华工高级财务会计平时作业.docx
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华工高级财务会计平时作业
高级财务会计平时作业
业务处理题：
一、所得税会计
1.星海公司对持有的交易性金融资产期末按公允价值计量，对持有的存货期末按成本与可变现净值孰低计量，而按照税法的规定，交易性金融资产和存货的计税基础均为取得成本；此外，星海公司按照履行产品质量保证所需支出的最佳估计数确认预计负债，而按照税法规定，与产品质量保证相关的费用，在未来期间发生时允许在所得税前据实扣除。
2×16年至2×18年，星海公司交易性金融资产、存货以及预计负债的账面价值与计税基础资料见表1。
表1:
资产、负债账面价值与计税基础比较表
单位：
万元
项目
2×16年
12月31日
2×17年
12月31日
2×18年
12月31日
交易性金融资产
账面价值
600
700
400
计税基础
420
500
350
存货
账面价值
80
100
120
计税基础
110
120
130
预计负债
账面价值
200
150
160
计税基础
0
0
0
假定除了表13-2所列事项外，星海公司在2×16年至2×18年期间不存在导致产生暂时性差异的其他事项；2×17年12月31日，递延所得税资产和递延所得税负债均无余额；星海公司每年的应纳税所得额均为1000万元，所得税税率为25%。
要求：
计算星海公司2×16年至2×18年各年年末应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，各年应确认的递延所得税负债与递延所得税资产，各年应确认的当期所得税、递延所得税与所得税费用，并编制相应的会计分录。
二、租赁会计
2.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期开始日：
2002年1月1日。
（2）租赁期限：
2002年1月1日至2003年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：
200万元。
（4）租金支付方式：
在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：
对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
答：
（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2002年1月1日
借：
长期待摊费用80
贷：
银行存款80
②2002年12月31日
借：
管理费用100（200÷2=100）
贷：
长期待摊费用40银行存款60
③2003年12月31日
借：
管理费用100
贷：
长期待摊费用40银行存款60
（3）乙公司有关会计分录：
①2002年1月1日
借：
银行存款80应收账款80
②2002年、2003年12月31日
借：
银行存款60应收账款40
贷：
租赁收入100（200/2=100）
3.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
甲生产设备。
（2）起租日：
2000年12月31日。
（3）租赁期：
2000年12月31日～2002年12月31日。
（4）租金支付方式：
2001年和2002年每年年末支付租金500万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。
（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921.15万元。
达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。
（7）租赁年内含利率为6%。
（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。
甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。
A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。
（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。
（答案中的单位以万元表示）
答：
（1）本租赁属于融资租赁。
理由：
①该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（万元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。
因此，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额=500×2+5=1005（万元）租赁资产的入账价值=921.15（万元）
未确认的融资费用=1005－921.15=83.85（万元）
借：
在建工程921.15未确认融资费用83.85
贷：
长期应付款-应付融资租赁款1005
（3）①固定资产安装的会计分录：
借：
在建工程150
贷：
原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额转出）17应付职工薪酬33
借：
固定资产—融资租入固定资产1071.15
贷：
在建工程1071.15
②2001年12月31日：
支付租金：
借：
长期应付款-应付融资租赁款500
贷：
银行存款500
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=921.15×6%=55.27（万元）
借：
财务费用55.27
贷：
未确认融资费用55.27
计提折旧：
1071.15÷3×9/12=267.79（万元）借：
制造费用-折旧费267.79贷：
累计折旧267.79③2002年12月31日支付租金：
借：
长期应付款-应付融资租赁500
贷：
银行存款500
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58（万元）
借：
财务费用28.58
贷：
未确认融资费用28.58
计提折旧：
1071.15÷3=357.05（万元）
借：
制造费用-折旧费357.05
贷：
累计折旧357.05优惠购买：
借：
长期应付款-应付融资租赁款5
贷：
银行存款5
借：
固定资产-生产用固定资产1071.15
贷：
固定资产-融资租入固定资产1071.15
三、物价变动会计
4．资料：
华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800000元，其购置期间为2007年500000元，2008年为200000元，2009年为100000元。
在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：
2007年105,2008年120，2009年150。
要求：
按一般物价指数调整固定资产的账面价值。
5、资料：
延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：
延吉公司比较资产负债表
单位：
元
2007年12月31日
2008年12月31日
货币资金
120000
135000
应收账款
45000
42000
存货
100000
105000
固定资产
520000
520000
减：
累计折旧
（85000）
（105800）
资产合计
700000
696200
应付账款
40000
45000
长期借款
150000
141000
普通股
500000
500000
留存收益
10000
10200
权益合计
700000
696200
延吉公司损益表及利润分配表
2008年度
单位：
元
销售收入
500000
减：
销售成本
期初存货
