注会审计复习资料.docx
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注会审计复习资料
-审计资料
第一章审计概论
Ø理解审计的发展历程：
注册会计师审计的发展阶段
阶段
时间
特点
报告使用人
对象
目的
方法
详细审计
1844年-20世纪初
会计账簿
查错防弊
详细检查
股东
资产负债表审计
20世纪初-20世纪30年代
账簿及资产负债表
判断企业信用状况
初步转向抽样审计
股东及债权人
会计报表审计
20世纪40年代开始
全部报表及财务资料
提出客观公正的审计意见
测试内部控制制度，广范采用抽样审计
社会公众
Ø理解审计产生的原因
所有权与经营权分离是审计产生的直接原因
Ø掌握审计的定义及分类
1.审计的定义：
审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查发表意见。
2.审计的分类
1.按审计主体分类：
国家审计、内部审计和民间审计
注意：
国家审计的历史早于注册会计师审计，注册会计师审计是伴随商品经济的发展而发展的。
2.按审计目的和内容分类
（1）财务报表审计：
对财务报表的公允性、合法性发表意见。
（2）经营审计：
评价被审计单位经营活动的效率和效果。
（3）合规性审计：
审查被审计单位是否遵循了特定的程序、规章或条例。
3.按审计技术分类
（1）账项基础审计
（2）制度基础审计
（3）风险导向审计
Ø了解注册会计师职业
依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计、会计咨询和会计服务等业务的执业人员。
单项选择题
1.在审计监督体系中，政府审计的独立性表现为（B）
A.独立于审计委托人，但不独立于被审计单位
B.独立于被审计单位，但不独立于委托者
C.与审计委托者和被审计单位均不独立
D.与审计委托者和被审计单位均独
2.关于独立审计的下述提法，不正确的是（C）
A.独立审计是随着商品经济的发展而发展的
B.独立审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计
C.独立审计的产生早于政府审计
D.独立审计独立于政府和任何企业或经济组织
3.在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东债权人扩大到社会公众是在（C）
A.详细审计阶段B.资产负债表审计阶段
D.抽样审计阶段D.抽样审计阶段
4.下列各类审计中，起源、发展最早的应当是（B）
A.内部审计B.政府审计
C.注册会计师审计D.国际审计
判断题
政府审计在审计监督体系中起主导作用，内部审计是计的基础，独立审计是政府审计的辅助形式。
（×）
第二章注册会计师职业规范体系
Ø了解注册会计师执业准则的作用
1.有助于提高注册会计师行业的服务质量为注册会计师执业提供规范，有助于注册会计师提高服务质量。
2.有助于评价注册会计师行业的服务质量
3.有助于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益
4.有利于推动审计理论研究，促进审计经验交流。
Ø掌握中国注册会计师执业准则体系的基本框架：
见书P17
Ø理解质量控制准则的核心要求：
1）对业务质量承担的领导责任；2）职业道德规范；3）客户关系和具体业务的接受与保持；4）人力资源；5）业务执行；6）业务工作底稿7）监控。
具体内容见书P25-32。
Ø掌握注册会计师职业道德基本原则及职业道德概念框架
职业道德基本原则：
（1）诚信、独立、客观、公正
（2）专业胜任能力和应有的关注（３）保密 （４）良好职业行为
职业道德概念框架：
解决职业道德问题的思路和方法用以指导注册会计师（１）识别对职业道德基本原则的不利影响 （２）评价不利影响的严重程度 （３）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
Ø掌握审计业务对独立性的要求：
（1）保持独立性的措施 ：
①识别对独立性的不利影响 ②评价已识别不利影响的严重程度 ③采取防范措施
采取措施后无法将不利影响降至可接受水平时。
④消除产生不利影响的情形或关系 ⑤拒绝接受审计业务委托或解除业务约定
（2）涉及公众利益的审计项目要求更高的独立性。
1.甲会计师事务所拟承接大华公司2009年的财务报表审计业务，按照《中国注册会计师协会会员职业道德守则》的规定，下列判断不违反注册会计师独立性原则的是（Ｄ）。
A.大华公司的财务经理是甲会计师事务所的主要注册会计师
B.大华公司的独立董事是甲会计师事务所的主要注册会计师
C.大华公司的总裁是甲会计师事务所的主要注册会计师
D.大华公司的机房维护员是甲会计师事务所的主要注册会计师
2.注册会计师应努力达到形式上的独立，这是因为（B）
A.注册会计师要遵守职业准则B.注册会计师要努力保持公众对注册会计师行业的信任
C.形式上的独立是实质上的独立的前提条件D.保持公正、无偏见
3.注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低威胁至可接受水平，则应当采取以下（D）应对办法
