助理会计师考试初级会计实务第五章收入费用和利润的核算.docx

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助理会计师考试初级会计实务第五章收入费用和利润的核算

第五章　收入、费用和利润

考情分析

本章属于考试的重点章，收入历来在各种考试中都是重点内容。

本章各种题型都会考查，几乎每年都会针对“收入”考查不定项选择题（可以单独考查收入的知识点，也可以和资产、负债、财务报表等结合命制跨章节习题），针对“费用”和“利润”主要考查小题目。

历年考试情况为2018年22分，2017年20分，2016年24分，预计今年考试分数在20分～25分之间。

本章整体学习难度不大，需要纯记忆的内容不多，其中所得税费用学习时要适当结合税法的相关知识，本章学习要注意全面性。

教材主要变化：

1、营业利润：

增加“信用减值损失”、“资产处置损益”的计算；

2、新增“资产处置收益”、“非流动资产处置利得（损失）”解释；

第一节　收入

知识点　收入的概述

一、收入的概念

收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

注意：

不包括营业外收入。

【关联考点】其他业务收入和其他业务成本的核算范围。

其他业务收入和其他业务成本核算范围

序号

其他业务收入

其他业务成本

销售材料

销售材料成本

随同产品出售单独计价的包装物

销售包装物成本

出租包装物和商品

出租包装物的成本或摊销额

出租固定资产

出租固定资产的折旧额

出租无形资产

出租无形资产的摊销额

【例题·多选题】（2017年）下列各项属于工业企业营业收入的有（）。

A.债权投资的利息收入B.出租无形资产的租金收入

C.销售产品取得的收入D.出售无形资产的净收益

【正确答案】BC

【例题·多选题】（2013年）下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（　）

A.销售材料的成本B.单独计价包装物的成本

C.出租包装物的成本D.经营租赁设备计提的折旧

『正确答案』ABCD

【例题·多选题】（2009年）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（　）。

A.对外销售材料收入B.出售专利所有权收入

C.处置营业用房净收益D.转让商标使用权收入

『正确答案』AD

『答案解析』对外销售材料收入、转让商标使用权收入均应确认为其他业务收入，选项A、D正确；

二、收入确认的条件（5个条件）

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3.相关的经济利益很可能流入企业；（很可能：

可能性超过50%）

4.收入的金额能够可靠地计量；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【知识扩充】

极小可能：

0＜可能性≤5%

　　可能：

5%＜可能性≤50%

　　很可能：

50%＜可能性≤95%

　　基本确定：

95%＜可能性＜100%

　　如果企业销售时判断买方资金周转十分困难（现在），就不应确认收入。

　　如果已经确认收入和一笔债权，以后购买方资金困难无法收回债权，计提坏账准备、确认坏账损失。

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（　）。

A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入

B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应收入应予以确认

C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认

D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，只有满足收入的确认条件，才可以确认收入。

【多选题】（2018年）下列各项企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（）。

A.为行政管理部门租入专用设备所支付的租金

B.经营性出租闲置固定资产计提的折旧费

C.结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本

D.行政管理部门发生的固定资产修理费

『正确答案』BC『答案解析』选项AD，通过“管理费用”科目核算。

【例题·判断题】（2016年）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。

三、收入确认的时点

序号

销售方式

确认收入的时点

托收承付

办妥托收手续

交款提货

开出发票账单收到货款

预收款方式

发出商品

支付手续费方式委托代销商品

收到代销清单

【例题·多选题】（2014年）下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（　）。

A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入

B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入

　二、账务处理

（一）一般销售商品业务：

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

存货跌价准备

　　贷：

库存商品等

【注意】运输费用的处理，两种情况：

（1）提供运输服务；

（2）代垫运费。

（二）已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的销售业务：

　　1、商品尚未发出时，作为“库存商品”核算；

2、商品发出后，作为发出商品核算；

3、如果纳税义务已经发生：

借：

应收账款等

　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

（一）一般销售商品业务：

【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为64000元，甲公司已收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额464000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）确认商品销售收入

借：

应收票据464000

贷：

主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税项）64000

同时结转销售成本：

借：

主营业务成本320000

贷：

库存商品320000

（2）确认运输收入

借：

应收账款2200

贷：

其他业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税项）200

【改编】该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费；

（1）支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为200元；

借：

应收账款2200

贷：

银行存款2200

（2）支付销售运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税为200元；

借：

销售费用2000

应交税费——应交增值税（进项税项）200

贷：

银行存款2200

【例5-1】（改编）甲公司向乙公司销售商品一批，采用托收承付结算方式销售，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为64000元；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为200元。