100000
本期购货
350000
可供销售存货
450000
期未存货
105000
345000
折旧费用
20800
其他费用
44000
所得税
40000
104800
净利润
50200
续表
加：
期初留存收益
10000
减：
现金股利
50000
期未留存收益
10200
其它有关资料有：
（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。
（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。
（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。
（4）普通股发行时的物价指数为108。
（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。
（6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。
（7）2007年12月31日的物价指数为115，2008年12月31日的物价指数为145，2008年度平均物价指数为130。
要求：
（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。
（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。
答：
答：
（1）项目2007年12月31日调整前金调整系额（元）数调整后金额（元）
货币资金120000145/115151304.35
应收账款45000145/11556739.13
存货100000145/105138095.24
固定资产520000145/110685454.55
减：
累计折旧85000145/110112045.45
资产合计700000919547.82
应付账款40000145/11550434.78
长期借款150000145/115189130.43
普通股500000145/108671296.30
留存收益100008686.31
权益合计700000919547.82
（2）项目调整前金额调整系数
销货收入500000145/135
减：
销货成本345000
营业费用（除折旧费外）44000145/130
折旧费20800145/110
所得税40000145/130
净利润50200
2008年12月31日调整前调整系调整后金额金额数（元）
135000145/14513500042000145/14542000105000145/125121800520000145/110685454.55105800145/110139463.64696200844790.9145000145/14545000141000145/145141000500000145/108671296.3010200（12505.39）696200844790.91
调整后金额557692.31406679.8649076.9327418.1829901.96
货币性项目购买力变动净损益历史性成本不变比值净利润加：
期初留存收益减：
现金股利期末留存收益上述销货成本计算：
期初存货本期购货可供销售存货期末存货本期销货成本（1093.66）28808.308686.315000012505.39100005000010200145/145100000350000450000105000345000145/105145/130145/125138095.24390384.62528479.86121800406679.86
四、外币业务及外币报表折算
6、S公司的记账本位币为人民币，根据该公司会计政策，采用业务发生当日的即期汇率记账，2018年6月份，S公司发生如下交易或事项：
6月5日，S公司向A公司销售一批商品，售价为1000万美元，但尚未收取货款。
该批存货的成本为4500万元人民币。
当日汇率：
1美元=6.33元人民币；
6月10日，S公司收到B公司偿还的货款200万美元。
当日汇率：
1美元=6.31元人民币；
6月15日，S公司偿还欠N公司的货款400万美元。
当日汇率：
1美元=6.35元人民币；
6月20日，S公司购入W公司的B股1000000股，作为交易性交融资产入账，购入成本为2美元/股，当日汇率：
1美元=6.38元人民币；
其他资料：
2018年6月初，M公司相关外币货币性项目的余额如下：
银行存款——美元：
6330万元（1000万美元）；应收账款——美元：
3165万元（500万美元）；应付账款——美元：
6330万元（1000万美元）。
2018年6月30日，W公司B股股价为2.4美元/股，当日汇率为：
1美元＝6.4元人民币。
要求：
（1）编制6月份发生的外币业务的会计分录；
（2）编制交易性金融资产期末调整分录；
（3）计算6月月末外币货币性项目产生的期末汇兑差额，并编制期末记录汇兑损益的会计分录（外币项目需要列出明细科目，单位用万元表示）。
7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。
20×2年3月31日有关外币账户余额如下：
长期借款1000万美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。
至20×2年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于20×2年12月完工。
20×2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
20×2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。
设备于当月投入安装。
（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元。
兑换所得人民币已存入银行。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
（5）6月30日，计提外币专门借款利息。
要求：
（1）编制20×2年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算20×2年第2季度的汇兑净损益。
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
答：
（1）编制20×2年第二季度外币业务的会计分录：
①借：
在建工程578.2
贷：
银行存款—美元户（70万美元）578.2
②借：
银行存款-人民币户656（80×8.2）财务费用4.8
贷：
银行存款—美元户（80万美元）660.8
③借：
在建工程988.8
贷：
银行存款—美元户（120万美元）988.8
④借：
银行存款—美元户（200万美元）1648
贷：
应收账款（200万美元）1648
⑤借：
财务费用49.56在建工程—美元户198.24
贷：
应付利息（30万美元）247.8
二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8万元
应计入在建工程利息=（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×8.26=198.24（万元）
（2）计算20×2年第二季度的汇总净损益
①长期借款=1000×（8.27-8.26）=10（万元）（贷方）
②应付利息=30×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=0.6（万元）（贷方）
③银行存款=（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24）=3.9（万元）（借方）
