银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准工作总结报告.docx
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银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准工作总结报告
银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准工作总结报告
以标准化财务信息构筑银行财务监管基石
――ⅩⅩ年银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准工作总结报告
银行业金融机构通用分类标准实施课题组
为促进银行业金融机构的会计信息化标准化建设，提升银行业会计监管水平，推动银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准（以下简称通用分类标准），ⅩⅩ年4月，财政部与中国银行业监督管理委员会联合下发实施通知，组织18家银行业金融机构实施通用分类标准。
这18家银行业金融机构涵盖了政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行和城市商业银行，所管理的资产占所有银行业金融机构总资产的比例超过70%，具有广泛的代表性。
实施银行包括了我国全部16家上市商业银行，ⅩⅩ年前3季度16家上市商业银行利润占A股全部上市公司同期净利润的一半以上，实施意义重大。
经过近4个月的努力工作，所有18家银行业金融机构均按照实施通知的要求在8月31日前向财政部报送了基于通用分类标准编制的ⅩⅩ年度XBRL（可扩展商业报告语言）格式财务报告，财政部组织专家团队，成立了银行业金融机构通用分类标准实施课题组（以下简称课题组），对实施银行报送的XBRL格式财务报告进行了全面校验，校验结果表明整体实施质量较高，达到了实施通知中的要求。
通过实施工作，实施银行培养了一批自己的实施人才，为后续实施建立了人才储备。
同时，部分实施银行还对XBRL技术在全行指标管理体系和银行内部管理报表系统方面的应用进行了创新性的探索，取得积极进展。
在实施工作中，财政部和银监会注重加强对银行的引导和服务工作，对实施银行的项目团队进行了系统的培训，并组织开展了XBRL技术规范系列国家标准的符合性测试工作，保证实施使用的软件质量可靠，为实施银行高质量地完成实施工作奠定了基础。
此外，在实施工作中，财政部和银监会还同步开展了银行业扩展分类标准的制定工作，总结银行业财务报告的共性做法，降低后续扩大实施的难度。
在全面总结实施工作和校验结果的基础上，课题组编写了本报告。
报告总结了实施银行的一般做法和常见问题，并从标准体系完善、配套措施建设、数据应用等方面对下一步工作提出建议。
一、实施背景
信息技术是银行竞争力的重要基础之一，信息技术与经营管理的高度结合已经成为银行不可复制的核心竞争力，从根本上改变了银行业竞争的状态，也是决定银行客户服务能力和管理水平高低的关键因素之一。
（一）银行业信息化发展现状及面临的挑战
基于对信息技术应用重要性的认识，银行业纷纷加大对信息化的投入，在信息技术应用和电子化发展方面取得了长足的进步。
电子银行的交易量呈爆发式增长，远远超过传统的柜台交易量，银行网点日趋智能化，基本形成了现代化支付清算体系，管理信息系统和办公自动化系统发展迅速，信息化建设的重点也逐步从业务生产向经营分析、风险控制、战略决策、深入的客户信息挖掘等管理环节渗透。
在取得长足进步的同时，银行业在信息化建设领域也面临不少挑战，在中国银行业协会发布的《ⅩⅩ-ⅩⅩ中国银行业发展报告》中指出银行业信息化建设面临的挑战包括：
1．银行业信息化建设标准有待统一
