会计信息化环境下的错账更正.docx

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会计信息化环境下的错账更正

会计信息论文会计信息技术论文：

会计信息化环境下的错账更正

随着运算机技术与信息技术的进展，会计信息系统取得了进一步的进展和完善，这无疑对企业提高核心竞争力和经济效益具有重要意义。

而财务软件本身质量的高低直接影响着企业会计信息系统的质量。

可否避免会计信息失真和可否防错、查错和纠错，是衡量财务软件质量的一个重要指标。

虽然财务软件提供了多种控制错误的办法，但会计过失的出现仍在所不免，各类会计过失必然影响到整个系统的核算结果。

在会计信息化实施进程中，若是能合理选择并改良会计过失更正方式，既能够增进会计信息化工作的顺利开展，又能提高会计信息化的质量和效率。

一、会计过失更正的方式

在会计信息化工作进程中可能产生的过失主要有4种类型：

一是会计科目或记账方向运用错误；二是发生额多记或少记；三是有关经济事项没有完整反映；四是摘要或原始凭证附件数量录入错误等。

现行主要财务软件也提供了对以上错账更正的功能。

（一）会计过失的“无痕迹”修改。

所谓“无痕迹”，是指在账务处置系统中修改记账凭证时，不留下任何曾经修改的线索和痕迹。

在某财务软件中，以下5种情形下的错误凭证可实现无痕迹修改：

1.正输入的凭证。

在凭证输入进程中，发觉凭证输入错误能够现时更正。

对于这些未保留的凭证，一般能够进行凭证制单员的从头注册、会计科目的从头选择、会计分录的增删、摘要或科目金额的从头输入、制单日期和附件张数和辅助项的修改，直至舍弃保留该错误凭证等操作。

2.已经输入但未审核的凭证。

录入运算机内的凭证都必需通过凭证审核，不然会计信息系统不允许入账。

对于未经审核或审核未通过的凭证存在错误，可由制单员在总账系统“凭证”／“填制凭证”窗口中直接利用凭证的编辑功能进行修改并保留。

但有些项目的修改受到限制，如凭证一旦保留，则凭证类别不允许被修改。

若是采用制单序时控制，则修改后的制单日期不能在上一张凭证的制单日期之前；若是该记账凭证是由各业务子系统自动转账生成的，则只能在生成该凭证的子系统中先检查相关设置再进行修改或删除后从头生成。

3.已审核但未记账的凭证。

凭证一经审核就不能被修改和删除，只有被取消审核签字后才能被修改或删除。

考虑到内部牵制和会计信息系统的安全，凭证审核和凭证输入属于不相容职务范围，应由不同的人员负责。

一旦发觉已审核但尚未记账的凭证错误，则不能直接在记账凭证上进行修改，必需先由审核员在总账系统“凭证”／“审核凭证”功能窗口中取消审核签章；然后由制单员直接调出该错误凭证进行修改并保留；最后由审核员从头对该凭证进行审核。

4.已记账但未结账的凭证。

依照会计制度的要求，已记账的凭证一般是不允许删除或修改的。

确应修改的，通过批准可采取完善办法以后的反向操作功能，即取消记账、审核后直接修改。

具体而言，第一由会计主管在总账系统“期末”／“对账”窗口中，按下“Ctrl＋H”快捷键，激活“恢复记账前状态”功能；然后在“凭证”／“恢复记账前状态”窗口中，选择“恢复方式”并输入主管口令，系统将恢复为记账前状态；最后按上述方式调犯错误凭证取消审核，修更正确后再从头审核和记账。

5.已记账并结账的凭证。

对于这种情形下的错误凭证，要实现无痕迹修改，可采取完善办法以后的反向功能，即取消结账、记账与审核后直接修改。

具体而言，第一由具有结账权限的操作员在“结账”向导一的选择月份窗口中，选择要取消结账的月份并按“Ctrl＋Shift＋F6”键，在“确认口令”窗口中输入口令，系统将快速地取消结账操作，使各类账簿记录恢复到结账前的状态；然后按上述方式调犯错误凭证取消记账、取消审核并进行修改，再从头审核、记账和结账即可。

虽然财务软件提供的反向功能能够实现无痕迹修改，方便会计人员事后纠错，在清除数据库中冗余信息、确保账证相符和数据安全等方面的作用不可轻忽，但其普遍利用也日趋显现了以下短处：

