高级财务会计平时作业.docx
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高级财务会计平时作业
高级财务会计平时作业2014.64
业务处理题:
、所得税会计
1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。
2007年度实现利润总额为2000万元；所得税
采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%2007年起适用的所得税税率为33%
（非预期税率）。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：
万元）：
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
长期股权投资减值准备
120
50
170
坏账准备
1500
100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600
250
350
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减
值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求：
（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。
（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。
解答：
（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）X33%=963.6（万元）
（2）2007年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）X33%=792（万元）
2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）X15%=585.6（万元）
2007年所得税费用=792—585.6=206.4万元
（3）会计分录：
借：
所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷：
应交税费——应交所得税792
2•远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号--所得税》，2007年所得税税率为33%2008年所得税税率为25%2007年有关所得税业务事项如下：
（1）远洋公司存货
采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。
按照税法规定，存货
在销售时可按实际成本在税前抵扣。
（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形
资产减值准备100万元。
按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）远洋公司2007年支
付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。
按照税法规定，
交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购
入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。
按照税法规定，可供出售金
融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求：
分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
解答：
1）存货不形成暂时性差异。
理由：
按照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是
指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。
因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。
理由：
无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，
形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产=100X25炽25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：
递延所得税资产25
贷：
所得税费用25
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由：
交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基
础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=60X25%^15（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：
所得税费用15
贷：
递延所得税负债15
（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由：
可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其
计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=100X25%^25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：
资本公积－－其他资本公积25
贷：
递延所得税负债25
、租赁会计
3.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期开始日：
2002年1月1日。
（2）租赁期限：
2002年1月1日至2003年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：
200万元。
（4）租金支付方式：
在租赁期开始日预付租金
80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：
对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
、
解答：
1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
12002年1月1日借：
长期待摊费用80贷：
银行存款80
2
（200+2=100）
2002年12月31日借：
管理费用100贷：
长期待摊费用40银行存款60
32003年12月31日借：
管理费用100贷：
长期待摊费用40银行存款60
（3）乙公司有关会计分录：
12002年1月1日，
借：
银行存款80
贷：
应收账款80
22002年、2003年12月31日，
借：
银行存款60
应收账款40
贷：
租赁收入100（200/2=100）
4.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标
的物：
甲生产设备。
（2）起租日：
2000年12月31日。
（3）租赁期：
2000年12月31日〜2002年12月31日。
（4）租金支付方式：
2001年和2002年每年年末支付租金500万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。
（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921.15万元。
达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。
（7）租赁年内含利率为6%（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。
甲生产设备于2000
年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进
项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。
A公司
2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。
（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定
相关事项均在年末进行账务处理）。
（答案中的单位以万元表示）
解答：
4.
（1）本租赁属于融资租赁。
理由：
①该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%+500/（1+6%2+5/（1+6%2=921.15（万元），
占租赁资产公允价值的90%^上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符
合融资租赁的判断标准。
因此，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2起租日的会计分录：
最低租赁付款额=500X2+5=1005（万元）。
租赁资产的入账价值=921.15万元。
未确认的融资费用=1005—921.15=83.85（万元）。
借：
在建工程921.15
未确认融资费用83.85
贷：
长期应付款—应付融资租赁款1005
（3）①固定资产安装的会计分录：
借：
在建工程150
贷：
原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额转出）17
应付职工薪酬33
借：
固定资产—融资租入固定资产1071.15
贷：
在建工程1071.15
22001年12月31日：
支付租金：
借：
长期应付款—应付融资租赁款500
贷：
银行存款500确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=921.15X6%=55.27（万元）。
借：
财务费用55.27
贷：
未确认融资费用55.27
计提折旧：
1071.15-3X9/12=267.79（万元）借：
制造费用—折旧费267.79
贷：
累计折旧267.79
32002年12月31日
支付租金：
借：
长期应付款—应付融资租赁款500
贷：
银行存款500确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=83.85—55.2=28.58（万元）
借：
财务费用28.58
贷：
未确认融资费用28.58
计提折旧：
1071.15-3=357.05（万元）借：
制造费用—折旧费357.05
贷：
累计折旧357.05
优惠购买：
借：
长期应付款—应付融资租赁款5
贷：
银行存款5借：
固定资产—生产用固定资产1071.15
贷：
固定资产—融资租入固定资产1071.15
三、物价变动会计
500000
2007
5．资料：
华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800000元，其购置期间为2007年元，2008年为200000元，2009年为100000元。