该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，款项尚未收到；商品成本为320000元，计提的存货跌价准备为20000元。

（1）确认收入

借：

应收账款464000

贷：

主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税项）64000

代垫运费：

借：

应收账款2200

贷：

银行存款2200

（2）结转成本

借：

主营业务成本300000

存货跌价准备20000

贷：

库存商品320000

（二）已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的销售业务：

　　【例题·多选题】甲公司2015年1月1日发给乙公司商品500件，增值税专用发票注明的货款30000元，增值税额4800元，代垫运杂费1000元，该批商品的成本为25000元。

甲公司发出货物后得知乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，但纳税义务已经发生。

则甲公司下列相关会计处理中，正确的有（　）。

　　A.借：

发出商品　　　25000

　　　　贷：

库存商品　　　　25000

　　B.借：

营业外支出　　25000

　　　　贷：

主营业务成本　　25000

　　C.借：

应收账款　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　1000

　　D.借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　4800

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）　　4800

『正确答案』ACD

『答案解析』乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，即相关经济利益不是很可能流入企业，所以不能确认收入，但纳税义务已经发生，则应确认增值税销项税额，所以选项D正确；代垫运杂费，应计入应收账款，所以选项C正确；另外，商品已发出，所以要将库存商品转为发出商品，选项A正确。

　　【例题·判断题】发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并确认销售成本。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，只确认应交的增值税销项税额，不确认销售成本。

　　【例题·判断题】（2017年）如果销售商品不符合收入确认条件，在商品发出时不需要进行会计处理。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』借：

发出商品

　　　　　　　　贷：

库存商品

（三）商业折扣与现金折扣的账务处理：

现金折扣是债权人为鼓励债务人提早付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10,1/20,n/30。

借：

应收账款等（扣除商业折扣后的价款＋销项税额＋代垫运杂费）

　　　　贷：

主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　银行存款（代垫运杂费）

　【注意】

1、商业折扣影响应收账款与销售收入的入账金额。

2、现金折扣不影响收入和应收账款的入账金额。

确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣。

现金折扣实际发生时：

（1）购货方（债务人）账务处理：

借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　财务费用（因享受现金折扣少付的部分）

（2）销货方（债权人）账务处理：

借：

银行存款

　　　　财务费用（因现金折扣少收的部分）

　　　　贷：

应收账款

【小结】商业折扣与现金折扣比较：

交易事项

对应收账款的影响

对销售收入的影响

会计处理

商业折扣

减少

扣除商业折扣后的金额确认收入

现金折扣

不影响

实际付款时计入财务费用

商业折扣与现金折扣对比

商业折扣

现金折扣

目的

促销

尽快回笼资金

符号

“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示

确认收入

扣除商业折扣后的金额确定销售

商品收入金额

扣除现金折扣前的金额确定

科目

财务费用

注意

折扣包含增值税

折扣不包含增值税

考点：

①销售方两种折扣的处理原则；

②两种折扣的会计处理（分录、应收、少收、实收）；

【多选题】（2018年）下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有（）。

A.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用

B.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入

C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入

D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款

『正确答案』AC

【例题·单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

2016年11月1日，对外销售M商品20000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%的商业折扣，符合收入确认条件。

下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（　）。

　　A.确认应交税费4.8万元

　　B.确认主营业务收入27万元

　　C.确认管理费用3万元

　　D.确认财务费用3万元

『正确答案』B

『答案解析』相关会计分录为：

　　借：

应收账款　　　　　　31.42

　　　　贷：

主营业务收入　　27［20000×15×（1－10%）/10000］

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4.32

　　【例题·单选题】（2017年）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2016年12月1日，甲企业向乙企业销售产品500件，每件不含税销售价格为1500元。

现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。

乙企业于12月15日交付货款，甲企业实际收取的款项为（　）。

　　A.862500

　　B.877500

　　C.750000

　　D.870000

『正确答案』A

『答案解析』相关会计分录为：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　870000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　750000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　120000

　　借：

银行存款　　　　　（870000－7500）862500

　　　　财务费用　　　　　　　　（750000×1%）7500

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　870000

　　所以，选项D正确。

　　【例题·单选题】（2015年）2018年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1600元，约定的现金折扣条件为：