一是与现行会计法规不符。

利用反向功能更正会计过失时，由于财务软件很少乃至没有留下任何痕迹，完全违背了《会计核算软件大体功能规范》对会计数据输入的大体要求和有关会计过失更正方式的规定，会致使会计人员不负责任地更改会计记录，在专门大程度上减弱了会计工作的严肃性。

二是为会计造假提供了方便。

在会计信息化下，由于财务软件对更改的会计事项没有提供完整的、真正意义上的有痕迹记录，只在操作日记中记录了何人何时利用过这些反向功能，至于操作了系统中哪些具体事项则无从得知。

若是企业缺乏严格周密的内部控制制度，就会使会计造假等经济违法犯法变得加倍隐蔽，使会计信息化的安全性大打折扣。

三是可能致使系统数据错误和财务混乱。

由于会计人员业务水平及对软件功能理解的误差，在运用跨年度反结账功能时，不同年份会计科目体系可能发生了转变；反记账的设计原理是按记账时留下的“线索”进行逆向处置，具体记账次数及记账后的后续处置业务等不可控，使得实际软件设计时只保留重要线索；目前实施的大中型财务系统或ERP功能复杂，数据处置技术难度成倍增加，系统间的无缝连接和数据间的实时传递和记账凭证的自动生成，也难以全面、准确恢复到记账结账前状态。

因此，线索的不完整与部份处置的“不可逆”，都将致使系统数据的不一致，极可能产生系统数据错误、财务混乱。

上述第三情形下对错误凭证的无痕迹修改，虽然存在短处，但从数据库技术角度看，取消审核是将记账凭证库中“审核”字段的值清空，再对该库其他相关字段的值进行修改，这是在一个凭证数据库中操作，与取消记账结账有本质区别。

这种情形下采用无痕迹修改方式是可行的。

而取消记账结账往往涉及到两个或两个以上数据库的操作，在那个进程中容易致使财务数据的混乱或系统的崩溃。

因此，上述第四、五种情形下的错误凭证若是没有采取完善办法，最好采用有痕迹修改方式。

（二）会计过失的“有痕迹”修改。

财务系统中往往是通过保留错误凭证和更正凭证的方式留下修改痕迹的。

因此，在系统中对已审核并记账的错误凭证，依照“规范”第18条规定采用“红字凭证冲销法或补充凭证法”进行更正，如此既能区分会计人员责任，又能留下审计线索，确保了会计信息的真实有效。

1.在“记账”后发觉记账凭证中应借应贷科目无误，只是凭证金额多计，可采用负数更正法，即将多计金额填写一张一样科目和记账方向的正确凭证，其金额为负数，用以冲销多计金额；相反，凭证金额少计时，可采用补充凭证法，将其差额部份填制一张记账凭证，然后由审核员进行“审核凭证”操作，由记账员进行“记账”操作即可。

但这两种情形均需在摘要栏中注明经济业务事项变更的原因。

2.在“记账”后发觉记账凭证中会计科目、记账方向或其他事项有误，可采用红字凭证冲销法更正。

具体方式是，第一由制单员填制一张与该张错误凭证除金额为红字（负数）金额外，其他内容完全一致的红字凭证，即在总账系统“填制凭证”窗口中，打开“制单”／“冲销凭证”窗口，输入要冲销凭证的相关信息，系统将自动生成一张红字冲销凭证；然后填制一张正确的记账凭证；最后由相关操作员对这两张凭证审核并记账，才能完成对该张错误凭证进行冲销和更正。

二、会计过失更正方式的完善办法

会计信息化工作的开展，无疑会产生各类会计过失，选择正确合理的会计过失更正方式，对提高会计信息化工作效率相当重要。

若是直接利用财务软件的反向操作功能来更正会计过失既不能完全否定其作用，更不能轻忽其短处。

但在充分考虑到该功能的不足后，如能从头改良设计，并对其利用设置严格的限制条件，或许在必然程度上能取得事半功倍的效果。

（一）从头设计，改良反向操作功能。

1.增加对反向操作的监控功能。

监控功能是指在设计财务软件时，设置对已记账、已结账又作反向操作的，运算机必需记录下该操作的时刻、操作人、修改原因、修改的地方，且按期打印并作为会计档案保管，以给往后查证工作保留证据。

