会计学基础文档格式.docx

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区别：

①性质上的区别。

负债是企业对债权人承担的经济责任；

所有者权益是企业对投资人承担的经济责任。

②权利上的区别。

债权人与企业只有债权债务关系，无权参与企业的经营管理，也不参与企业的利润分配；

而作为所有者权益对象的投资人有法定参与管理企业的权利，同时也有参与企业利润分配的权利。

③偿还责任上的区别。

企业应优先清偿负债。

收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入（狭义收入）。

收入括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；

广义收入：

营业外收入、投资收益等。

费用，是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

企业在一定会计期间发生的所有费用，按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。

（1）计入产品成本的费用，也称产品生产成本。

①直接费用是企业为生产产品或提供劳务等发生的直接材料、直接人工和其他直接费用。

②间接费用

（2）不计入产品成本的费用，也称期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

1.静态会计等式资产＝负债＋所有者权益

2.动态会计等式收入－费用＝利润

3.静态等式与动态等式的联系

资产＝负债＋（所有者权益＋利润）＝负债＋［所有者权益＋（收入－费用）］＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

4.经济业务对会计等式的影响

任何企业发生的各项经济业务所引起的资产和权益的变化关系，归纳起来不外乎以下四种类型：

第一种类型，经济业务发生，引起资产类项目与权益类项目同时增加，增加金额相等。

第二种类型，经济业务发生，引起资产类项目与权益类项目同时减少，减少金额相等。

第三种类型，经济业务发生，引起资产类项目之间此增彼减，增减金额相等。

第四种类型，经济业务发生，引起权益类项目之间此增彼减，增减金额相等。

企业无论发生哪一种类型的经济业务，会计等式两边增减变化的数额相等或会计等式一边此增彼减，会计等式始终平衡。

会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括四个环节：

确认计量记录报告。

一般包括七种基本方法：

1.设置账户2.复式记账3.填制和审核会计凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务报告。

会计确认、计量、记录和报告是会计核算的四个基本环节，组成了会计核算的基本程序，它们相互独立，又相互联系，并有相应的会计核算方法支撑。

其中：

会计确认一般借助于“填制和审核凭证”等方法来完成。

会计计量一般借助于“成本计算”等方法来完成。

会计记录一般借助于“设置会计科目和账户”、“复式记账”、“登记账簿”等方法来完成。

会计报告一般借助于“财产清查”、“编制会计报表”等方法来完成。

根据《立法法》规定，我国会计法规体系由法律、行政法规、部门规章和规范性文件四部分构成。

1.法律由全国人民代表大会常务委员会通过，国家主席签发。

《中华人民共和国会计法》是我国会计法规体系中的母法，处于最高层次。

2.行政法规由国务院常务委员会通过，国务院总理签发。

《企业财务会计报告条例》由朱镕基总理于2000年6月21日签发（中华人民共和国国务院令第287号），自2001年1月1日起施行。

3.部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。

1992年11月，我国颁布了《企业会计准则》，这是我国适应社会主义市场经济需要而深化改革的一项重要措施，它实际上是一项基本会计准则。

2006年2月15日，前财政部部长金人庆签署了修订的《企业会计准则——基本准则》（中华人民共和国财政部令33号，2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行）。

4.规范性文件是以财政部文件印发的，如我国38项具体会计准则（财会[2006]3号）和《企业会计准则——应用指南》（财会[2006]18号）。

相关学科对会计学的影响——1.会计学源于经济学及管理学2.会计学同数学紧密联系

二、会计学为其他学科提供可资借鉴的理论和方法

会计对象的具体内容是会计要素，而每一个会计要素又都包含若干具体项目。

会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计科目可以将繁杂的经济业务分门别类地进行核算，提供会计主体经济管理所必需的会计信息资料；

会计科目是设置账户和登记账簿的依据。

会计科目的设置原则:

1.设置会计科目必须结合会计对象的具体内容和特点；

2.会计科目的设置必须满足编制财务报告的需要；

3.设置会计科目应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，并保持相对稳定。

会计科目按经济业务内容的分类——资产类负债类共同类（金融企业）所有者权益类成本类损益类

账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元。

会计科目和账户是两个既有区别又有联系的概念：

二者的相同点：

反映的会计对象的具体内容是相同的。

二者的区别：

1.会计科目仅仅是指账户的名称。

账户除了有名称（会计科目）外，还具有一定的格式、结构。

2.会计科目是在进行会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目。

账户是经济业务发生之后，进行分类、连续登记的一种手段。

需要说明的是，在实际工作中会计科目和账户往往不作区分，教学中这两个概念基本上是通用的。

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

账户的分类

1.账户按其性质分为：

资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。

2.账户按其提供会计信息资料的详细程度分为：

总分类账户和明细分类账户。

3.账户还可按用途和结构分类。

记账方法就是运用一定的记账符号和记账原理将经济业务登记在账簿中的技术方法，是会计核算的主要方法。

分类如下：

（1）单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

如：

以银行存款购买原材料。

只记录银行存款的减少，不记录原材料的增加。

（二）复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

复式记账法的特点如下：

（1）形成了一个完整的账户体系；

（2）可以了解每一项经济业务的来龙去脉（3）可进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

复式记账法已经被公认为是一种科学的记账方法，已为世界各国所普遍采用。

1、复式记账的理论依据资金运动的内在规律性影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等；

影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。

2.复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法。

2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》再次规定“企业应当采用借贷记账法记账”。

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

借贷记账法起源于13世纪的意大利，“借”、“贷”二字的含义最初是从借贷资本家角度来解释的。

借贷资本家把吸收的存款称为“贷”，表示自身债务增加；

把贷出的款项称为“借”，表示自身的债权增加。

但随着社会经济的发展、经济活动的日益复杂以及产业资本和商业资本对借贷记账法的利用，“借”、“贷”二字已不仅局限于说明债权、债务的增减变动情况，而逐渐扩展到说明财产物资和经营损益等经济业务的增减变动情况。

