会计师事务所审计方案说明Word文档格式.docx

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x根据投资控制公司经营管理特点，全面推进集团化、和专业化管理，不断提升管理水平。

x全面执行集团信息化管理后，进一步加强了对各级子公司的监控力度。

x各部门不断完善监管、协调和服务职能，制定、修订了多项管理制度和流程，修订完善了决策流程，调整补充了子公司和控股投资企业管理要素，进一步明确了总部、子公司和控股投资企业的管理责任，经营秩序更加规，管理工作更加有效。

第三、财务强。

x在年度业绩考核中，连续多年取得优异成绩。

为提升集团财务管理专业化水平，促进集团各层级企业财务管理工作的标准化、流程化，制定了财务管理能力评价体系，每年对各层级公司财务管理各项职能涉及工作流程的完备性及运行效果、集团各项财务工作要求的执行力进行评价，引导、督促各层级企业创一流的财务管理水平。

第四、监管多。

x在境拥有上市公司，在境外还设有子公司、还存在外商投资的控股子公司。

因此，她的财务决算审计在满足国资委监管要求的前提下，同时还必须满足上市监管要求，特别是自年度起需要出具部控制审计报告，需要审计师充分了解、熟悉和掌握监管政策、准则差异和信息披露要求。

第五、业务广。

x通过技术成果与资本市场结合，先后组建了9个二级控股公司和全资子公司，逐步形成集为一体的国际化高科技企业集团的发展格局。

基于我们对x的了解和认识，我们采取了不同于常规审计的总体审计思路、审计策略、审计重点和质量保证措施，制定了以下审计工作方案。

一、总体审计思路

基于我们对本标的上述深刻理解，在我们已有的中央企业年度财务决算审计项目经验基础上，结合x的行业特点、企业特性、管理模式、财务特点，我们制定了“一个基础、两类工作成果、三结合审计策略、四个重点审计领域、五项质量保证措施”的总体审计思路。

一个基础：

即以x本部及所属企业年度财务信息真实性审计为基础，对企业年度财务决算报告的真实性、合法性发表审计意见，关注企业会计信息质量、重大财务事项管理、财务部控制、风险管理、财务状况、工资总额、境外企业等特殊事项。

两类工作成果：

即不仅要为满足对外信息披露要求，要出具高质量的财务决算审计报告；

而且还要为满足国资委、集团监管要求和提高企业财务管理水平服务，出具高质量的审计（管理服务）建议书、集团要求的专项报告。

三结合的审计策略：

即以企业经营活动为主线，将对业务流程的审核与财务控测试相结合，对企业业务流程及财务控的合规性、健全性及有效性作出评价，为提高企业管理效率提供有效建议方案；

从财务基础工作角度出发，将会计基础工作与财务决算审计相结合，对财务决算的真实性、合法性发表意见，对企业会计基础工作、会计核算规性及会计信息质量进行总体分析评价，为集团监管、考核和企业分析提供依据；

以促进公司提高财务管理能力为出发点，将财务管理能力评价与风险管理相结合，对财务事项决策程序和风险管理措施的可靠性作出分析，对其整体财务管理水平进行评价，为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。

四个重点审计领域：

一是针对x涉及的股权投资板块，我们将把相关的重大投资决策、实施及效果、风险控制作为重点审计领域，特别关注股权投资核算，持有期间投资收益的确认，投资控制度设立和运行情况。

二是针对涉及的生产及销售的业务特点，我们将把相关的部控制的设立和运行、资产及经营管理、成本管理、盈利质量作为重点审计领域；

成本是财务管理工作的核心，精确的定额体系、及时的差异调整、完善的成本归集、准确的费用分摊构成了成本核算体系的主要容，我们将成本结转的准确性、及时性及归集的完整性作为重点审计领域；

针对生产加工业务库存多、单位分散，存货、应收账款及生产用固定资产比重较大的特点，我们将把资产质量与风险管理作为重点审计领域，特别关注存货、固定资产、营业收入、营业成本、应收账款、应付账款是否真实，存货、固定资产的减值计提是否合理、充分。

三是针对进出口贸易业务，我们将收入、成本的确认、期末在途及库存存货的真实性、外币业务及外币财务报表折算、部控制的设立和运行的有效性作为重点审计领域。

四是针对财政部和中国证监会自年起对A股主板上市公司部控制强制审计的政策要求，结合x所包含的不同战略业务板块，根据不同的业务特性，我们将把部控制制度的设计和运行的有效性作为重点审计领域，特别关注流程、岗位职责和相应制度设计和运行是否有效。

