持有57％股份的境外A企业
B.B公司：
甲公司持有B公司40％股份，且受托代管乙公司持有的B公司30%的股权
C.C公司：
甲公司持有C公司43%股份，甲公司的子公司丙公司持有C公司8％的股份
D.D公司：
甲公司持有D公司40%股份，甲公司的母公司持有D公司11％的股份
E．E公司：
甲公司持有丁公司60%股份，丁公司持有E公司60%股份
3、在非同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（）。
A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法
B、对子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额
C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目
D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益
E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益
4、在同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（）。
A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法
B、对子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额
C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目
D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益
E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益
5、同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（）
A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量
B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量
C.合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定
D.合并留存收益为合并方自身留存收益
E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益
6、非同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（）
A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量
B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量
C.合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定
D.合并留存收益为合并方自身留存收益
E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益
7、下列哪种情形下，在财务报表中会出现“商誉”项目。
A、同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本超过子公司可辨认净资产的公允价值的份额时
B、同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值的份额时
C、非同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本超过子公司可辨认净资产公允价值的份额时
D、非同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值份额时
E、在非同一控制下的吸收合并中，合并方的合并成本高于被合并方的可辨认净资产的公允价值的份额时
8、下列哪种情况下，在购并日合并财务报表中会出现“少数股东权益”项目。
A、母公司创立全资子公司B、母公司购买同一控制下的全资子公司
C、母公司购买非同一控制下的全资子公司
D、母公司购买非同一控制下的非全资子公司
E、母公司购买同一控制下的非全资子公司
9、甲、乙公司此前无关联关系。
2007年2月26日，甲公司以账面价值为3800万元、公允价值为3990万元的非货币性资产为对价，取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、可辨认资产的公允价值为6300万元。
购并日的合并报表中，关于商誉的说法正确的是（）。
A、母公司理论认为，商誉为210万元
B、经济实体理论认为，商誉为350万元
C、现行实务中，商誉为20万元
D、现行实务中，商誉为210万元
E、现行实务中，商誉为870万元
10、承上题，关于少数股东权益说法正确的是（）。
A、母公司理论认为，少数股东权益为2080万元
B、经济实体理论认为，少数股东权益为2660万元
C、现行实务中，少数股东权益为2080万元
D、现行实务中，少数股东权益为2370万元
E、现行实务中，少数股东权益为2520万元
五．判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1.只有当A公司对B公司的持股比例达到50％以上时，B公司才能纳入合并报表范围。
2．在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
3．确定合并范围，应当考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。
4.母公司将其子公司纳入合并财务报表的合并范围时应当考虑其行业特性与规模大小。
5.非同一控制下的购并日的合并报表中包括合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表。
6、在非同一控制下的控股购并中，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。
购并日编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
7、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉。
8、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。
9、如果母公司持有子公司的全部股权，那么无论是否同一控制下的合并，其合并资产负债表中将不涉及“少数股权权益”项目。
10、非同一控制下购并日的合并资产负债表中，应以合并方资本公积的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
购并日后的合并财务报表习题
一、判断题
1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
（）
2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
（）
3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。
（）
5.为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。
6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。
（）
7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。
（）
8.母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。
（）
9.合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。
（）
10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。
（）
二、单项选择题
1．甲公司通过定向增发普
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