金融资产文档格式.docx

金融资产文档格式.docx

《金融资产文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融资产文档格式.docx（12页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第五节

会计要素及其确认与计量原则

一、资产的定义及其确认条件

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

二、负债的定义及其确认条件

三、所有者权益的定义及其确认条件

四、收入的定义及其确认条件

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

五、费用的定义及其确认条件

六、利润的定义及其确认条件

收入与利得、费用与损失的区别与联系如下图所示：

项

目

区

别

联

系

收入与利得

（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；

（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入

都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关

费用与损失

（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；

（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出

都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关

第二章

第一节

金融资产的定义和分类

【备注】

企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权划分为可供出售金融资产；

企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产和可供出售金融资产以公允价值计量。

持有至到期投资与贷款和应收款项以摊余成本计量。

第二节

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

交易性金融资产的会计处理

初始计量

按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益（投资收益）

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券计提收取的利息，确认投资收益

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（该结转不影响损益总金额）

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益，该项会计处理属于损益内部之间的结转，影响投资收益，但不影响利润总额，即不影响处置损益。

处置损益=投资收益-公允价值变动损益

=处置价款-初始成本-公允价值变动损益

=处置价款-（初始成本+公允价值变动损益）

=处置价款-账面价值

账面价值即是上一期末的公允价

处置时投资收益金额=处置价款净额-初始入账价值

从取得到处置对损益影响=交易费用+投资后宣告的股利或到期利息+处置时投资收益金额

企业购入的认股权证等证券投资基金应作为交易性金融资产核算

第三节

持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

二、持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用和面值与公允价的差额在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）

实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目

采用实际利率法，按摊余成本计量

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益投资收益

初始计量

借：

持有至到期投资----成本（面值）

持有至到期投资----利息调整（交易费用和面值与公允价的差额）

应收利息

贷：

银行存款

摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±

采用实际利率法将该初始确认金额即砸进去的钱与到期金额即面值之间的差额进行摊销形成的累积摊销额-发生的减值损失。

按期初摊余成本×

实际利率确认的利息收入计入投资收益。

借：

应收利息面值×

名义利率

持有至到期投资-应计利息面值×

投资收益期初摊余成本×

实际利率

持有至到期投资-利息调整

投资收益=期初摊余成本×

=上期期末摊余成本×

某期期末摊余成本的计算：

分期付息，到期还本的期末摊余成本=期初摊余成本×

（1+实际利率）-应收利息-本期计提的减值准备即表示砸进去的钱减去收回的钱

到期一次还本付息的某期期末摊余成本=期初摊余成本×

（1+实际利率）=上期期末摊

余成本×

（1+实际利率）=初始摊余成本×

（1+实际利率）n

第四节

贷款和应收款项

一、贷款和应收款项概述

二、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量

处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益

可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述

限售股权的分类：

（一）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；

企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

（二）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用和面值与公允价的差额在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）

实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目

股票投资

按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有期间宣告发放的现金股利确认投资收益类同交易性金融资产，只是可供出售金融资产的持有意图不明确

可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积，已计提减值准备的，应同时结转持有至到期投资减值准备的金额

将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

第六节

金融资产减值

一、金融资产减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

二、金融资产减值损失的计量

项目

计提减值准备

减值准备转回

金融资产减值损失的计量

持有至到期投资、贷款和应收款项（摊余成本计量）

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（即冲减“资产减值损失”）但该转回后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的（包括重分类时账面价值与公允价值之间的差额）因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益资产减值损失

可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益资产减值准备

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积

长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）

不得转回

第七节

金融资产转移

一、金融资产转移概述

二、金融资产转移的确认和计量

（一）金融资产整体转移和部分转移的区分

（二）符合终止确认条件的情形

符合终止确认条件的判断

企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:

（1）不附追索权方式出售金融资产；

（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；

（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。

企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

（三）不符合终止确认条件的情形

不符合终止确认条件的判断

企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:

（1）采用附追索权方式出售金融资产；

（2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；

（3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；

（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。

（四）继续涉入的情形

1.继续涉入的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

2.继续涉入的计量

企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。

交易费用

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融资产就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易部直接相关的费用

对于交易性金融资产相关交易费用计入投资收益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为实际利率计算确认

金融资产相关利得或损失的处理

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得和损失计当期损益公允价值变动损益

可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应当直接计入所有者权益资本公积在该金融资产终止确认是转出计入当期损益

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入应当计入当期损益

可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益

以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

持有至到期债券中将债券持有到期累计应确认的投资收益

=现金流入-现金流出

=收回债券的本金和利息（面值和名义利率计算）-购入债券支付的价款

代购货单位垫付包装费、运杂费的会计处理

应收账款

收回时做相反分录

持未到期的商业汇票向银行贴现的会计处理

借：

财务费用

短期借款（附有追索权实际属于质押贷款）

应收票据（不附有追索权）