由于我国信息化社会服务体系不完善，大型银行和中小型银行在信息化建设方面存在较大差距，大银行可以独立完成信息化建设，而中小银行基于人才和成本的考虑，往往是通过聘请不同的IT公司完成各自业务系统的建设。
各银行的硬件和数据标准不统一，对下一轮系统整合和数据深度利用开发构成了挑战。
2．管理信息应用相对滞后
中国银行业在信息技术投入方面长期以来重业务而轻管理，与前台相比，后台的支持和管理远远不足。
生产型信息投入使得我国银行业应用系统偏重于柜台核算业务的处理，难以充分满足个性化金融增值业务的需要。
同时，缺乏对大量管理信息、用户信息、产业信息的收集、存储、分析和利用，信息技术在银行管理领域应用层次较低，许多业务还处于半信息化阶段。
（二）会计信息标准化的最新发展
为了推进会计信息化工作，财政部2010年制定和发布了我国电子财务报告的国家数据标准――企业会计准则通用分类标准，并于ⅩⅩ年组织了有15家大型企业和12家会计师事务所参加的首批实施工作。
通用分类标准作为我国会计信息化标准体系的重要组成部分，其实施对于规范电子格式财务报告编制、统一电子化报送环境下的数据标准和口径、提升财务报告信息数据质量和监管效能、减少企业重复报送和降低报告负担具有重要意义，代表了我国未来电子格式财务报告数据标准的发展方向。
作为我国会计信息化委员会的副主席单位，在通用分类标准发布之初，银监会就敏锐地觉察到按照通用分类编制的标准化的财务报告信息在银行业金融机构财务监管方面的巨大应用潜力，联合财政部制定和发布了银行监管报表XBRL扩展分类标准，该分类标准采用了与通用分类标准完全相同的架构，是通用分类标准在监管领域的首份扩展分类标准，为实现财务报告信息与监管信息的互联互通，发挥财务与监管的协同效应奠定了标准基础。
（三）XBRL技术在银行业应用的优势
在银行业金融机构实施通用分类标准，推动XBRL技术在银行业的应用具有以下优势：
一是有助于提升银行财务监管效能。
2008年爆发的金融危机深刻地改变了世界经济格局，促使全球金融监管规则不断改进，加强金融宏观审慎管理、防范系统性金融风险已经成为国际社会共识。
加强对银行业金融机构的监管需要大量高质量可靠的财务数据。
二是有助于实现银行内部信息系统之间的整合。
银行业信息化程度高，信息系统多， XBRL作为全球通用的电子格式财务报告数据标准，具有跨平台、不受应用程序限制等优势。
银行在制定本行会计信息化整体规划时，将XBRL技术纳入系统规划，可以实现不同信息系统间的标准统一、信息共享，提升银行对数据的分析处理能力，将海量数据转化成决策有用信息。
三是有助于实现银行内外部报告的协同。
以统一的标准来编制银行的内外部报告，能够实现银行内部管理报告与对外财务报告及监管报告间的无缝衔接，提高对外报告的效率和准确性，满足资本市场参与者日益多样化的信息需求。
经过认真调查和研究，按照“先财务报告，再监管报告”的思路，财政部和银监会分阶段稳步推进XBRL技术在银行业金融机构的实施，于ⅩⅩ年启动了通用分类标准在银行业金融机构的实施。
（四）实施银行总体情况
国家开发银行作为银行业的第一家实施单位参与了ⅩⅩ年通用分类标准的首批实施工作。
国家开发银行的实施经验表明，银行业金融机构整体信息化水平较高，大量的日常业务都是在信息化环境下开展的，实施通用分类标准，将银行产生的大量财务数据进行标准化，有助于提升银行业金融机构电子格式财务报告的标准化程度，有利于发挥通用分类标准与银行监管报表可扩展商业报告语言（XBRL）扩展分类标准的协同效应。
在总结首批实施经验的基础上，ⅩⅩ年银行业金融机构通用分类标准实施工作正式启动，国家开发银行等18家银行业金融机构参与实施。
18家银行业金融机构涵盖了政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行和城市商业银行，包括我国全部16家上市商业银行，所管理的资产占所有银行业金融机构总资产的比例超过70%。
