第五章 报关员考试.docx
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第五章报关员考试
第五章：
进出口税费
本章的历年分值情况：
年份
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
分值
13
12
11
12
11
12
24
26
26
本章的考点分布：
五星考点
进出口税费的种类、税率适用的有关规定、滞纳金
四星考点
审查确定进出口商品完税价格的方法。
三星考点
各种进出口税费的计算
二星考点
确定进出口货物原产地的方法
一星考点
进出口税费缴纳的有关规定
第一节：
进出口税费概述
学习要点：
进出口税费的范围；
进口关税的含义及计征方法；
税款滞纳金
进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。
（2007多选）下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是:
A.关税B.消费税
C.进口车辆购置附加费D.船舶吨税
答案：
AB
解析：
当年的答案是ABD，但是根据09年的教材船舶吨税还属海关代征，但是不属于进出口环节由海关依法征收的税费。
一、关税：
（掌握概念）
海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
关税征税主体：
国家，海关代表国家向纳税义务人征收；
关税课税对象：
进出关境的货物和物品；
关税纳税义务人：
进出口货物收发货人、进出境物品的所有人
典型考题：
（2004年多选）关税的征税主体是国家,其征税对象是:
（）
A、进出关境的货物
B、进出关境的物品
C、进口货物收货人
D、出口货物发货人
答案：
AB
（一）进口关税（掌握含义及计征方法）
1．含义指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。
以货物、物品价格作为计税标准
2．计征方法
（1）从价税（最主要）（进口关税应征税额=进口货物的完税价格×关税税率）
以应征税额占货物价格的百分比作为税率
以货物、物品的计量单位作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征
（2）从量税公式：
进口关税应征税额=进口货物数量×单位税额
适用商品：
冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷
（3）复合税：
同时使用从价、从量两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税
进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格×进口从价关税税率+进口货物数量×单位税额
适用商品：
录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录放一体机、部分数字照相机
价格上涨：
低税率
（4）滑准税：
按产品的价格高低分档制定税率，再根据商品的价格变动而增减税率
适用商品：
关税配额外进口棉花价格下跌：
高税率
棉花滑准税率：
进口完税价格≥11.397元/千克，按照0.570元/千克计征从量税;
进口完税价格＜11.397元/千克，则按暂定关税税率公式计算
Ri=8.868/Pi+2.526%×Pi-1
Ri值换算为暂定关税税率,高于40%时,取40%;Pi为关税完税价格,单位为元/千克.
典型考题：
（2007年单选）目前我国不实行从量计税的进口商品是:
A.冻乌鸡B.鲜啤酒
C.未梳原棉D.盘装胶卷
答案：
C
（2008多选）下列关于滑准税表述正确的是
A、当商品价格上涨时采用较低税率
B、当商品价格上涨时采用较高税率
C、当商品价格下跌时采用较高税率
D、当商品价格下跌时采用较低税率
答案：
AC
3.进口关税的种类
进口正税：
按《进出口税则》中的进口税率征收的关税；
反倾销税（主要）
进口附加税（临时性）：
反补贴税
保障措施关税
保护性关税
典型考题：
（2007判断）我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。
答案：
错
（二）出口关税（掌握）
1．含义：
指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税
2．目的：
限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
3．我国出口关税主要以从价税为计征标准。
4．适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。
5．除法律法规明确规定可以免征收出口关税外，对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出口关税。
（三）暂准进出境货物进出口关税（了解）
第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境内之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，
按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。
二、进口环节海关代征税（掌握）
（一）增值税
1．含义：
以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
进口环节增值税由海关征收，人民币50元起征；其他环节增值税由税务机关征收；
2．增值税征纳
征收范围：
我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。
增值税组成计税价格：
=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额
税率：
一般为17%，按照13%征收的情形：
A．粮食、食用植物油；
B．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
C．图书、报纸、杂志；
D．饲料、化肥、农药、农机、农膜；
E．国务院规定的其他货物。
典型考题：
（2003年多选）对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：
A、进口货物完税价格
B、进口货物关税税额
C、进口环节消费税税额
D、进口环节增值税税额
答案：
ABC
（二）消费税
含义：
以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
目的：
调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。
进口环节消费税由海关征收，人民币50元起征；其他环节消费税由税务机关征收；
征收计征方法：
从价、从量、复合税A．一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
征收范围：
仅限少数消费品，大致分为四类B．奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等；
C．高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；
D．不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。
典型考题：
（2002年多选）下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：
A、进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由税务机关征收
B、增值税、消费税均从价计征
C、对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：
先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额
D、消费税组成计税价格=关税完税价格+关税税额/1-消费税率
答案：
ACD
三、船舶吨税（了解）
（一）含义：
是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
（二）征收依据
1．国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费；
2．征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税；
3．船舶吨税分为：
A．优惠税率与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率。
B．普通税率与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。
香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
（三）征收范围
1．在我国港口行驶的外国籍船舶；