针对上市公司审计、我们将对公司治理结构的健全和规运作，符合上市公司治理原则的要求；

关联交易的定价政策和会计处理，关联方资金往来的合规性；

相关的部控制制度的设计和运行有效性；

对外投资决策程序、风险管理措施、资产状况和存在的风险作为重点审计领域。

五项质量保证措施：

即建立及时有效沟通；

突出过渡期衔接和预审工作；

质量控制前移；

固定审计人员；

为委托人和企业提供持续的后续服务。

二、审计目标及任务

我们的审计目标为，按照财政部、国资委年度财务决算审计要求和x年度财务决算工作要求和《中国注册会计师执业准则》，对x所属企业年度财务决算报告的公允反映发表审计意见，对公司会计信息质量、重大财务事项管理、财务部控制、风险管理、财务状况等进行深入调查、全面分析、重点说明和客观评价。

（一）财务决算审计。

x财务决算审计是注册会计师通过实施独立审计工作，对其所属企业在财务状况、经营成果、现金流量、资产质量和国有资本保值增值等重大方面是否按照国资委《中央企业财务决算报告管理办法》（国务院国资委令第5号）、《中央企业财务决算审计工作规则》（国资发评价[04]173号）有关规定执行，是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表意见，对x本部及下属各级企业出具财务决算审计报告、管理建议书和国资委要求的其他专项报告。

（二）日常审计、咨询工作。

按照x要求对被审计单位专项委托事项提供审计、检查、财务尽职调查、咨询服务，并按要求出具专项审计报告、财务尽职调查报告和咨询工作报告。

三、审计围和审计对象

年度x财务决算审计围为x本部下属全部子公司，总户数户，其中：

集团母公司户，二级子公司户，三级子公司户。

具体明细如下表：

序号

企业名称

级次

1

xxxx

2

3

4

对纳入上述审计围企业的年度财务决算报告进行审计、鉴证。

四、审计策略

根据以上我们对标的公司行业特性及业务特点的理解，我们的审计总体策略侧重于由上至下，审计与财务报表相关的重大错报风险领域，有效利用控测试结果及审工作结果确定重大交易、认定层次的主要风险，以确定审计资源的合理配置。

我们的审计策略基于我们对标的公司环境、战略和业务因素的深刻了解确定,结合企业实际情况及上述考虑，我们在审计过程中将运用以下审计策略：

以企业经营活动为主线，在清晰了解企业决策程序、业务流程和管理流程的前提下，以全面分析企业财务部控制的有效性和可靠性为基础，将对业务流程的审核与控测试相结合，对企业业务流程及财务控的设计与运行作出评价，为提高企业管理效率提供有效建议方案；

以财务基础工作为基础，在全面分析企业会计政策的适当性、会计核算规性的基础上，将会计基础工作调查与财务决算审计相结合，对财务决算的真实性、合法性发表意见，对企业会计基础工作规性及会计信息进行总体分析评价，为x监管、考核和分析企业提供依据；

以促进公司提高财务管理能力为出发点，将财务能力评价与风险管理相结合，对重大财务事项决策程序和风险管理措施的可靠性作出分析，对其整体财务管理水平进行评价，为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。

业务流程审核与财务部控制测试相结合：

以企业经营活动为主线，从业务循环入手，在清晰了解企业决策程序、业务流程和管理流程的前提下，抓住公司主营业务流程、企业决策程序、资产管理流程等重点循环上的关键节点，将其在财务资料上的反映归纳为形象反映全公司财务核算和资金流向的流程图，确定各节点对损益的影响程度并对相关控制制度进行测试，以确定生产经营活动是否准确地通过财务资料完整地反映，将对业务流程的审核与为财务控测试相结合，对企业业务流程及财务控的设计和运行有效性作出评价。

会计基础工作调查与财务决算审计相结合：

从会计基础工作角度出发，针对所审企业地域分布面广、业务类别多的特点，在全面分析企业会计政策的适当性、会计核算规性的基础上，将会计基础工作调查与财务决算审计相结合，对财务决算的真实性、合法性发表意见，对其会计基础工作的规性和会计信息质量进行总体分析评价。

财务管理能力评价与风险管理审核相结合：

从企业财务事项决策及效果和风险管理制度及执行情况入手，跟踪调查分析重大财务事项的决策程序及其效益状况；

深入了解风险管理制度和措施，并跟踪调查分析重大财务风险事项的管理措施执行情况，将风险管理调查分析与财务状况分析评价相结合，对其整体财务管理水平进行评价，为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。