18家银行的资产总额和占所有银行业金融机构总资产的比例参见表1和图1。
此次参与通用分类标准实施工作的18家银行具有广泛的代表性，其中国家开发银行为我国最大的政策性银行，工商银行、农业银行、中国银行、建设银行和交通银行所有5家国有商业银行均参与实施，招商银行、民生银行、中信银行、光大银行、华夏银行、浦东发展银行、深圳发展银行和兴业银行8家股份制商业银行的资产合计占所有12家股份制商业银行总资产的93.36%，北京银行、南京银行、宁波银行和昆仑银行为城市商业银行中的典型代表。
表1 实施银行资产规模情况 单位：
亿元
银行机构
资产总额
占银行业总资产的比例
国家开发银行
62,523
5.52%
工商银行
154,759
13.66%
农业银行
116,783
10.31%
中国银行
118,289
10.44%
建设银行
122,819
10.84%
交通银行
46,114
4.07%
招商银行
27,951
2.47%
民生银行
22,291
1.97%
中信银行
27,657
2.44%
光大银行
17,734
1.57%
华夏银行
12,441
1.10%
南京银行
2,818
0.25%
北京银行
9,565
0.84%
浦东发展银行
26,846
2.37%
深圳发展银行
12,582
1.11%
兴业银行
24,084
2.13%
宁波银行
2,604
0.23%
昆仑银行
1,303
0.12%
18家实施银行合计
809,165
71.43%
其他银行业金融机构
323,708
28.57%
银行业金融机构资产总额
1,132,873
100%
图1:
实施银行资产占所有银行业金融机构总资产比例
二、实施过程
ⅩⅩ年4月，财政部和银监会联合印发了《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》（财会[ⅩⅩ]7号，以下简称实施通知），实施工作启动；5月21日至23日，财政部在上海组织18家银行业金融机构进行通用分类标准实施培训；培训后，18家银行业金融机构开展具体实施工作，在8月31日前向财政部报送了ⅩⅩ年度XBRL格式财务报告。
在实施工作中，财政部和银监会还同步启动了通用分类标准银行业扩展分类标准的制定工作，于9月18日发布了征求意见稿。
（一）实施工作的总体要求
在实施通知中，财政部和银监会要求实施通用分类标准的18家银行应当按照通用分类标准编制其ⅩⅩ年度XBRL格式财务报告，并在8月31日前向财政部报送，财政部将在9月1日至9月15日期间对各单位提交的XBRL格式财务报告实例文档和扩展分类标准进行测试校验，各实施单位根据测试校验结果修改完善后在9月30日前完成并最终报送。
此外，财政部和银监会还对实施工作机制、实施方式等方面提出了要求。
在工作机制方面，实施通知要求各实施单位尽快成立单位负责人牵头的通用分类标准实施工作组，组织协调财务、信息科技等部门，根据自身信息化工作水平，结合银行业核心业务系统改造和数据中心建设等需求，制定切实可行的实施方案并严格加以落实，确保通用分类标准的顺利实施。
在实施方式上，实施通知要求实施单位遵循通用分类标准及其指南和《企业会计准则通用分类标准编报规则》的相关要求，编制XBRL格式财务报告。
在软件选择上，实施通知建议实施单位根据需要自主选择咨询机构和软件开展通用分类标准实施工作。
在选择软件时应考虑软件对XBRL技术规范系列国家标准、通用分类标准及通用分类标准编报规则等的遵循情况。
实施通知豁免了实施银行对其XBRL格式财务报告的会计责任以及相关会计师事务所和注册会计师的审计责任。
（二）实施方法和流程
实施通知发布后，大部分实施银行在5月份启动了实施工作，实施周期一般在12周左右，实施工作大体可以分为以下3个阶段：
1．前期准备
