度会计基础主要经济业务事项账务处理Word下载.docx
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交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；
持有期间获取的股利等收益计入当期损益。
【例10－3】某公司发生如下经济业务：
（1）4月18日，从二级市场购入A上市公司股票1000000股，每股8元，另支付相关的交易费用20000元。
该公司将该股票划分为交易性金融资产。
（2）10月28日，将所持有的该股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款8250000元，另支付相关的交易费用20625元。
已存入银行。
假定不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：
『正确答案』
（1）4月18日，购入A上市公司股票时
交易性金融资产——A公司股票 8000000
投资收益 20000
银行存款 8020000
（2）10月28日，A上市公司股票全部售出时
银行存款 8229375（8250000－20625）
投资收益 229375（250000－20625）
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。
一、原材料
为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本，企业应设置“在途物资”账户。
该账户借方登记已支付的物资货款及采购费用，贷方登记验收入库的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业尚未验收入库的各种物资实际成本。
为了核算企业库存的各种原材料的实际成本，企业应设置“原材料”账户。
该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。
（一）购买原材料的账务处理
1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库
【例10－4】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为34000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到。
企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：
在途物资 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
应付账款 234000
上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：
原材料 200000
2.货款已经支付，同时存货已验收入库
【例10－5】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。
原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
银行存款 58500
（二）发出原材料的账务处理
企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。
对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；
对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。
【例10－6】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600000元，辅助生产车间领用甲材料30000元，车间管理部门领用甲材料5000元，企业行政管理部门领用甲材料3000元，计638000元。
生产成本——基本生产成本 600000
——辅助生产成本 30000
制造费用 5000
管理费用 3000
原材料 638000
二、库存商品
为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。
该账户的借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际成本；
贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本，期末余额在借方，表示库存产成品的成本。
（一）产成品入库的账务处理
【例10－7】某企业采用实际成本法核算产成品成本。
2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300000元。
库存商品 300000
生产成本 300000
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
【例10－8】某企业采用实际成本法核算产成品成本。
2010年5月份，该企业销售A产成品350件，实际成本为350000元。
主营业务成本 350000
库存商品 350000
三、固定资产
为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。
该账户借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例10－9】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付的运杂费及包装费为2000元，以上款项均通过银行存款支付。
固定资产 82000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
银行存款 95600
（二）固定资产折旧的账务处理
为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。
该账户贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额，借方登记固定资产累计折旧的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。
【例10－10】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6000元。
制造费用 20000
管理费用 10000
销售费用 6000
累计折旧 36000
（三）固定资产处置的账务处理
为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。
该账户借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。
固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户的余额应予以转销，其借方余额，属于固定资产清理后的净损失，应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；
其贷方余额，属于固定资产清理后的净收益，应借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”账户。
结转后，“固定资产清理”账户应无余额。
【例10－11】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。
该设备的原始价值为300000元，累计已提折旧290000元。
在清理过程中。
以银行存款支付清理费用3000元，残料变卖收入8500元已存入银行。
（1）固定资产转入清理
固定资产清理 10000
累计折旧 290000
固定资产 300000
（2）支付清理费用
固定资产清理 3000
银行存款 3000
（3）收到残料变价收入
银行存款 8500
固定资产清理 8500
（4）结转固定资产清理完成后的净损失
营业外支出——处置非流动资产损失4500
固定资产清理 4500
第三节 债权、债务的发生和结算
债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；
债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。
本节仅简要介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。
一、应收及预付款项
（一）应收账款发生和收回的账务处理
为了核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，企业应设置“应收账款”账户。
该账户借方登记企业因赊销商品、产品或提供劳务而向对方收取的价款及代垫运杂费等，贷方登记从购货方收回的款项等，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。
【例10－12】某企业销售产品一批，销售价款为100000元，适用的增值税税率为17%，代垫的运杂费为3000元。
（1）销售成立时
应收账款 120000
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款 3000