A.消除产生的威胁B.拒绝接受委托或解除业务约定
C.与审计客户管理层沟通威胁的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性威胁
4.下列描述中，属于或有收费的是（D）
A.以未审财务报表总资产为基准确定收费B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
5.以下对独立性的要求中说法正确的是（Ｂ）
A.独立原则不仅制约注册会计师，而且也对非执业会员有严格的要求
B.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性
C.注册会计师在执行鉴证业务时，不必在意形式上的独立，但是必须要保持实质上的独立
D.XYZ会计师事务所的X注册会计师为ABC公司独立董事，XYZ会计师事务所拟承接ABC公司2009年度财务报表审计业务
1.A公司为某会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2009年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2008年度审计费用仍未支付，此时（ABD）。
A.事务所应当要求A公司在2009年审计报告出具前付清2008年度的审计费用
B.如果2009年度审计报告出具后审计客户仍未支付2008年度审计费用，事务所应评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
C.不会对独立性产生影响
D.如果A公司在出具2009年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响
2.通常情况下，下列属于公众利益实体的有（ＡＢＣＤ）
A.上市公司 B.银行 C.保险公司 D.电信公司
3.在确定项目负责人时，下列人员中，独立性不会受到影响的有（ＡＣ）。
A.甲注册会计师2004年1月前，在D商业银行担任主管会计 B.乙注册会计师的妻子现任D商业银行的信贷主任
C.丙注册会计师于2001年1月在D商业银行按照正常的贷款程序、条件和要求取得了20万元5年期的住房抵押贷款，丙注册会计师已经按时偿还完毕
D.丁注册会计师拟于2010年7月加入D商业银行担任财务总监
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2010年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项
目组。
假定存在下列情形：
（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的母亲于20×7年购买甲公司发行的股票，2000股。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
【要求】针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
答案：
（1）不对独立性产生不利影响。
项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付,与甲公司之间不存在经济利益关系，不对独立性产
生不利影响。
（2）对独立性产生不利影响。
项目组负责人的主要近亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生不利影响。
（3）对独立性产生不利影响。
会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性产生的不利影响也非常重大。
（4）对独立性产生不利影响。
如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。
（5）不对独立性产生不利影响。
项目组成员D的堂兄不属于其他近亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不对独立性产生不利影响。
第三章注册会计师的职业责任与法律责任
Ø理解会计责任与审计责任的区别：
（１）会计责任（被审计单位管理层的责任）1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2.选择和运用恰当的会计政策；3.作出合理的会计估计。
（２）审计责任：
1.注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务；2.对已审报表的可靠程度做出合理保证；验证会计报表的公允性为主，同时揭露重大错误与舞弊。
Ø掌握注册会计师法律责任的成因及种类
成因：
（１）法律环境的变化：
政府监管、消费者保护主义、“深口袋”理论、败诉案例增多等（２）被审计单位的原因：
被审计单位的错误、舞弊 和违反法规的行为及经营失败（３）注册会计师的原因：
违约、过失（分为一般过失和重大过失）、欺诈。
种类：
行政责任；民事责任；刑事责任
1.注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。