此阶段的主要工作包括成立项目组、进行软件选型和实施人员培训，根据实施银行的经验，此阶段一般持续4周左右。
按照实施通知的要求，所有实施银行均成立了由单位负责人牵头的通用分类标准实施工作组，通常由财务会计部门牵头，组织协调信息科技等部门开展实施工作。
在软件选择上，18家银行中仅有昆仑银行一家在借鉴母公司中国石油经验的基础上自行开发实施软件，其余17家均选购商业软件进行实施，商品化软件中以国外软件居多，国产软件较少。
由于对于大多数银行来说，通用分类标准实施工作都是一项全新的工作，在实施工作之前，实施银行均对实施团队成员进行了全面系统的培训。
2．按照“四步法”开展实施工作
此阶段是通用分类标准实施的核心阶段，按照通用分类标准实施“四步法”的要求，实施银行平均花8周左右的时间完成XBRL格式财务报告的编制和测试工作。
（1）第一步：
基于企业会计准则的元素梳理
实施通用分类标准的第一步，是基于企业会计准则的要求和银行应用会计准则的具体情况，比对通用分类标准所列的元素，进行元素梳理。
元素梳理的结果，是确定实施银行实施通用分类标准的建模方法，具体包括：
需要使用的通用分类标准中的扩展链接角色（ELR），需要新建的ELR，新建ELR的结构分析，需要引用的通用分类标准的元素，需要新建的元素以及如何使用通用分类标准的链接库等等。
（2）第二步：
创建扩展分类标准
根据实施银行的建模方法，创建银行扩展元素，包括定义元素的各种属性并定义元素之间的关系，具体包括：
定义相关的标签链接库、列报链接库、定义链接库和计算链接库。
（3）第三步：
创建实例文档
创建XBRL格式的企业财务报告，是银行依据XBRL技术规范系列国标、分类标准编制和编报规则的要求，将编制财务报告所需要的各种数据（事实值）填入在前两个实施步骤中完成的扩展分类标准（赋值），形成XBRL格式的财务报告（实例文档）。
（4）第四步：
校验扩展分类标准与实例文档
实施银行在完成扩展分类标准创建和实例文档编制后，必须按照XBRL技术规范系列国标、通用分类标准和编报规则进行校验，确认无误之后才能报送。
3．报送和修改完善
截至ⅩⅩ年8月31日，所有的实施银行均按照实施通知的要求，向财政部报送了本银行ⅩⅩ年度XBRL格式财务报告，之后财政部组织课题组对这些报告进行了校验，并将校验结果反馈给实施银行。
根据反馈意见各银行修改完善各自XBRL格式财务报告，在9月30日前完成了最终报送。
（三）实施中的重点工作
在实施工作中，财政部和银监会重点开展了以下工作，以保证实施工作的顺利开展。
1．加强人才培养和宣传
由于XBRL在国内属于一项新兴技术，银行对XBRL技术和通用分类标准的实施方法还不是很了解，在实施过程中，财政部和银监会高度重视做好培训工作，组织实施银行开展集中培训，培养实施人才。
5月21日至23日财政部联合中国银监会在上海国家会计学院举办了通用分类标准扩大实施培训，对实施通用分类标准的18家银行业金融机构进行了系统的实施培训。
培训中，ⅩⅩ年通用分类标准首批实施中获得“卓越实践奖”的中国石油天然气股份有限公司和国家开发银行介绍了本企业ⅩⅩ年通用分类标准实施工作情况。
之后，各实施单位代表系统学习了XBRL和通用分类标准基础知识、通用分类标准实施方法。
参加培训的银行业代表普遍具有丰富的会计信息化工作经验，与培训老师就如何开展实施工作以及推动XBRL技术在本单位的应用进行了很好的互动，取得了较好的培训效果。
财政部和银监会也积极鼓励实施银行开展内部培训。
各实施银行邀请咨询和软件厂商对实施团队进行XBRL技术和通用分类标准实施方法的系统培训，为实施工作的顺利开展奠定扎实的人才基础。
2．规范XBRL软件开发
为了保证实施银行的XBRL格式财务报告符合技术规范系列国家标准的要求，推动国内XBRL软件行业健康发展，财政部制定和发布了XBRL技术规范系列国家标准符合性测试标准（财会[ⅩⅩ]14号），开展了XBRL技术规范符合性测试工作，要求实施银行组织为其提供XBRL软件的服务商就使用的XBRL软件进行测试，并提交测试报告。