因此，增加对反向操作的监控功能后，就确保了对电子数据的修改能够留下痕迹，保证了财务数据的真实靠得住。

2.只设置一个记账凭证库。

该凭证库寄存全数未记账和已记账凭证，其结构包括未记账凭证库与账簿数据库文件的所有字段，并加上记账标识、记账人姓名和记账截止标识字段。

当需要增加、编辑或查询未记账凭证时，就将已打上记账标识的记录过滤掉；当需要查询或打印账簿时，就将没有记账标识的记录过滤掉。

每次记账时，在记账范围内的凭证记录中填上记账标识和姓名，并在记账范围的末记录打上截止标识。

因此，要实现反记账很简单，只要将反记账范围内的记录中的记账标识、记账人姓名及截止标识去掉即可。

3.增加对反向操作使原已生成报表变更的说明功能。

若是在财务软件报表系统中设置了对报表变更的说明功能，当月报表附注中将自动生成对以前月份犯错的说明及修改内容。

由于还原了原有的真实账目，因此能为报表利用者进行投资、经营决策等提供正确的导向。

（二）严格限制反向操作功能的利用。

1.由专业软件人员反复对购买改良后的财务软件进行可行性测试，只有如此才能确保反向操作时各方面数据能够完整、准确，确保数据恢复和存储的安全。

2.反向功能操作者必需是取得系统管理员授权的原记账或结账人。

在会计信息化中，记账结账人员应对账簿的正确性负完全责任。

因此，为了明确责任，避免会计人员随意逆转账务处置程序，操作者必需取得系统管理员授权后才能实施反向操作功能。

3.限期取消反向功能权限。

在实际工作中，大量会计过失通常发生在系统投入利用初期，或会计人员职位培训学习期间。

因此，应对反向功能的可使历时刻作必然限制，一般为系统启用后半年且不超过一年。

当利用期限抵达时，由系统管理员取消相关操作人员的反向功能权限。

4.明令禁止具有会计舞弊性质的跨年度“反结账”功能；从增强会计信息化法规建设、堵塞制度漏洞和提高财务信息质量方面，财政部要对财务软件的反向功能作出明确规定：

对能够实施的反向功能，财务软件必需提供能够反映更正经济事项前因后果的痕迹记录功能；对会计人员利用反向功能从事做账、造假等违法犯法行为制定相应的惩罚规定。

国家有关会计法规对会计过失更正方式的规定中，强调了更正会计过失要有痕迹记录，其目的就是要做到有案可稽，有据可查，从制度上避免会计造假。

会计信息论文：

会计信息商品化与会计信息失真的关系研究

摘要：

会计信息具有商品的一般属性,会计信息商品化是市场经济进展的必然趋势，针对当前会计信息失真的现象比较严峻,会计信息商品化对于提高会计信息质量、缩小会计期望差，具有踊跃的作用。

关键词：

会计信息；失真；商品化

会计信息是人们在经济活动进程中运用会计理论和方式，通过会计实践取得反映会计主体价值运动状况的经济信息。

会计信息失真是困扰会计界连年的问题。

会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身，乃至于整个国民经济都有着不可估量的作用。

会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症”，会计信息的严峻失真已经对国家经济秩序组成了严峻要挟。

一、会计信息失真的概述

会计信息失真就是指会计信息对它的利用者而言失去了真实客观性，它能够分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。

客观会计信息失真是指由物价指数变更、币值变更，会计原则之间不协调致使主观方式介入等客观因素致使的会计失真。

一般说来，会计人员无心识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。

主观会计信息失真是相关人员由于利益差遣而人为制造的会计信息失真。

这就是通常人们比较关注的会计信息失真，本文所讨论的会计信息失真就是主观会计信息失真。

二、会计信息商品化的条件

会计信息的本质是一种商品，科学技术的进展为会计信息商品化创造了条件，随着信息技术、运算机技术的飞速的进展，为会计信息的商品化提供了物质基础。

会计信息商品化能够分两步进行：

第一步，企业通过成立个性化服务系统，实行企业数据库与用户终端的连接，实行交互式按需报告模式。

企业应成立标准化的“原始数据库”，提供反映经济业务的原始信息，而信息消费者通过授权或付费访问公司的网站，获取需要的信息，并按照自己的个性化需求，借助于专业的运算机信息处置系统，生成符合特定决策需要的信息，从而实现企业“以用户为导向”的信息披露目标。

第二步，组建公共会计信息中心。

会计信息中心主要负责对公众企业会计信息的有效载体集中保管和交易，在会计信息供求之间起媒介和桥梁的作用。

企业生产的会计信息，第一有价转让给会计信息中心，然后由会计信息中心再出售给每一个信息消费者。

会计信息中心可仿照电视信号传输系统来成立信息网络传输系统，实现多频道转播，其中通用会计信息仍然实现免费提供相当于无线电视信号，以表现会计信息的社会性，而个性化信息实现付费消费相当于有线电视信号。

