中级会计职称考试 会计实务 章节重点总结 全.docx

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中级会计职称考试会计实务章节重点总结全

2012年中级会计职称考试

会计实务章节重点总结

高志谦

2012年中级会计职称-会计实务-章节重点总结-高志谦（全）

专题一　中级会计实务命题规律解析

一、客观题命题规律解析

　　1.2011年中级会计实务单项选择题的知识点分布

章节

知识点分布（共15个，每个1分，总计15分）

　　第三章固定资产

　　弃置费的会计处理；

　　第四章投资性房地产

　　投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计处理；

　　第五章长期股权投资

　　权益法下影响长期股权投资账面价值变动的因素分析；

　　第六章无形资产

　　无形资产研发费用的会计处理；

　　第七章非货币性资产交换

　　账面价值模式下非货币性资产入账成本的推算；

　　第八章资产减值

　　预计未来现金流量的原理；

　　第九章金融资产

　　持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的原理；

　　第十章股份支付

　　现金结算的股份支付；

　　第十一章长期负债和借款费用

　　资本化期间的界定；

　　第十二章债务重组

　　债权人的债务重组损失；

　　第十四章收入

　　建造合同收入的核算原理；

　　第十六章外币折算

　　汇兑差额的核算原理；

　　第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

　　会计估计变更核算原理；

　　第十八章资产负债表日后调整事项

　　或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理；

　　第二十章预算会计和非营利组织会计单位会计

　　融资租入设备入账成本的计算；

　　2.单项选择题的设计特点

（1）题目的覆盖面较去年持平，难度适中。

　　2011年单项选择题共设计了15个，每个1分，共计15分，涉及15章的内容，与2010年所涉及章节数目持平；在题目的设计上难度与去年相当，计算模式的单项选择题所涉环节较少，没有出现较为复杂的计算，理论的测试中也无复杂的辨析过程。

（2）理论辨析占主导，计算类题目大幅萎缩。

　　2011年的试卷中单项选择题有5个计算，10个理论辨析题，而2010年则是3个计算、12个理论题，2011年计算类题目占1/3的份额，相比2010年有所扩展，但整体来说，单选题更倾向于基础理论测试，即使计算类单项选择题也是基础理论的数字展示。