五、审计的重点容

对企业财务决算报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注，以及国资委要求的财务决算专项说明等其他重要财务指标数据的真实性、合法性、完整性进行审计，并对审计围全部企业出具财务决算审计报告、管理建议书，并按国资委要求出具的其他专项报告。

（一）审计中关注的主要事项

1、企业经营成果及利润分配

（1）收入确认及成本结转的正确性，是否存在提前或推迟确认收入，人为调节利润的现象，关注特殊项目收入确认是否符合准则规定。

成本费用开支围和标准是否符合规定，结转是否正确；

（2）关注企业是否存在潜亏挂账，如是否存在应提未提、应摊未摊费用；

（3）各项减值准备计提是否充分，重点关注对长期亏损企业的长期投资、应收款项之准备计提是否充分；

（4）关注主业获利能力以及企业出售重要资产等非经常性损益对当期利润的影响；

（5）利润分配是否符合《公司法》规定，决策程序是否合规，重点关注管理层及职工参股企业的利润分配情况。

2、重大财务事项与高风险业务

（1）重大资金往来情况，是否存在对外出借资金、非经营性资产往来；

（2）集团重组、重大资产处置以及会计处理、报表编制是否正确；

（3）对外投资与并购，关注投资决策程序、收益情况；

（4）对外担保、涉案等或有事项及承诺事项，可能对企业造成的影响；

（5）关注企业落实国资委上年决算批复及有关专项审计、审计署、监事会等检查所揭示问题在以后年度财务决算中的处理情况；

（6）关注股票、期货、委托理财、担保、衍生金融工具等高风险业务。

3、部控制的设计及运行情况

（1）公司控控制是否符合财政部颁发的《企业部控制基本规》，《企业部控制应用指引》等的相关规定。

（2）参照《企业部控制审计指引》，以风险评估为基础，测试控控制设计是否合理和有效运行。

4、企业资产质量

（1）各年度新增不良资产及原因、消化以前年度不良资产情况；

（2）账销案存资产的清理进度，减值准备核销是否经过审核认定；

（3）减值准备计提是否充分。

5、财务决算信息的披露

（1）关注是否按照会计准则、国资委相关文件规定编制和披露财务信息；

（2）是否存在有意隐瞒重要财务事项、勾稽关系错误等信息披露。

6、前期财务决算调整情况

（1）首次接受委托对期初数的特殊审计程序；

（2）期初数的调整是否符合会计准则的规定；

（3）关注期初数的调整是否规，是否存在将应计入本年损益的事项而作为年初数调整，或应计入以前年度损益而作为本年损益，人为调节利润的情况。

7、上市公司审计的特殊要求

（1）关注控股股东及关联企业占用资金、关联交易事项对上市公司的影响；

（2）履行与审计委员会、独立董事沟通等特殊审计程序；

（3）财务报表编制与披露除满足国资委的规定外，还必须符合证监会的规定。

8、合并报表编制问题

（1）合并围的完整性，是否按照准则规定以控制为标准确定合并围，有无利用合并围调节资产、收入、利润等财务指标；

（2）合并方法是否正确，是否存在以汇总代替合并、会计政策是否按照母公司会计政策进行调整，集团企业重组是否按同一控制下企业合并规定编制报表；

（3）合并抵销是否充分，关注部收入及未实现利润、部往来款项的抵销情况。

六、行业和企业特点认知与重点关注纳入x年度财务决算审计围企业为户（最终以年末财务决算报备为准），包括二级子企业户，三级子企业户，涉及等行业，包括有生产及销售等领域。

x下属重要子公司业务情况及关注重点为：

（一）有限公司

1、公司业务特征描述：

2、重点关注问题：

（1）针对市场行情方面：

（2）部控制制度的建立及执行方面：

七、审计程序和审计方法

（一）项目过渡衔接阶段主要工作容及程序有：

1、与相关各方的沟通和衔接

（1）认真学习和深刻领会国资委、x要求：

项目组成员参加国资委、x年度财务决算工作会议、年度财务决算审计工作培训会议，学习、理解和掌握国资委、x的具体要求；

（2）主动与前任会计师衔接：

项目负责人积极与前任会计师（）沟通，全面了解x以前年度审计情况和存在的问题；

（3）积极与各层级公司、x沟通：

以本项目（现场）负责人、项目质量控制负责人、项目技术支持负责人为核心的现场总控组，积极与被审计单位、x财务部沟通，全面了解x年度财务决算工作安排，协商年度财务决算审计培训、审前调查、预审、终审等工作安排。