符合性测试标准用以测试XBRL软件对国家标准化管理委员会发布的《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第 1 部分：
基础》（GB/T25500.12010）、 《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第 2部分：
维度》（GB/T25500.22010）、和《 可扩展商业报告语言（ XBRL）技术规范第 3 部分：
公式》（GB/T25500.32010）等三项国家标准的遵循情况。
3．制定行业扩展分类标准
为配合通用分类标准的实施，财政部去年以行业特征鲜明的石油天然气行业作为试点，探索制定了通用分类标准的首份行业扩展分类标准――石油和天然气行业扩展分类标准，并于今年组织中国石油、中国石化和中海油实施，取得了显著成效。
以中国石油为例，其扩展比例由ⅩⅩ年度的30.6%下降到15.2%。
与普通工商业企业相比，银行业金融机构的财务报告行业特征明显，实施银行普遍建议加快银行业扩展分类标准的制定，增强银行间XBRL格式财务报告的可比性，为银行同业对标管理奠定基础。
在借鉴石油和天然气行业扩展分类标准经验的基础上，财政部联合银监会组建工作组，启动了银行业扩展分类标准的制定工作。
工作组于7月和8月先后两次组织集中办公，在归纳总结各行财务报告的基础上，起草了银行业财务报告模板，并反复征求意见和组织讨论。
之后以该模板为基础，工作组提取了银行业扩展分类标准元素，并创建了相关的链接库文件，完成了银行业扩展分类标准的征求意见稿，并于9月18日印发公开征求意见。
三、实施成果
8月31日，18家实施银行均按照实施通知的要求，报送了本银行ⅩⅩ年度XBRL格式财务报告。
在收到报送的XBRL格式财务报告后，财政部组织课题组，对实施银行报送的XBRL格式财务报告进行了全面的测试和分析，并将测试结果反馈给实施银行，由实施银行进行进一步完善。
经过这些工作，18家银行最终报送的XBRL格式财务报告均已经满足实施通知中的各项要求，达到了实施目标。
为了便于说明通用分类标准实施中通常会遇到的问题，供后续实施单位参考借鉴，以下分析所使用的数据均为8月31日首次报送的数据，不代表银行最终报送的情况。
在分析实施情况时，课题组主要考虑两个方面的情况，一是银行的扩展情况，二是对相关标准和规范的遵循情况。
其中银行扩展是指银行在基于通用分类标准编制本行XBRL格式财务报告时，对于通用分类标准没有定义但在本行财务报告中使用的会计概念按照通用分类标准的方法进行定义，扩展情况可以反映银行财务报告实务与企业会计准则之间的关系。
实施通用分类标准需要遵循的标准和规范包括XBRL技术规范系列国家标准、通用分类标准及其指南、通用分类标准编报规则，这些标准和规范确保XBRL格式财务报告能够被XBRL软件正确地解析，便于使用者分析利用。
（一）实施银行的校验情况
银行在编制XBRL格式财务报告时需要遵循3个层面的标准和规范：
（1）XBRL技术规范系列国家标准，具体包括基础技术规范、维度技术规范和公式技术规范；
（2）通用分类标准及其指南；（3）通用分类标准编报规则。
其中技术规范系列国家标准保证XBRL格式财务报告符合XBRL基本技术要求，能够被不同的XBRL软件正确解析；通用分类标准及其指南保证XBRL格式财务报告按照符合企业会计准则要求的方式标记财务报告中的概念；编报规则是为了保证在应用通用分类标准时采用一致方法正确应用。
为了配合今年的实施工作，财政部在总结ⅩⅩ年首批实施经验的基础上，组织课题组开发了专门适用于通用分类标准的测试软件。
该软件基于项目化的思路，可以为每一份XBRL格式财务报告测试提供流程化的支持，并能将软件测试发现的问题和人工校验发现的问题整合，形成一份完整的测试报告反馈给实施银行。