3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2018年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（　）元。

　　A.11368

　　B.11400

　　C.11500

　　D.11600

『正确答案』C

『答案解析』甲公司实际收到的金额＝10000＋1600－10000×2%＝11400（元）。

（四）销售折让：

　　因商品质量不符合要求，要求销货方在价格上给予折让

1、确认收入之前：

　　借：

应收账款等

　　　　贷：

主营业务收入（扣除销售折让后）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　2、已确认销售收入且不属于资产负债表日后事项：

　　借：

主营业务收入（销售折让）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　贷：

应收账款等

　（原则：

何时（发生时）少收何时冲减收入）

【考法】：

①销售折让的处理原则；

②销售折让的会计处理（分录、账户、金额）；

【多选题】（2017年）2016年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，符合收入确认条件。

9月15日，乙公司发现该批商品外观存在一定瑕疵，要求按不含税销售价格给予5%的折让。

甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。

同日收到乙公司支付的货款。

下列各项中，关于甲公司发生销售折让会计处理结果表述不正确的是（）。

A.冲减应交税费2.4万元B.冲减8月的主营业务收入15万元

C.增加销售费用17.4万元D.冲减应收账款17.4万元

『正确答案』BC

『答案解析』2016年8月2日，赊销商品：

借：

应收账款348

贷：

主营业务收入300

应交税费——应交增值税（销项税额）48

9月15日，发生销售折让：

借：

主营业务收入15

应交税费——应交增值税（销项税额）2.4

贷：

应收账款17.4

借：

银行存款330.6

贷：

应收账款330.6

（五）销售退回：

1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；

原销售发出

借：

发出商品

贷：

库存商品

借：

应收账款

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

现退回入库

借：

库存商品

贷：

发出商品

借：

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：

应收账款

2、已确认销售收入且不属于资产负债表日后事项：

一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

（发生时：

发生退回时）如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额；

如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用金额。

　　借：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　财务费用（发生的现金折扣）

　　借：

库存商品

　　　　贷：

主营业务成本

【小结】销售折让与销售退回比较

交易事项

对收入的影响

对成本的影响

会计处理

销售折让

减少

不影响

未确认收入：

无处理

已确认收入：

冲收入

销售退回

减少

未确认收入：

冲发出商品成本

已确认收入：

冲收入、冲成本

【例题·单选题】（2017年）2016年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品。

增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元。

符合收入确认条件。

9月15日，乙公司发现该批商品外观有问题，要求按不含税销售价格给予5%的折让。

甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。

同日收到乙公司支付的货款。

下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是（　）。

　　A.冲减应交税费2.4万元

　　B.冲减主营业务收入15万元

　　C.增加销售费用17.4万元

　　D.冲减应收账款17.4万元

『正确答案』C

『答案解析』2016年8月2日，赊销商品：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　348

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　300

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　48

　　9月15日，发生销售折让：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　15

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.4

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　17.4

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　330.6

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　330.6

　　如果之前确认了销售收入，则发生销售折让时，应直接冲减收入，不能计入销售费用，选项C错误。

【单选题】（2018年）2017年5月企业销售一批商品已经确认收入，已给予现金折扣1000元。

6月，因商品发生质量问题，所有商品被退回。

2017年6月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（）。

A.冲减营业外支出1000

B.冲减财务费用1000

C.冲减销售费用1000

D.冲减管理费用1000

『正确答案』B

『答案解析』企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，计入财务费用，所以发生销售退回时，对已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。

　　【例题·单选题】（2017年）某企业售出商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入，且增值税纳税义务也未发生，则该企业收到退回的商品应贷记的会计科目是（　）。

　　A.应收账款

　　B.其他业务成本

　　C.发出商品

　　D.主营业务成本

『正确答案』C

『答案解析』因为该商品销售退回之前未确认收入，所以，发出商品时：

　　借：

发出商品

　　　　贷：

库存商品

　　发生退回时：

　　借：

库存商品

　　　　贷：

发出商品（应贷记的科目）

　【例题·判断题】（2017年）企业售出商品发生销售退回，对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的，应冲减退回当期的销售收入和销售成本。

（　）

『正确答案』√

（六）预收款方式销售商品：

　　预收款方式销售商品确认收入的时点为：

销售方发出商品时确认销售收入。

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