2、项目组全体人员培训、分组讨论和确定小组实施方案

（1）政策和制度学习：

充分了解x对年度审计的特殊要求，准确把握与x审计相关的具体政策；

（2）背景了解：

对x本部及下属企业的经营、财务、机构设置、产权关系等的全面介绍，掌握所属企业的行业特点、业务特点、核算特点、控制环境、资产结构、行业发展方向等，熟悉有关管理制度。

（3）实施讨论：

在总体审计方案的基础上，各审计小组根据各自负责的具体审计围就具体审计程序进行讨论、制订各小组（预审、终审）现场实施方案。

根据进场前培训和讨论的结果，总控组拟定专门为此项目设计的格式规的审计工作底稿、审计程序表、审计报告模版等并下发至各审计小组；

制定完善的审计计划、建立畅通的汇报沟通机制、事先确定如果遇见无法预见的特殊困难，拟采取的应急措施，以保证能够保质保量按时完成审计计划；

要求各项目小组报送其具体审计技术方案和人员安排计划、时间计划等。

3、审前调查

（1）获取进场前调查有关资料，初步进行分析性复核；

初步对企业经营（战略）风险进行调查、评估并评估审计风险；

进行审计期间财务状况及经营成果变动分析，重点考虑资产负债表、利润表、现金流量表相互间关系及变动情况；

（2）项目负责人根据初步分析性复核的结果，制定具体企业审计实施方案，并与x及相关企业沟通；

（3）发放财务控审核调查问卷，其目的在于：

对被审计单位控环境及制度建立情况进行初步了解，通过获得管理层和相关业务人员的主管描述印证制度是否健全及普遍得到执行；

（4）对企业资产质量状况进行初步调查；

（5）审计资料的取得。

除取得被审计企业的常规审计资料外，审前调查的重要工作之一是拟定针对性的审计、评价、调查所需资料清单发往各现场审计企业，此外在此阶段应依据x各项财务及经营管理制度绘出企业财务控制总图，下一阶段将以此为依据进行符合性测试。

（二）项目现场实施阶段主要工作容及程序有：

1、预审阶段

（1）了解企业生产经营情况，熟悉企业生产流程及其核算特点，对主要业务流程进行测试，搜集财务控制度并评价其设计的完整性和执行的有效性；

（2）对成本管理与成本核算的适当性进行评价；

（3）进行分析性复核初步试算各种比率，绘制年度收入结构、成本结构、资产结构、负债结构对比分析图。

初步试算各种比率，绘制年度收入结构、成本结构、资产结构、负债结构对比分析图；

绘制各年度月份明细收入和成本项目、主要营业单位毛利率的增长趋势图；

通过以上图表的逐步细化分析取得异常点，异常点必须明确到具体月份的具体收入类别。

（4）部控制评价

绘制企业管理流程总图；

绘制基本建设、投资管理、资金管理的流程细图；

选取涉及影响当期损益的节点并划分为关键性节点、有重大影响的节点和有间接影响的节点；

对于关键性节点，应直接对其决策结果进行分析，判断客观因素和主观因素在决策过程中所起作用，以确定相关控制度是否发挥作用；

对于有重大影响的节点，应确定其对当期损益的影响及边际效应，应明确此过程中是否存在导致原有控制度不能发挥作用的因素；

对于有间接影响的节点，主要判断直接控制相关节点的人员是否严格遵循了相关制度进行决策。

根据取得的样本文件验证以上一系列判断的结论。

（5）项目负责人根据分析和评价结果拟定具体审计实施方案。

（6）对被审计单位各财务循环进行符合性测试。

（7）对被审计单位预审期间的经营成果进行实质性测试

对日常性财务核算工作仅给以适当关注，并可参考历年年度审计和部审计报告；

对于分析性程序和控制测试确定的异常节点进行跟踪，抽取有关凭证，量化对当期损益的影响；

审核基本建设财务核算的合规性和项目完工交付使用资产在财务处理上的合理性；

审核投资项目特别是经济效益情况及利润分配情况；

对货币资金的重大收支项目进行抽查，同时对被审计单位的现金流向进行追踪；

对控制测试中确定的薄弱节点相关的财务资料进行实质性测试；

参与企业的实物盘点工作。

（8）就企业在编制决算报表、编写报表附注中遇到的问题，及时予以协助解答。

（9）质量监管人员审核具体审计实施方案，拟定重要性水平等审计工作标准。

（10）就预审中发现的问题与各层级公司，必要时与x沟通协商。

2、终审阶段

主要工作容及程序有：

根据全年度财务数据修正分析性测试结果；

审计各级公司预审时点至年末财务收支及年终各项调整情况，审计经营成果，判定历年经济效益指标完成情况的真实性，确认收入成本的配比性，重点关注是否存在跨年度利润调节现象，并形成审计报告草稿以及未决事项备忘录；