该软件的主要功能界面如图2所示。
图2：
测试软件功能界面图
在收到18家银行报送的XBRL格式报告后，课题组使用上述测试软件进行全面测试，测试结果如表2所示。
表2：
测试结果
序号
银行机构
基础规范
维度规范
公式规范
通用分
类标准
编报
规则
合计
1
实施银行1
错误数量
0
0
0
0
0
0
警告数量
0
0
0
0
0
0
2
实施银行2
错误数量
0
0
14
8
17
39
警告数量
0
0
0
1
58
59
3
实施银行3
错误数量
0
0
0
14
15
29
警告数量
0
0
0
1
334
335
4
实施银行4
错误数量
0
0
0
0
0
0
警告数量
0
0
0
0
1
1
5
实施银行5
错误数量
0
0
0
0
0
0
警告数量
0
0
0
3
0
3
6
实施银行6
错误数量
0
0
0
0
1
1
警告数量
0
0
0
3
4
7
7
实施银行7
错误数量
0
0
0
18
111
129
警告数量
0
0
38
1
234
273
8
实施银行8
错误数量
0
0
0
0
0
0
警告数量
0
0
0
0
7
7
9
实施银行9
错误数量
0
0
0
4
40
44
警告数量
0
0
18
1
50
69
10
实施银行10
错误数量
0
0
0
7
341
348
警告数量
0
0
0
2
641
643
11
实施银行11
错误数量
0
0
0
21
128
149
警告数量
0
0
8
3
63
74
12
实施银行12
错误数量
0
0
0
0
1
1
警告数量
0
0
0
0
7
7
13
实施银行13
错误数量
0
0
0
16
31
47
警告数量
0
0
6
2
95
103
14
实施银行14
错误数量
0
0
0
0
0
0
警告数量
0
0
0
0
1
1
15
实施银行15
错误数量
0
0
0
42
25
67
警告数量
0
0
21
2
343
366
16
实施银行16
错误数量
0
0
0
10
55
65
警告数量
0
0
4
2
156
162
17
实施银行17
错误数量
0
0
0
10
28
38
警告数量
0
0
0
1
178
179
18
实施银行18
错误数量
0
0
0
1
18
19
警告数量
0
0
1
0
35
36
合计
错误数量
0
0
14
151
811
976
警告数量
0
0
96
22
2207
2325
注：
“错误”是指银行的XBRL报送文件中出现了违反强制性规则的要求，例如违反XBRL技术规范的要求、财政部编报规则的强制性要求等，发生错误的情况会影响到XBRL数据的解析，银行应进行相应的修改。
“警告”是指，银行的XBRL报送文件违反了非强制性规则，但违反的这些规定并不会在很大程度上影响XBRL数据的使用，而是从最佳实务角度出发存在一些可以改进的地方，例如英文的合计标签需要使用“total”开头等，这类规则更多的是XBRL实施过程中的最佳实务，提醒银行进行进一步判断和改进，下同。
以序号代表实施银行。
从整体看，18家银行的XBRL格式财务报告共出现错误976个，平均每份报告54个错误；在错误的构成上，绝大部分错误出现在编报规则层面，占全部错误的83%，其次为通用分类标准层面的错误，占比例为16%，两者合计占全部错误的99%，技术规范国家标准层面的错误仅占全部错误的1%。
这验证了XBRL技术规范符合性测试工作的显著效果。
在技术规范层面的错误中，基础技术规范和维度技术规范方面均没有出现错误，仅在公式规范部分存在14项错误，每家平均不足1个。
具体情况参见图3。
图3：
错误构成比例
国家开发银行ⅩⅩ年参与通用分类标准的首批实施，今年报送
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