　　二、多项选择题的命题规律解析

　　1.2011年中级会计实务多项选择题的知识点分布　　

章节　

知识点分布（共10个，每个2分，总计20分）

　　第二章存货

　　需要加工才能对外销售的在产品可变现净值的计算；

　　第六章无形资产

　　专权权的后续计量原则；

　　第八章资产减值

　　资产组减值测试原理；

　　第十一章长期负债及借款费用

　　暂停资本化期间的判断；

　　第十二章债务重组

　　债务重组的定义；

　　第十四章收入

　　分期收款销售商品的核算；

　　第十六章外币业务

　　记账本位币的确认；

　　第十七章会计政策变更

　　会计政策变更的核算原理；

　　第十八章资产负债表日后事项

　　资产负债表日后事项的核算原理；

　　第二十章预算会计和非营利组织会计

　　民间非营利组织捐赠收入的界定；

　　2.多项选择题的设计特点

　　多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。

（1）甄别理论或实务操作的正误成为多选题的主要模板　

　　在多项选择题的设计上，正误判定是一个常见模式，较为规范的提问方式有：

　　下列有关。

。

。

。

的论断中，正确的（或错误的）是（　）。

　　这种提问方式，可以将书中所有的知识点或某特定章节的知识点进行测试，具较强的综合性和灵活性。

2011年此类题目有5个，涉及会计政策变更、资产负债表日后事项、无形资产、资产减值和收入的正误辨析；此类题目的份量占到了50%。

（2）注重对会计核算中的基础理论知识进行概念性的界定

　　2011年此类题目设计了3个，占了此类题目的30%。

即债务重组的界定、捐赠收入的界定和借款费用资本化中非正常中断的界定，这种题目的设计体现了基础知识点的测试倾向，着力于基础知识的辨析。

　　（3）会计核算指标的影响因素分析

　　在多选题的选材内容上，解析因素影响是一个常见的选材角度，2011年的题目中属于此类模式的有可变现净值确认的影响因素和记账本位币确认的因素两个题目。

　　三、判断题的命题规律解析

　　1.2011年中级会计实务判断题的知识点分布

章节　

知识点分布（共10个，每个1分，总计10分）

　　第一章总论

　　谨慎性原则的含义；

　　第二章存货

　　存货减值准备的反冲原理；

　　第三章固定资产

　　环保设备的会计处理；

　　第九章金融资产

　　持有至到期投资的核算；

　　第十章股份支付

　　回购股票用于权益结算的股份支付；

　　第十二章债务重组

　　修改偿债条件下债务重组损失的计算；

　　第十三章或有事项

　　或有负债的会计处理；

　　第十五章所得税

　　合并中所得税的核算原理；

　　第十六章外币折算

　　外币报表折算差额的会计处理；

　　第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

　　前期差错更正核算原理；

　　2.判断题的设计特点

（1）设计倒扣分值，解题存在一定风险。

　　该类试题一般有10道小题，每小题1分，共10分。

每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。

对于并非十分有把握的判断题，宁可不做，以免被倒扣分数。

从历年考试结果看，判断题的得分率要比多项选择题高一些，但一般不会超过单项选择题的得分率。

得分一般在7～10分之间，得分率约为85%左右。

（2）增大考试宽度，对非重点章节查缺补漏。

　　该类试题的内容一般也会涉及教材多个章节，有时会在一些非重点章节出题，各小题一般为一个完整的句子，并不涉及计算。

在整个试卷中起到圈面的作用。

　　四、计算分析题的命题规律解析

　　1.2011年中级会计实务计算题的知识点分布　　

章节　

知识点分布（共2个，总计22分）

第十五章所得税

所得税会计核算；（10分）

第九章金融资产

可供出售金融资产的初始、后续计量；（12分）

　　2.2011年计算分析题的设计特征

（1）难度适中

　　2011年设计了可供出售金融资产的会计核算，其难度与课本上的例题相当，甚至比书上个别例题还简单，另一个测试的是所得税，也仅从基础知识的程度进行数据的设计和会计分录的编制，其难度相当于授课用题。

（2）所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系

　　历年来会计师考试在计算题的选材上很少出现跨章情况，2011年的卷面上两个题目，一个是可供出售金融资产，属于第九章金融资产；一个是所得税的会计处理，属于第十五章所得税。

用一个题目涵盖一个完整的计算体系是这两个题目的设计特征。

　　五、综合题的命题规律解析

　　1.2011年中级会计实务综合题的知识点分布　　

组题模式

分值

附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购等各类销售业务、金融资产、无形资产的出售的核算；

18

长期股权投资结合合并报表的会计处理；

15

　　2.综合题的设计特征

（1）2011年综合题的测试重点更趋传统化，测试角度有新变化。

　　第一个题目是以附销售退货条件的销售、现金折扣、售后回购等各种特殊收入的会计处理为核心，再加上金融资产和无形资产转让的会计核算，进而构成一个规律较大的收入核算题目，所涉章节以收入为主、以金融资产和无形资产为辅。

　　第二个题目测试的是长期股权投资结合合并报表，本题是以合并会计报表为主体、以长期股权投资权益法的会计核算为辅、以正误甄别为测试角度的新型综合题。

　　从内容上看，无论收入还是合并报表均属传统重点，但以正误甄别方式来测试合并报表是一个新的组题模式。

（2）分值与2010年持平

　　2011年和2010年的综合题均为33分占分值的33%。

不仅如此，这两年的计算题分值也一模一样均为22分，整体的主观题分值占到了55分。

专题二　关键考点的预习

一、总论

（一）会计基本假设与会计基础

　　1.会计基本假设　

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

（1）会计主体

（2）持续经营

　　（3）会计分期

　　（4）货币计量

　　2.会计基础

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

（二）会计信息质量要求

　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　1.可靠性　

　　2.相关性　

　　3.可理解性　

　　4.可比性　

　　5.实质重于形式

　　6.重要性

　　7.谨慎性

　　【例1·判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。

（　）

[答疑编号3025020101]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息。

　　8.及时性

　　（三）会计要素及其确认与计量原则

　　会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

　　1.资产的定义及其确认条件

　　2.负债的定义及其确认条件

　　3.所有者权益的定义及其确认条件

　　4.收入的定义及其确认条件

　　5.费用的定义及其确认条件

　　6.利润的定义及其确认条件

　　（四）会计要素计量属性及其适用范围　　

计量属性

适用范围

历史成本

一般在会计要素计量时均采用历史成本

重置成本

盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

可变现净值

①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择；

②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。

现值

①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；

④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；

⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；

⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

公允价值

①交易性金融资产的期末计量口径选择；

②投资性房地产的后续计量口径选择之一；

③可供出售金融资产的期末计量口径选择；

④融资租入固定资产入账口径选择之一；

⑤交易性金融负债的期末计量口径选择。

　　二、存货

（一）不同取得渠道下存货的入账价值构成

　　1.购入方式

（1）非商业企业

　　购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋其他税费＋运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费