（2）应收账款收回时
银行存款 120000
（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理
本期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；
如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减己计提的坏账准备。
【例10－13】某企业2007年末应收账款余额为500000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。
2008年末企业发生坏账损失1000元，年末应收账款余额为800000元；
2009年末应收账款余额为600000元。
该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。
（1）2007年末提取坏账准备时
2007年应计提的坏账准备＝500000×
3‰＝1500（元）
资产减值损失 1500
坏账准备 1500
（2）2008年发生坏账损失时
坏账准备 1000
应收账款 1000
（3）2008年末提取坏账准备时
2008年末计提坏账准备时，当年应保持的坏账准备余额为2400元（800000×
3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为500元，因此，应补提坏账准备1900元。
资产减值损失 1900
坏账准备 1900
（4）2009年末计提坏账准备时
2009年末应保持的坏账准备余额为1800元（600000×
3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为2400元，应冲销坏账准备600元。
坏账准备 600
资产减值损失 600
（三）预付账款的账务处理
为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项，企业应设置“预付账款”账户。
该账户借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额，反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。
对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款记入“应付账款”账户。
预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。
但这种处理办法，可能在有些期末使“应付账款”的某些明细账出现借方余额，所以，在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分别列示。
对于企业的预付账款一般不计提坏账准备。
【例10－14】甲企业预付给某一供货方的材料款共计30000元，收到材料和专用发票时，全部货款为36000元，税金为5950元。
甲企业通过银行存款补付11950元。
（1）预付货款时
预付账款 30000
银行存款 30000
（2）收到材料和发票时
在途物资 36000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5950
预付账款 41950
（3）补付货款时
预付账款 11950
银行存款 11950
二、应付账款
为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。
该账户借方登记企业支付及转销的无法支付的应付款项，贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项，期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。
【例10－15】某企业2010年5月15日购入原材料一批已验收入库，原材料价款为60000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。
2010年5月25日，企业通过银行存款偿付前欠货款。
（1）原材料验收入库，收到发票账单
原材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10200
应付账款 70200
（2）支付货款时
银行存款 70200
三、应付职工薪酬
企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用：
生产部门人员的职工薪酬，分别记入生产成本、制造费用或劳务成本；
管理部门人员的职工薪酬记入管理费用；
销售部门人员的职工薪酬记入销售费用；
应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出；
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。
【例10－16】2010年3月31日，某公司分配当月应发工资1660000元，其中：
生产部门一线人员工资1000000元；
生产部门管理人员工资200000元；
公司管理部门人员工资360000元；
公司专设产品销售机构人员工资100000元。
2010年4月6日通过银行代发了本月工资。
公司应作如下会计分录：
（1）分配工资时
生产成本 1000000
制造费用 200000
管理费用 360000
销售费用 100000
应付职工薪酬 1660000
（2）发放工资时
银行存款 1660000
四、应交税费
为了核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等，企业应设置“应交税费”账户。
该账户应当按照应交税费的税种进行明细核算，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；
期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
（一）应交增值税的账务处理
【例10－17】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税额为13600元。
材料已经到达并验收入库，货款已通过银行转账支付。
原材料 80000
银行存款 93600
【例10－18】某企业当期销售产品收入为2000000元（不含税价），符合收入确认条件，货款已经收到，适用的增值税税率为17%。
银行存款 2340000
主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000
（二）应交营业税的账务处理
【例10－19】某制造企业的车队对外提供运输劳务，当月收入50000元，适用的营业税税率为3%。
（1）计算营业税时
营业税金及附加 1500
应交税费——应交营业税 1500
（2）交纳营业税时
五、借款
借款是指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金。
按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和和长期借款。
短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。
长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
（一）短期借款的账务处理
为了核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”账户。
该账户贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的短期借款金额。
【例10－20】某企业于2009年4月1日因生产经营临时需要，向银行借入短期借款1000000元，期限3个月，年利率6%，按季支付利息。
（1）取得借款时
银行存款 1000000
短期借款 1000000
（2）每月计提借款利息时
月利息＝1000000×
6%×
1/12＝5000（元）
4月和5月底：
财务费用 5000
应付利息 5000
6月底支付该季度利息时：
应付利息 10000
银行存款 15000
（4）借款到期偿还时
（二）长期借款的账务处理
为了核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”账户。
该账户贷方登记借入的各种长期借款金额，借方登记已归还的长期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的长期借款金额。
企业发生的借款费用，有两种方法可供选择：
一是可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；
二是其他借款费用，应当在发生时直接计入当期损益。
【例10－21】某企业2008年1月1日借入期限为两年的流动资金借款5000000元，款项已存入银行，借款利率为6%，到期一次还本付息。
银行存款 5000000
长期借款 5000000
（2）2008年12月31日，计算2008年应计利息时
借款利息＝5000000×
6%＝300000（
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