行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括（Ａ）
A.没收违法所得B.警告 C.暂停执业 D.吊销注册会计师证书
2.因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（Ｃ）
A.民事责任B.行政责任和刑事责任 C.民事责任和行政责任 D.民事责任和刑事责任
３.注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（Ｄ）
A．过失责任 B．行政责任 C．民事责任 D．法律责任
1.经营失败必然引起审计失败。
（×）
2.注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出来，就一定应负审计责任。
（×）
3.注册会计师未检查出财务报表的违法行为，表示其审计工作未按照中国注册会计师执业准则执行。
（×）
Ø了解注册会计师避免法律诉讼的措施：
1.严格遵循职业道德和专业标准的要求；2.建立健全会计师事务所质量控制制度；3.与委托人签订业务约定书；
4.深入了解客户情况，审慎选择客户；5.提取风险基金和购买责任保险；6.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；7.加强注册会计师行业建设，不断提高注册会计师业务能力。
为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到（ABCD）基本要求。
A．保持职业怀疑 B．增强职业独立性 C．保持职业谨慎 D．强化职业监督
第四章财务报表的审计目标及其实现
Ø理解注册会计师执行审计工作的前提：
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据
时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
Ø掌握财务报表审计的总体目标：
（１）对财务报表的公允性、合法性发表意见，提高预期使用者对财务报表的信赖程度．（２）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
Ø掌握各交易、账户余额、列报相关的审计目标：
见书Ｐ７２－７４
1.一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（Ｃ）
Ａ 一个 Ｂ两个 Ｃ．三个 Ｄ．四个
2.下列认定中与利润表组成要素无关的是（Ｃ）
A.发生 B.完整性 C.权利和义务 D.准确性
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。
则被审计单位违反的认定是（Ｃ）
A.存在 B.完整性 C.计价与分摊 D.权利与义务
4.甲公司将2010年度的主营业务收入列入2009年度的会计报表，则其2009年度会计报表存在错误的认定是（C）
A.存在B.估价和分摊C.发生D.完整性
5.被审计单位下列事项中，属于准确性认定的是（Ｃ）
A.向甲公司拆借的款项未列入账中 B.将经营租入设备列入企业固定资产
C.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元 D.预付账款列示于应付账款中
1.现阶段我国注册会计师审计的总体目标为评价财务报表的（AC）
A.公允性B.一贯性C.合法性D.真实性
2.被审计单位管理层在资产负债表中列报银行存款及其金额，意味着作出了下列明确的认定（ＡＢ）
A.记录的银行存款是存在的 B.银行存款以恰当的金额包括在财务报表中
C.所有应当记录的银行存款均已记录 D.记录的银行存款都由被审计单位拥有
3.下列各项中，属于“完整性”认定的是（BC）
A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果
C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
4.下列有关财务报表认定的表述中，不正确的是（ＡＢＤ）
A.“发生”认定主要与财务报表组成要素的低估有关 B.“完整性”认定主要与财务报表组成要素的高估有关
C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关 D.“准确性”认定只与利润表组成要素有关
Ø了解财务报表审计过程：
1.接受业务委托 2.计划审计工作 3.实施风险评估程序 4.实施控制测试和实质性程序 5.完成审计工作和编制审计报告
Ø掌握审计证据的种类、特性及其获取方法
种类：
实物证据；书面证据；环境证据；口头证据
特性：
充分性，适当性
获取方法：
1.检查文件记录2.检查有形资产3.询问4.观察5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序
1.注册会计师为发现被审计单位财务报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用的审计程序是（C）.