　　注：

仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

（2）商业企业

　　企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

　　2.委托加工方式入账成本的确认

　　委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。

　　3.自行生产的存货

　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

　　备注：

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

　　4.投资者投入方式

　　按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　5.债务重组方式换入的

　　换入存货的公允价值

　　6.非货币性交易方式换入的　　

公允价值计量模式下

　　1.换入存货的入账成本＝换出资产公允价值＋换出资产的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；

　　2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；

　　3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。

账面价值计量模式下

　　1.换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋换出资产的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；

　　2.不确认交易损益；

　　3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

　　7.盘盈的

　　按重置成本作为入账成本

　　8.通过提供劳务取得

　　直接人工＋其他直接费用＋间接费用

（二）存货的期末计量

　　1.成本与可变现净值的确认

（1）成本：

账面成本（账面余额）

（2）可变现净值的确认

　　1）库存商品的可变现净值确认

　　①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

　　②可变现净值中预计售价的确认

　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

　　2）材料的可变现净值的确认

　　①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本

　　【例2·多选题】（2011年考题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（　）。

　　A.在产品已经发生的生产成本

　　B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

　　C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

　　D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

[答疑编号3025020102]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。

　　②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用

　　2.科目设置及会计分录

（1）需设置的科目

　　“资产减值损失”、“存货跌价准备”

（2）会计分录

　　①计提存货跌价准备时：

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

存货跌价准备

　　②反冲时：

反之即可

　　【例3·判断题】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

（　）

[答疑编号3025020103]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』企业会计准则规定：

资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　3.存货计提减值准备的方法

（1）单项比较法。

（2）分类比较法。

适用于数量较多、单价较低的存货

　　4.存货跌价准备的结转方法　

（1）单项比较法前提下，直接对应结转。

（2）分类比较法前提下，加权计算后结转。

具体计算如下：

　　当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额

　　（3）结转跌价准备的会计处理

　　1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：

　　借：

主营业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：

库存商品

　　2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。

　　（三）存货盘盈、盘亏的会计处理

盘盈

盘亏

当时

处理时

当时

处理时

借：

存货

　　贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损益

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

借：

待处理财产损溢

　　贷：

存货

　　应交税费--——应交增值税（进项税额转出）

借：

管理费用（正常损耗）

　　其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

　　营业外支出——非常损失

　　贷：

待处理财产损溢

　　三、固定资产

（一）固定资产的确认

　　固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　【例4·判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。

（　）

[答疑编号3025020201]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

（二）固定资产的初始计量

　　1.固定资产初始计量原则

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　2.不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

（1）外购方式

　　①入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费　　

　　②以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

　　③分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。

（2）自行建造方式

　　①按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）

　　②出包方式下的会计核算

　　入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出

　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。

在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%

　　某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

　　③自营方式下的会计核算

　　a.购入工程物资时

　　借：

工程物资

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）

　　　　贷：

银行存款

　　b.领用工程物资时

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资

　　c.在建工程领用本企业原材料

　　借：

在建工程

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）

　　d.在建工程领用本企业生产的商品

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）

　　e.自营工程发生的工程人员工资等

　　借：

在建工程

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　f.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

　　借：

在建工程

　　　　贷：

生产成本——辅助生产成本

　　g.在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

　　借：

在建工程

　　　　贷：

长期借款、应付利息

　　h.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：

固定资产

　　　　贷：

在建工程

　　i.试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。

企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　j.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。

　　k.固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。

　　（3）投资者投入方式

　　按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　（4）租入固定资产的会计处理

　　1）租赁的分类

　　①融资租赁――实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬

　　②经营租赁――实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬

　　2）经营租赁的会计处理　　　

项目

承租人的会计处理

出租人的会计处理

租赁资产的所有权

无

有

租赁固定资产的折旧

无

属正常固定资产的折旧处理

租金处理

分摊方法

按直线法或其他方法分摊入租期。

如果存在免租期和出租人的代垫费用

应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分摊入各期费用（或收入）

会计分录

1.承租人预付租金

　　借：

预付账款　

　　　　贷：

银行存款

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款

2.每期认定租金费用或收益时

　　借：

制造费用

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　贷：

预付账款　

　　　　　　银行存款

　　借：

应收账款

　　　　银行存款

　　　　贷：

租赁收入

　　（5）非货币性交易方式

　　参见《非货币性资产交换》

　　（6）债务重组方式

　　参见《债务重组》

　　（7）盘盈方式取得的固定资产

　　按重置成本作为入账价值。

　　（8）固定资产弃置费的会计处理

　　1）会计处理原则　

　　固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。

　　2）一般会计分录