财务控有效性评价，结合财务审计结果以及部控制规性、全面性评价结论，进行互相印证，修正评价结果得出有效性评价结论，并形成部控制评价报告草稿以及未决事项备忘录；

项目组人员审计各二级公司合并报表并出具相关报告草稿。

（三）项目报告阶段

质量监管人员复核全部工作底稿及财务报表、上述报告草稿以及未决事项备忘录汇总结果。

项目负责人与各层级公司、x等进行沟通。

对各二级企业的报表汇审及编制合并报表。

审核各项目组提供的发表审计意见类型说明、调整分录和未调整事项汇总表、其他重大事项说明等文件，并填写相应的报告复核记录。

独立合伙人复核，出具正式审计报告、管理建议书和其它专项报告。

（四）为委托人和企业提供后续服务

协助委托公司就审计过程中发现的重大财务事项和重大财务风险进行追踪、督促整改。

提供后续增值会计服务，提供不限于协助企业调账、针对财务控缺陷或运行失效的领域协助企业完善、对企业财务核算与管理提供咨询、企业改制并购重组的财务方案咨询等。

对国资委汇审、审计管理建议书提出的问题分析研究解决方案，并具体负责跟踪被审计单位整改落实。

八、工作计划（日程表）

九、审计的质量控制

1、本所常规质量控制

详细复核：

各小组项目负责人进行详细复核审计工作底稿，包括审计程序执行的正确性、审计结论表述无误、事项解释的清楚性以及审计标识使用的正确性等；

总体复核：

每个项目小组的工作由现场质量控制负责人进行现场总体复核，对各小组的工作结果进行总体分析，从多方面获取审计证据服务审计工作，以确保财务报表中的重要部分均已得到了审计注意并实施了相关的审计程序。

定期召开小组工作会议，汇总现场工作中的重点问题要求各组追加相关的审计程序；

技术支持与风险管理部的复核：

由该部门专业人员对报告的总体情况进行检查和复核，并对其认为可能存在的问题对项目负责人提出质疑，在获得满意的答复并确认审计风险控制在可接受程度以的情况下才予以通过；

主管合伙人复核：

主管该项目的责任合伙人处理和解决审计中所发现的重大审计问题、检查重要审计领域和问题的审计底稿、检查详细复核和总体复核人的工作，并对审计总结情况和报告阶段的工作进行控制。

除上述四级复核外，本所对重大审计项目除责任合伙人外，设置独立合伙人控制审计风险和质量。

本所专设独立合伙人制度，独立合伙人“客观”、“独立”复核，发表复核意见。

如独立合伙人与技术支持与风险管理部、责任合伙人在复核过程中出现不一致意见和结论，将提交本所风险控制委员会进行仲裁。

2、针对本项目的特别质量保证措施为按时保质保量的完成本次审计任务，除上述常规质量控制措施外，针对本项目我们特别制定了质量保证措施。

十、合理利用前任注册会计师的工作

x及下属各级子公司11年财务报表由会计师事务所审计，我们在x及与属各级子公司年财务报表进行审计时，应当在征得被审公司同意后，考虑与前任注册会计师沟通，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力等，确定是否利用前任注册会计师的工作。

沟通最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体包括：

查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域、重要的审计程序等。

对x及下属各级子公司，系首次接受委托业务，对期初余额的审计，我们需获取充分、适当的审计证据，以确定：

期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；

上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；

被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。

可考虑与前任注册会计师的沟通，沟通事项如下：

1、接受委托前，在征得被审计公司书面同意后，向前任注册会计师寄发沟通函，并取得沟通函复函，评价沟通结果，确定是否接受委托。

沟通事项包括：

是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题；

前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的部控制缺陷；

前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因等等。

2、接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，在征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通，就工作底稿的使用目的、围和责任等达成一致意见，通过查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息，评价是否可就期初余额信赖前任注册会计师的工作。

3、如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，应当提请被审计公司告知前任注册会计师。

必要时，可要求被审