企业购买理财产品年终是否计提投资收益Word下载.docx

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如果商业银行控制该理财产品，应当按照33号准则的规定将该理财产品纳入合并范围。

无论是否纳入商业银行合并财务报表的合并范围，该理财产品都应当作为独立的会计主体，按照企业会计准则进行会计核算和列报。

　　会计核算

　　对于理财产品持有或发行的金融工具，在采用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号――金融工具列报》和《企业会计准则第39号――公允价值计量》时，应当至少考虑以下方面：

　　1.分类，对于理财产品持有的金融资产或金融负债，应当根据持有目的或意图、是否有活跃市场报价、金融工具现金流特征等，按照22号准则有关金融资产或金融负债的分类原则进行恰当分类。

　　例如，如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售，那么通常难以表明持有该金融资产是为了交易目的，因而不应当分类为交易性金融资产。

　　再如，如果理财产品持有的权益工具投资在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量，则不得将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　又如，如果无法或难以可靠地评估理财产品持有的金融资产或金融负债的公允价值，通常难以表明以公允价值为基础进行管理和评价，因而不得依据22号准则第十条第款将持有的金融资产或金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。

　　理财产品发行的金融工具，应当按照37号准则的相关规定，分类为理财产品的权益工具或金融负债。

　　因此，理财产品按准则规定实践中主要分为二类：

　　一、如果属于交易性金融资产投资

　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第七条规定，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

　　持有至到期投资；

　　贷款和应收款项；

　　可供出售金融资产。

　　第九条规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：

　　取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。

　　属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　属于衍生工具。

但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南第一条规定，根据本准则规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

　　此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

　　1.交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。

比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　本准则范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

　　企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

　　《企业会计准则——应用指南》附录“企业会计准则——会计科目和主要账务处理”规定：

1101交易性金融资产

　　一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

　　二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

　　三、交易性金融资产的主要账务处理。

　　企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　根据上述规定，通常近期内出售的银行理财产品，属于交易性金融资产范畴，购买时，借记“交易性金融资产”科目，资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

即交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；

　　二、如果属于持有至到期资产投资

　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十一条规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：

　　初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；

　　初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；

　　贷款和应收款项。

　　企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。

发生变化的，应当按照本准则有关规定处理。

　　第十二条规定，存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

　　持有该金融资产的期限不确定。

　　发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

　　该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

　　其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

　　第十四条规定，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

　　金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

　　第三十二条规定，企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

但是，下列情况除外：

　　持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南规定：

持有至到期投资

　　根据本准则第十一条规定，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。

持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

　　根据上述规定，企业打算持有到期的理财产品，若符合“持有至到期投资”的，初始确认时应作为“持有至到期投资”核算，持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。