2．外商租用（程租除外）的中国籍船舶；
3．中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；
4．我国租用的外国籍国际航行船舶。
香港、澳门特别行政区为单独关税区。
对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。
典型考题：
（2000年多选）进出境航行船舶或行驶于我国港口之间的船舶，哪些应征收船舶吨税：
A、外商租用的中国籍船舶
B、中外合营企业租用的外国籍船舶
C、经营国际运输业务的中国籍船舶
D、国际运输兼营国内沿海运输的中国籍船舶
答案：
AB
（四）计算公式
A．封闭式为大吨位，装货多时用，同持有大小吨位用
1．船舶吨位计算
B．开放式为小吨位，装货少时用，
净吨位=船舶有效容积×吨/立方米
2．吨税征收和退补
A：
征收方法分90天期缴，30天期缴，可自行选择。
进口船舶应自申报进口之日起征；
B、起征日进境驶达锚地：
以船舶抵达锚地之日起；
进境直接靠泊：
以靠泊之日起计算。
C、计算公式：
应纳船舶吨税税额=注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨）
D、可退补的情况（1年内办理）
（1）．船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；
（2）．其他原因造成错征、漏征的。
四、税款滞纳金（掌握）
（一）征收范围
按照规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳进口税款，逾期缴纳的海关依法在原应纳税款的基础上，按日征收万分之五的滞纳金。
海关填发税款缴纳书之日起15日内
对逾期缴纳税款应该征收滞纳金的几种情况：
1．进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。
2．因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。
在每次支付租金后的15日内纳税；逾期征收税款外加收滞纳金；
3．租赁进口货物，分期支付租金滞纳天数：
申报办理纳税手续期限届满之日起到申报纳税止；
标准：
按日征收应纳税款0．5‰的滞纳金。
应该在租期满30日内向海关办理结关手续；逾期未办结关：
除征收税款外加收滞纳金，
租赁进口货物，租期满滞纳天数：
届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止；
标准：
按日征收应纳税款0．5‰的滞纳金。
4．暂时进出境货物未按规定期限复运进出境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，除征收应纳税款外加收滞纳金；
滞纳天数：
期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止；
标准：
按日征收应纳税款0．5‰的滞纳金。
（二）征收标准
滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，滞纳金起征点为50元，不足50元的免予征收。
计算公式为：
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0．5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0．5‰×滞纳天数
典型考题：
（2005单选）因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限内追征税款并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或漏征税款的滞纳金。
其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：
A.1年；0.5‰ B．3年；0.5‰ C.1年；1‰ D.3年；1‰
答案：
B
（2005判断）关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发税款缴款书之日起15个工作日内向指定银行缴纳税款。
答案：
错
第二节进出口货物完税价格的确定
一、我国海关审价的法律依据
法律层次：
《海关法》
行政法规：
《关税条例》
部门规章：
《审价办法》、《征管办法》
二、进口货物完税价格的审定（掌握）
包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。
（一）一般进口货物完税价格的审定
（使用最多）
经海关同意，可以颠倒
1．进口货物成交价格法（掌握）
（1）完税价格：
进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应该包括货物运抵我国境内起卸前的运输及相关费用、保险费等（CIF价）。
公式定价进口货物，即在我国境内销售货物所签订的合同中买卖双方未以具体明确的数值约定货物价格，而是以约定的公式来确定货物结算价格的定价方式的进口货物。
典型考题：
（2008判断）公式定价的进口货物，由于销售合同是以约定的定价公式而不是以具体明确的数值约定货物价格，因此该类进口货物不存在成交价格。
答案：
错
（2）成交价格：
是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方变进口该货物向卖方实付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按照有关规定进行调整。
典型考题：
（2006判断）海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方变进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接交付的价格和间接支付的价款。
答案：
错
（3）关于“调整因素”
①计入项目（买方支付的下列项目）
购货佣金：
买方支付给采购代理人：
不计入
A．除购货佣金以外的佣金和经纪费销售佣金：
一般卖方支付给销售代理人的，若转嫁给买方：
计入
经纪费：
买方支付给经纪人的劳务费用。
计入
B．与进口货物作为一个整体的容器费（同一税则号）
C．包装费：
包括材料费、劳务费由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供；
D．协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供）未包括在进口货物的实付或应付价格之中；
协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：
与进口货物的生产和向我国境内销售有关；
可适当按比例分摊。
下列四项协助费用应计入：
进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；
在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；
在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；
在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。
E．特许权使用费：
买方为取得特许权（专利权或分销权等）而支付的费用
F．返回给卖方的转售收益
②扣减项目进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：
A．厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；
B．货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；
C．进口关税、进口环节税及其国内税；
D．为在境内复制进口货物而支付的费用；a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；
E．境内外技术培训及境外考察费用；b.有书面的融资协议的；
F．同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：
c.利息费用单独列明的；
d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融
资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。
码头装卸费（THC）是指货物从船弦到集装箱堆场间发生的费用，属于货物运抵达我国境内输入地点起卸后的运输相关费用，因此不应计入货物的完税价格。
典型考题：
（2000年单选）某工厂从德国进口一批机械设备，以CIF广州价格条件成交，发票列明：
机械设备500000美元，运保费5000美元，卖方佣金25000美元，培训费2000美元，设备调试费20000美元，该货物海关审定的完税价格为（）
A.527000美元
B．530000美元
C．532000美元
D．552000美元
答案：
B解析：
机械设备500000美元+运保费5000美元+卖方佣金25000美元=530000美元
