现金流量表.docx
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现金流量表
授课时间
第次课，第周
课时
4
授课方式
理论课■讨论课□习题课□实验课□上机课□技能课□其他□
授课题目
第六章现金流量表
目的与要求
1.掌握现金流量表的内容与格式；现金流量表的编制方法及程序；现金流量表编制的直接法。
2.熟悉现金流量表的相关概念；现金流量表编制的间接法。
重点与难点
重点：
现金流量表的编制方法及程序；现金流量表编制的直接法。
难点：
现金流量表编制的直接法。
教学基本内容
方法及手段
第六章现金流量表
内容安排
一、现金流量表的相关概念
二、现金流量表的内容与格式
三、现金流量表的编制方法及程序
四、现金流量表编制举例
具体内容
一、现金流量表的相关概念
1.现金流量表：
是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表,是以现金为基础编制的财务状况变动表。
2.现金：
是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款（银行存款、其他货币资金）。
不能随时支取的定期存款，不应作为现金，而应列作投资。
3.现金等价物：
是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
4.现金流量：
是指现金和现金等价物的流入和流出。
注意：
企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，如企业用现金购买将于3个月到期的国库券。
思考：
3种业务：
（1）现金之间
（2）非现金之间
（3）现金与非现金之间
能够引起现金流量变化的是第几种？
5.经营活动：
是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
对于工商企业来说，经营活动是其全部业务活动的主要内容，也是影响企业净利润的主要因素，主要包括：
销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、支付职工薪酬、缴纳税款等。
对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，单独反映。
如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动现金流量。
如果不能确指，列入经营活动现金流量。
捐赠收入和支出，可以列入经营活动。
6.投资活动：
是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。
投资活动中的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在1年或一个营业周期以上的资产。
投资活动主要包括：
取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产
7．筹资活动：
是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
筹资活动主要包括：
吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项、偿还债务本金及利息等。
二、现金流量表的内容与格式
（一）现金流量表的内容
现金流量表有主表和报表附注两部分组成。
现金流量表主表应当分别经营活动、投资活动、筹资活动列报现金流量。
（二）现金流量表的格式
1.一般企业现金流量表主表格式
现金流量表
会企03表
编制单位：
2010年单位：
元
表6-1
项目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
1312500
收到的税费返还
0
收到其他与经营活动有关的现金
0
经营活动现金流入小计
1312500
购买商品、接受劳务支付的现金
392266
支付给职工以及为职工支付的现金
300000
支付的各项税费
204399
支付其他与经营活动有关的现金
80000
经营活动现金流出小计
976665
经营活动产生的现金流量净额
335835
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
16500
取得投资收益收到的现金
30000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
300300
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
0
收到其他与投资活动有关的现金
0
投资活动现金流入小计
346800
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
601000
投资支付的现金
0
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
0
支付其他与投资活动有关的现金
0
投资活动现金流出小计
601000
投资活动产生的现金流量净额
－254200
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资收到的现金
0
取得借款收到的现金
560000
收到其他与筹资活动有关的现金
0
筹资活动现金流入小计
560000
偿还债务支付的现金
1250000
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
12500
支付其他与筹资活动有关的现金
0
筹资活动现金流出小计
1262500
筹资活动产生的现金流量净额
-702500
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
0
五、现金及现金等价物净增加额
-620865
加：
期初现金及现金等价物余额
1406300
六、期末现金及现金等价物余额
785435
2.现金流量表补充资料披露格式
现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。
企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
表6-2现金流量表补充资料
补充资料
本期金额
上期金额
1.将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润
197704
加：
资产减值准备
30900
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
100000
无形资产摊销
60000
长期待摊费用摊销
0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）
-50000
固定资产报废损失（收益以“－”号填列）
19700
公允价值变动损失（收益以“－”号填列）
0
财务费用（收益以“－”号填列）
11500
投资损失（收益以“－”号填列）
-31500
递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）
-9900
递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）
0
存货的减少（增加以“－”号填列）
95300
经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）
-120000
经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）
32131
其他
0
经营活动产生的现金流量净额
335835
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3.现金及现金等价物净变动情况：
现金的期末余额
785435
减：
现金的期初余额
1406300
加：
现金等价物的期末余额
0
减：
现金等价物的期初余额
0
现金及现金等价物净增加额
-620865
三、现金流量表的编制方法及程序
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。
直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。
所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
（一）直接法
1.工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。
工作底稿法的程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。
编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
2.T型账户法
采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。
T型账户法的程序是：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。
如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。
与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
3.分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
确定本项目金额可以从利润表上“营业收入”为起点进行调整。
▲由于本项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在营业收入基础上加上本期的增值税销项税额。
▲由于商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款（非资产负债表项目，而是明细余额，应收账款年初净额和应收账款期末净额不包括坏账准备。
）与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数。
▲如果有预收账款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数。
▲如果采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收。
▲本期应收票据贴现，发生贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴息代表了应收票据的减少，但并没有相应的现金流入。
▲如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关。
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款期初净额-应收账款期末净额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-坏账-票据贴现的利息-收到非货币性资产偿还欠款+坏账回收-视同销售的销项税额-销售退回支付的现金
【例6-1】某企业2008年度有关资料如下：
（1）应收账款项目：