会计信息商品的价钱能够仿照利用的收费制度，实行特按期限内固定金额的定价制度也能够采取本钱加成的定价方式，其价钱的下限为会计信息生产本钱，其上限不得超过信息消费者获取信息后进行决策的预期效益与获取信息前进行决策的预期效益之差。

由于预期效益的难以计量性，可采用国家规定最高加成比例的方式实施。

三、会计信息的公共物品属性及其对会计信息失真的影响问题

1.会计信息的公共物品属性。

这就是说，一个人在利用一种公共物品时，不能阻止其他人对这种公共物品的利用；与此同时，他对公共物品的享用也不能减少其他人对此公共物品的享用。

在资本市场上，会计信息几乎能够在公众之间免费传递，每一个用户都能够利用信息的内容而不会影响他人的利用，因此会计信息具有公共物品属性。

正是由于会计信息的非排他性和非竞争性，所以其生产本钱不能直接从消费者那里取得补偿，而且其新增利用者利用该物品的边际成零。

2.会计信息的公共物品属性对会计信息失真的影响。

按照经济学的理论，公共物品在自由竞争的市场中老是供给不足，因为在供给形成以后，人们无法阻止那些没有分担本钱者的利用，这便出现了经济学上的“搭便车”行为。

这使得市场上公共物品的价值难以实现，公共物品供给者对于公共物品的生产踊跃性受到限制，致使供给的公共物品质量不高，数量不足。

而会计信息这种公共物品在我国目前由企业提供，对于企业本身来讲，由于会计信息的非排他性，因此其缺乏提供足够充分的相关靠得住会计信息的动力。

而有些信息，企业出于自身利益的考虑根本不肯提供，于是就出现了会计信息不完整亦即失真。

四、解决商品化与会计信息失真问题

在我国目前的证券市场环境下，会计信息应该作为一种公共物品来提供，对会计信息而言，政府应当通过制定会计信息提供者披露信息的有关规则，强制性地要求公司披露符合必然质量要求、具有最低信息含量的会计信息，以知足信息市场需要。

1.完全解决股权分置制度，消除一股独大，实行同股同价。

消除流通股和非流通股之间的巨额差价，也就消除企业通过上市圈钱所取得的不正常利益。

如此，企业通过提供不充分、不相关、不靠得住的会计信息所能取得的利益会被大幅度减少，因此企业进行会计造假的冲动也会减少。

2.完善市场机制。

从我国资本市场目前的情形来看，能用来规避风险的金融手腕还很少。

因此，我国的上市公司应大力开辟更多的市场渠道，比如通过资产证券化使发起人持有的金融资产转化为证券在市场上交易，把原来由发起人独家承担的借贷风险分散给多家投资者承担，如此能够起到减少借贷风险的作用。

规避风险的手腕多了，会计造假的可能性自但是然也就小了。

3.加速国有上市公司产权制度改革，完善法人治理结构。

改革产权制度，一要明晰产权、通过清产核资、产权界定、资产评估等程序，依法划分财产所有权的归属，理顺产权关系；二要完善法人治理结构，健全独立董事制度，增强董事会的独立性，大力进展职业领导人材市场，通过市场手腕选拔聘用公司管理者；要完善国有资产管理体制，强化所有权主体对行使占有、支配、利用权机构的制约，从机制上解决好委托代理关系。

有了健全的公司治理机制，能够减少会计信息失真的程度。

4.完善公司监督机制。

在完善内部监督包括监事会对董事会、经营者开展财务审计、绩效审计等工作的同时，着重要完善外部监督制度。

不但要开展独立审计师审计、政府监管部门审计检查等，而且还应发挥多元化的监督作用，比如财政、税务、银行和证券分析师、新闻媒体、投资者等的监督作用。

由多元化的监管渠道来组成更完善的监督机制，能够更好地预防和制止会计信息失真的行为。

总之，如何提高会计信息的质量是一个既紧迫又需久远打算的问题。

保护会计信息的真实性和靠得住性,是一切会计理论工作者和会计实务工作者义不容辞的责任。

参考文献：

[1]郑晓龙.会计信息商品化与会计信息失真研究.财会月刊,2004（04）.

[2]符祺翔.关于会计信息失真的试探.理论观点,2007（26）.