在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：
年105,2008年120，2009年150。
要求：
按一般物价指数调整固定资产的账面价值。
解答:
按一般物价指数调整固定资产账面价值表
购置年度
调整前历史成本（元）
物价指数
调整系数
调整后金额（元）
2007
500000
105
150/105
714285.71
2008
200000
120
150/120
250000
2009
100000
150
150/150
100.000
合计
800000
1064285.71
6、资料：
延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表
单位：
元
单位：
元
如下：
2007年12月31日
2008年12月31日
货币资金
120000
135000
应收账款
45000
42000
存货
100000
105000
固定资产
520000
520000
减：
累计折旧
（85000）
（105800）
资产合计
700000
696200
应付账款
40000
45000
长期借款
150000
141000
普通股
500000
500000
留存收益
10000
10200
权益合计
700000
696200
延吉公司比较资产负债表
延吉公司损益表及利润分配表
2008年度
销售收入
500000
减：
销售成本
期初存货
100000
本期购货
350000
可供销售存货
450000
期未存货
105000
345000
折旧费用
20800
其他费用
44000
所得税
40000
104800
净利润
50200
续表
力口：
期初留存收益
10000
减：
现金股利
50000
期未留存收益
10200
其它有关资料有:
（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进
先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。
（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%无残值。
（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。
（4）普通股发行时的物价指数为108。
（5）销售收入•其它费用•所得税在年内均衡发生。
（6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。
（7）2007年12月31日的物价指数为115，2008年12月31日的物价指数为145，2008年度平均物价指数为130。
要求：
（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。
（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。
解答：
延吉公司
重编比较资产负债表工作底稿
项目
2007年12月31日
2008年12月31日
调整前金额（元）
调整系列
调整后金额（元）
调整前金额（元）
调整系列
调整后金额（元）
货币奖金
120000
145/115
151304.35
135000
145/145
135000
应收账款
45000
145/115
56739.13
42000
145/145
42000
存货
100000
145/105
138095.24
105000
145/125
121800
固定资产
520000
145/110
685454.55
520000
145.110
685454.55
减：
累计折旧
85000
145/110
112045.45
105800
145/110
139463.64
资产合计
700000
919547.82
696200
844790.91
应付账款
40000
145/115
50434.78
45000
145/145
45000
长期借款
150000
145/115
189130.43
141000
145/145
141000
普通股
500000
145/108
671296.30
500000
145/108
671296.30
留存收益
10000
8686.31
10200
（12505.39）
权益合计
700000
919547.82
696200
844790.91
延吉公司
重编损益表及利润分配表工作底稿
2008年度
项目
调整前金额（元）
调整系数
调整后金额（元）
销货收入
500000
145/135
557692.31
减：
销货成本
345000
406679.86
营业费用（除折旧费外）
44000
145/130
49076.93
折旧费
20800
145/110
27418.18
所得税
40000
145/130
净利润
50200
29901.96
货币性项目购买力变动净损益
（1093.66）
历史成本不变币值净利润
28808.30
力口：
期初留存收益
10000
8686.31
减：
现金股利
50000
145/145
50000
期末留存收益
10200
（12505.39）
上述销货成本计算：
期初存货
100000
145/105
138095.24
本期购货
350000
145/130
390384.62
可供销售存货
450000
528479.86
期末存货
105000
145/125
121800
本期销货成本
345000
406679.86
四、外币业务及外币报表折算
7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初
的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。
20X2年3月31日有关外币账户余额如
下：
项目
外币金额（万美元）
折算汇率
折算人民币金甑（万元）
银行存葱（借斥）
300
8.26
2478
应收账款（惜方）
250
8.26
2065
长期借款（贷方）
1000
8.26
8260
应付利息（贷方）
30
8.26
247.8
长期借款1000万美元，系20X）年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。
至20X2年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于20X2年12月完工。
20X年第2
季度各月月初、月末市场汇率如下：
日期
市场汇率
4月1日
1美元=&26人民币元
4月孔日
1美兀一24人民币兀
5月i日
1美兀一乱24人民币兀
5月门日
1美兀一8.26人民币兀
6月1日
1美兀一&26人民币兀
6月加日
1美兀一呂・27人民币兀
20X2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日,
为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。
设备于当月投入安装。
（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为
1美元=8.30人民币元。
兑换所得人民币已存入银行。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生
产线安装费用120万美元。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
（5）6月30日,计提外币专门借款利息。
要求：
（1）编制20X2年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算20X2年第2季度的汇兑净损益。
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
解答：
（1）编制20X2年第二季度外币业务的会计分录：
1借：
在建工程578.2
贷：
银行存款一美元户（70万美元）578.2
2借：
银行存款一人民币户656（80X8.2）
财务费用4.8
贷：
银行存款一美元户（80万美元）660.8
③借：
在建工程988.8
贷：
银行存款一美元户（120万美元）988.8
④借:
银行存款一美兀户（200万美兀）1648
贷：
应收账款（200万美元）1648
⑤借:
财务费用49.56
在建工程一美元户198.24
贷：
应付利息（30万美元）247.8
二季度利息=1000X12%<3/12X8.26=247.8（万元）
应计入在建工程利息=（650X3/3+70X3/3+120X2/3）X12%X3/12X8.26=198.24（万元）
（2）计算20X2年第二季度的汇兑净损益
1长期借款=1000X（8.27—8.26）=10（万元）（贷方）
2应付利息=30X（8.27—8.26）+30X（8.27—8.26）=0.6（万元）（贷方）
3银行存款=（300—70—80—120+200）X8.27—（300X8.26—70X8.26—80X8.26—120X8.24+200
X8.24）=3.9（万元）（借方）
4应收账款=（250—200）X8.27—（250X8.26—200X8.24）=—3.5（万元）（贷方）
当期的汇兑净损失=4.8+10+0.6—3.9+3.5=15（万元）
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录
借：
财务费用
10.2
银行存款
3.9
贷：
应收账款
3.5
长期借款
10
应付利息
0.6
（1）2007年1月即期汇率
&未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
的近似汇率为1美元=8.50元人民币。
各外币账户的年初余额如下：
项目
外币」万美元［金颔
折算汇率
折合人民币金颔
银行存款
1050
8.35
8767.50
应收账款
600
8.35
5010
应付账款
240
8.35
2004
短期借款
?
50
8.35
6262.50
（2）公司2007年1月有关外币业务如下：
①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为
零）；②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行；③以外币银行存款偿还短期外币借款180
万美元；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。
收到外币交易日即期汇率为1美
元=8.35元人民币，外币已存入银行。
（3）1月31日的即期汇率为1美元=8.40元人民币。
要求：
（1）
编制未来公司有关外币业务的会计分录。
（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失
金额。
（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
贷：
应收账款一美元户（150万美元）
3
1275
X8.50=1530
借：
短期借
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