年初数100万元，年末数120万元；
（2）应收票据项目：
年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：
年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：
本期发生坏账5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
1、根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期发生坏账5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。
销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（万元）。
（2）收到的税费返还
（3）收到其他与经营活动有关的现金
（4）购买商品、接受劳务支付的现金
确定本项目金额可以从利润表上“营业成本”为起点进行调整。
▲由于本项目包括支付的增值税销项税额，所以应在营业成本基础上加上本期的增值税进项税额。
▲营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本。
本期购货=本期销售成本+期末成本-期初成本
▲本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金。
因为可能存在赊购商品或预付货款的情形。
故应加上应付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据的增加数。
还应加上预付账款增加数，或减去预付账款减少数。
▲对于工业企业来说，存货包括材料、在产品、产成品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费等也会导致存货增加，但与商品购进无关，应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。
▲应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：
存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等。
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）+（存货期末余额-存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（职工薪酬等）-当期列入生产成本、制造费用的折旧费+存货盘亏-存货盘盈+用于投资的存货成本-接受投资增加的存货
【例题6-2】某企业2008年度有关资料如下：
（1）应付账款项目：
年初数100万元，年末数120万元；
（2）应付票据项目：
年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：
年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：
年初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：
用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元）
根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元，上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理。
购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）＝4425（万元）。
（5）支付给职工以及为职工支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）－（应付职工薪酬年初余额（在建工程）-应付职工薪酬期末余额（在建工程））
不包括支付给离退休人员（支付的其他与经营活动有关的现金）和在建工程人员的职工薪酬（购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）。
【例题6-3】某企业2008年度有关工资和福利费有关资料如下：
单位：
元
项目
年初数
本期分配或计提数
期末数
应付职工薪酬
生产工人工资
100000
1000000
80000
车间管理人员工资
40000
500000
30000
行政管理人员工资
60000
800000
45000
在建工程人员工资
20000
300000
15000
本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。
假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。
假定不考虑其他事项。
要求计算：
①支付给职工以及为职工支付的现金；
②支付的其他与经营活动有关的现金；
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
【答案】
①支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。
②支付的其他与经营活动有关的现金=500000（元）
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000（元）。
（6）支付的各项税费
不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。
支付的各项税费＝当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税－已交税金）+（应交所得税年初余额-应交所得税期末余额）
【例题6-4】某企业2008年有关资料如下：
（1）2008年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；
（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。
假定不考虑其他税费。
要求：
根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。
支付的各项税费=500000+20000-10000=510000（元）。
（7）支付的其他与经营活动有关的现金
【例题6-5】甲公司2008年度发生的管理费用为2200万元，其中:
以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。
要求：
计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。
【答案】
“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200-950-25-420-350＝455（万元）。
2.投资活动产生的现金流量
（1）收回投资所收到的现金
【例题6-6】某企业2008年有关资料如下：
（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；
（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。
假定转让上述投资均收到现金。
收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。
（2）取得投资收益所收到的现金
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
注意：
如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
（5）收到的其他与投资活动有关的现金
如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
注意：
不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。
企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
（7）投资所支付的现金
（8）取得子公司及其他单位支付的现金净额
（9）支付的其他与投资活动有关的现金
如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
3．筹资活动产生的现金流量
（1）吸收投资所收到的现金
反映企业收到的投资者投入的现金，包括企业以发行股票、债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
（2）借款所收到的现金
（3）收到的其他与筹资活动有关的现金
（4）偿还债务所支付的现金
【例题6-7】某企业2008年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。
2008年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2008年未支付利息）。
除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求计算：
（1）借款所收到的现金；
（2）偿还债务所支付的现金。
【答案】
（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）。
（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。
（5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
【例题6-8】某企业2008年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。
财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。
“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。
除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。
（6）支付的其他与筹资活动有关的现金
4．汇率变动对现金的影响额
（二）间接法－现金流量表补充资料的编制基本原理
或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。
这印证那句古话：
授之以鱼不如授之以渔！
1、资产减值准备
假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下：
借：
资产减值损失1000
贷：
存货跌价准备1000
经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）
2、财务费用
假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：
借：
财务费用1000
贷：
银行存款1000
经营活动现金流量净额（0
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