A检查文件记录B.重新计算C.分析程序D.重新执行
2.实物证据通常证明（A）
A.实物资产是否存在B.实物资产的所有权C.实物资产的计价准确D.有关会计记录是否正确
3.注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最弱的是（D）。
A.应收账款函证回函B.存货的所有权C.购货发票D.内部控制的执行情况
4.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（D）
A.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系
B.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
C.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
D.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据
1.审计证据按外在形式分为（ABCD）
A.实物证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据
2.审计证据按来源可以分为（CD）
A.口头证据B.环境证据C.外部证据D.内部证据
3.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，其中包括（ABC）
A.应收账款函证的回函B.收到的支票C.购货发票D.被审计单位管理层声明
4.注册会计师对财务报表审计的审计程序，按其运用的目的进行分类，可以分为（ABC）。
A.风险评估程序B.控制测试程序C.实质性程序D.对被审计单位财务报表发表审计意见的程序
5.环境证据包括（ABCD）
A.被审计单位经营条件、经营方针B.被审计单位各种管理制度和管理水平
C.被审计单位管理人员和会计人员的素质D.被审计单位内部控制情况
6.作为审计证据的会计记录有（ABCD）。
A.会计凭证B.会计账簿C.各种试算表D.各种汇总表
Ø了解审计工作底稿的相关内容
含义：
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体。
目的：
1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
种类：
1.CPA直接编制的2.从被审计单位、有关部门取得的原始资料3.CPA接受并审阅他人代为编制的审计记录。
要素：
1.被审计单位名称2.审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录5.审计结论6.审计标识及其说明7.索引号及编号8.编制者姓名及编制日期9.复核者姓名及复核日期10.其他应说明事项。
第五章计划审计工作
Ø了解注册会计师审计初步业务活动的目的和内容
目的：
1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
3.避免与被审计单位就业务约定书的条款存在某些误解。
内容：
1.承接和保留客户；2.评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力；3.商定审计业务条款。
Ø了解审计业务约定书的作用及内容
作用：
明确约定各方的权利和义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。
内容：
1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
Ø了解总体审计策略和具体审计计划
策略：
作用：
确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
内容：
1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向4.审计资源调配（数量、时间）。
具体审计计划：
见书P1005.3.2
1.注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（ACD）
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险
C.评价遵守职业道德规范的情况D.及时签订或修改审计业务约定书
2.具体审计计划应包括下列内容（ABC）。
A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
C.注册会计师需要实施的其他审计程序D.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
Ø掌握审计重要性的概念及其应用
概念：
1.重要性概念中的错报包含漏报2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3.考虑财务报表使用者整体共同的信息要求。
4.重要性的确定离不开具体环境。
5.对重要性的评估需要运用职业判断6.重要性与可容忍错报（认定层次的重要性水平）。
运用：
1.目的：
1.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.识别和评估重大错报风险；3.确定进一步审计程序的性质时间安排和范围。
（对计划审计工作来说。
）
2.将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
（实际执行的重要性水平，通常为财务报表整体重要性的50%---75%）。
1.如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为50000元，而资产负债表可接受的重要性水平为
100000元，则会计报表层的重要性水平应为（B）。
A.100000B.50000C.75000D.25000
2.重要性是注册会计师职业判断的结果。
在确定上市公司财务报表重要性水平时，不同的注册会计师可以采用不同的方法，但以下（A）方法是不恰当的。
A.根据对重要股东的函证或询问结果综合确定B.根据所属会计师事务所的惯例确定
C.选择判断基础乘以固定的百分比，得出重要性水平D.根据自己的从业经验确定
3.下列有关审计重要性的表述中，错误的是（C）
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层更正
D.重要性的确定离不开职业判断
4.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。
下列做法正确的是（C）。
A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对该公司及其环境的了解
D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
Ø掌握审计风险的含义审计风险模型
含义：
财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险模型：
1.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（D）。
A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见。
2.F注册会计师负责对巳公司2009年度财务报表进行审计。
在实施进一步审计程序时，F注册会计师遇到下列事项，请代为
做出正确的专业判断。
（1）在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素中错误的是（D）。
A．计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，F注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
B．评估的重大错报风险越高，F注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。
C．确定的重要性水平越低，F注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
D．确定的重要性水平越高，F注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
（2）F注册会计师在期中实施进一步审计程序也有在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的有（B）。
A．在期中实施进一步审计程序，可能有助于F注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项：
或针对这些事项制定
有效的实质性方案或综合性方案
B．如果在期中实施了进一步审计程序，F注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据
C．巳公司管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进—步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改F注册会计师在期中实施了
进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化
D．即使F注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易
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