④应收账款=（250-200）×8.27-（250×8.26-200×8.24）=-3.5（万元）（贷方）当期的汇总净损失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15（万元）（3）编制与期末汇总损益相关的会计分录借：
财务费用10.2银行存款3.9贷：
应收账款3.5长期借款10应付利息0.6
五、企业合并及合并报表编制
8.A公司于2007年1月1日以16000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2008年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权。
假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70％的股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。
（2）2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表：
项目
B公司的账面价值
B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）
B公司资产、负债在交易日公允价值（2008年1月1日）
存货
1000
1000
1200
应收账款
5000
5000
5000
固定资产
8000
9200
10000
无形资产
1600
2400
2600
其他资产
4400
6400
6800
应付款项
1200
1200
1200
其他负债
800
800
800
净资产
18000
22000
23600
要求：
（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。
（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。
答：
1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+600=22000（万元）
2）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000×70%=2000（万元）A公司购买B公司少数股权进一步产生的商誉=6000-23600×20%=1280（万元）
3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并即新取得的20%股权对应的被投资方可辨认净资产的份额=22000×20%=4400（万元）
差额=6000-4400=1600（万元），扣除商誉1280万元，剩余的320万元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）
9.A公司于2005年以2000万元取得B公司10％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为18000万元．A公司对持有的该投资采用成本法核算。
2006年，A公司另支付10000万元取得B公司50％的股份，从而能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为19000万元。
B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。
A、B公司无关联关系。
要求：
作出2006年A公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。
答：
1）购买日A公司确认取得的对B公司的投资
借长期股权投资10000
贷银行存款等10000
2）计算企业合并时应确认的商誉
原持有10%股份应确认的商誉=2000-18000×10%=200万元再取得50%股份应确认的商誉=10000-19000×50%=500万元合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700万元3）资产增值的处理
原10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差=（19000-18000×10%=100万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分=600×10%=60万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40万元调整资本公积。
借：
长期股权投资l00
贷：
未分配利润、盈余公积60资本公积40
10.甲公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为9000万元。
在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。
甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：
（1）乙公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。
乙公司2007年度、2008年度实现净利润为3000万元、4000万元（均由投资者享有）。
各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。
乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。
（2）2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。
2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：
（3）2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
该A产品系2007年度从乙公司购入。
2007年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。
乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
2007年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。
（4）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。
B产品系2007年度从甲公司购入。
2007年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。
甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。
2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；
（5）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。
C产品系2008年度从甲公司购入。
2008年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。
甲公司C产品的销售成本为每件2万元。
（6）2008年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。
2008年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。
两台D设备系2007年8月20日从甲公司购入。
乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲
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