（2006单选）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：
设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。
该批货物经海关审定的成交价格应为（）
A．USD702000
B．USD682000
C．USD680000
D．USD662000
答案：
B解析：
成交价格=设备价款+卖方佣金+操作系统使用费
（2007单选）某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预付设备款25000港币，发货时再支付设备价款40000港币，并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费15000港币，此外，提单上列明THC费为500港币，该批货物经海关审定的成交价格为:
A.65500元港币
B.65000元港币
C.80500元港币
D.80000元港币
答案：
D解析：
25000+40000+15000=80000
（2008年单选）某企业从德国进口医疗设备一台，发票分别列明CIF上海50000美元/台，境外培训费3000美元，此外，同列名设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000美元，批货物海关审定完税价格是
A、73000美元
B、50000美元
C、70000美元
D、53000美元
答案：
C解析：
50000美元+20000美元=70000美元
（4）成交价格本身须满足的条件
①买方对进口货物的处置和使用不受限制，
A．进口货物只能用于展示或者免费赠送的；
受限制B．进口货物只能销售给指定第三方的；
C．进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；
D．其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。
A．国内法律、行政法规或规章规定的限制；
限制但不影响成交价B．对货物转售地域的限制；
C．对货物价格无实质影响的限制。
②进口货物的价格不应受到某些条件或因素的影响而导致该货物的价格无法确定：
A．进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；受到影响的情形
B．进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；
C．其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。
③卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。
④买卖双方之间的特殊关系不影响价格
若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：
A．向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格；
B．按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格；
C．按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。
若不能证明，则视为特殊关系影响了成交价格。
典型考题：
（2005多选）下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价：
A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方
B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提
C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定
D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响
答案：
ABC
（2006单选）对于买卖双方之间存在的特殊关系是否影响进口货物的成交价格，承担举证责任的是：
A．行业协会
B．卖方
C．纳税义务人
D．海关
答案：
C
2．相同及类似货物成交价格法（熟悉）（进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用）
相同及类似货物成交价格法即以被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物完税价格的方法。
（1）
相同货物：
与进口货物在同一国家或地区生产，除表面微小差异外，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物。
类似货物：
与进口货物在同一国家或地区生产，有相似的特征、材料、商业中可以互换、功能相同。
（2）时间要素：
“同时”或“大约同时”指进口货物接受申报之日的前后各45天内。
（3）运用：
相同商业水平、大致相同数量（若不同要经过调整）；
先使用同一生产商的，没有时再使用同一生产国或地区；
若有多个相同及类似货物的价格以最低成交价格为基础。
3．倒扣价格法（熟悉）
以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。
“第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。
（1）上述的销售价格应具备的条件
A．在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格；
B．按照该货物进口时的状态销售的价格；
C．在境内第一环节销售的价格；
D．向境内无特殊关系方销售的价格；
E．按照该价格销售的货物合计销售总量最大。
（2）倒扣价格方法的核心要素
A．按进口时的状态销售；
B．时间要素：
满足“进口时或大约同时”即被估货物申报日前后各45天或各90天；
C．合计的货物销售总量最大。
（3）倒扣价格方法的倒扣项目
A．该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用；
B．货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费；
C．进口关税、进口环节税及其他国内税；
D．加工增值税。
如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。
4．计算价格法（以生产国或地区的生产成本作为基础的价格）（了解）
（1）计算价格的构成项目
A．生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；
B．向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；
C．货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用及其相关费用、保险费。
（2）注意事项
应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠倒次序用，海关在征得同意后可以到境外核实有关资料。
5．合理方法（了解）
指不能依据上述几项方法时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定完税价格的方法。
在运用合理方法估价时，禁止使用下列六种价格：
（1）境内生产的货物在境内销售价格；
（2）在两种价格中选择高的价格；
（3）依据货物在出口地市场的销售价格；
（4）以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；
（5）依据出口至第三国或地区货物的销售价格；
（6）依据最低限价或武断、虚构的价格。
（二）特殊进口货物完税价格的审定（掌握）
1、加工贸易（含出口加工区、保税区）进口料件或制成品一般估价方法
贸易方式
货物类型
完税价格
进料加工（不予保税部分）
料件
确定以该料件申报进口时的成交价格为基础
进料加工（保税）
料件
料件原进口成交价格为基础确定
料件原成交价格不能确定的，海关以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或类似的货物进口成交价格为基础确定
制成品（残次品、副产品）
所含料件原进口成交价格为基础确定
来料加工
料件或制成品（残次品）
以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或类似的货物进口成交价格为基础确定
进料加工、来料加工
边角料、副产品
以海关审查确定的内销价格作为完税价格
出口加工区
制成品、残次品
接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似货物的进口成交价格为基础确定
边角料、副产品
以海关审查确定的内销价格作为完税价格
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