这样，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语。

到15世纪，借贷记账法逐渐完备，从而成为被普遍采用的记账方法。

以“借”、“贷”为记账符号，规律：

1.增加额的方向与其在会计等式中的位置保持一致；

资产+费用=负债+所有者权益+收入

2.减少额的方向与增加额方向相反；

3.余额的方向与增加额的方向保持一致。

资产（含成本）类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

费用类账户没有期末余额；

下期初也不会有期初余额。

负债、所有者权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

收入类账户没有期末余额。

本年利润账户没有期末余额。

记账原则：

●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。

发生额试算平衡法

第一笔经济业务的借方发生额=第一笔经济业务的贷方发生额；

第N笔经济业务的借方发生额=第N笔经济业务的贷方发生额；

∑所有业务的借方发生额=∑所有业务的贷方发生额；

即：

本期全部账户借方发生额合计＝本期全部账户贷方发生额合计。

余额试算平衡法

公式表示如下：

本期全部账户的借方期初余额合计＝本期全部账户的贷方期初余额合计

本期全部账户的借方期末余额合计＝本期全部账户的贷方期末余额合计

会计分录，是指对每一项经济业务标明其应记入的账户、记账方向和金额的一种记录。

按照其所反映的经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合分录两种。

简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录，其中多借多贷的会计分录，因其对应关系不清晰，一般不使用。

各项经济业务编制会计分录（实际工作中称编制记账凭证）以后，应记入有关账户（实际工作中称为登记账簿），这个记账步骤通常称为“过账”。

试算平衡：

（一）发生额试算平衡表

（二）余额试算平衡表（三）发生额与余额试算平衡表

在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可分为：

盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户11类账户。

（一）盘存账户属于盘存类账户的有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。

（二）结算账户具体可以分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户三类。

（三）资本账户属于资本账户的有：

“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等。

（四）集合分配账户属于这类账户的有“制造费用”账户。

（五）跨期摊配账户属于此类账户的有：

“长期待摊费用”账户。

（六）成本计算账户属于成本计算账户的有“材料采购”和“生产成本”等账户

（七）收入账户属有：

“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投资收益”等账户。

（八）费用账户属于费用账户的有“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”等账户。

（九）财务成果账户属于财务成果账户有“本年利润”账户。

（十）调整账户调整账户按照其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。

“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。

股票价格上升时，“交易性金融资产-公允价值变动”是“交易性金融资产-成本”的附加账户。

“材料成本差异”账户是“原材料”账户的备抵附加账户。

（十一）计价对比账户典型的计价对比账户如“本年利润”账户。

会计循环：

在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。

在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。

会

计

凭

证

完整的会计循环所涉及的基本步骤或环节如下：

①填制、取得原始凭证（确认、计量环节）②整理原始凭证，编制记账凭证（记录环节）③根据记账凭证登记会计账簿（记录环节）④编表前的准备工作，即会计期末对会计账簿记录进行对账和结账⑤根据账簿记录编制财务报告（报告环节）

综上所述，从会计核算环节（针对一笔经济业务的处理）上来说，一个完整的会计循环包括确认、计量、记录和报告四个环节；

从会计核算程序上来说，一个完整的会计循环包括：

企业发生经济业务，取得原始凭证----编制记账凭证----登记账簿----编表前的准备工作----编制财务报告。

1.会计凭证的含义：

用于记录经济业务事项发生或完成情况、明确相关各方经济责任并作为记账依据的书面证明。

2．会计凭证的意义：

填制和审核会计凭证，是会计实务工作循环的开始。

（1）填制和审核会计凭证可以正确反映经济业务的发生或完成情况

（2）填制和审核会计凭证有利于明确经济责任（3）填制和审核会计凭证可以有效监督会计主体经营业务的合理性、合法性

会计凭证多种多样，其用途不尽相同，按其填制的程序和用途不同，可分为：

原始凭证记账凭证

记账凭证的分类

1.记账凭证按其记录的经济业务内容不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证。

专用记账凭证通常根据记录的经济业务是否涉及货币资金的收、付分为记录涉及收、付货币资金业务的收款凭证、付款凭证和记录不涉及货币资金收、付业务的转账凭证（三种制记账凭证）。

通用记账凭证是适用于记录各种经济业务的记账凭证，即不论发生的经济业务是否涉及货币资金的收、付均填制一种通用的“记账凭证”，也称一种制记账凭证。

2.记账凭证按其记录的会计科目是否单一，分为：

多科目记账凭证，或称复式记账凭证；

单科目记账凭证，或称单式记账凭证。

填写记账凭证的要求：

必须有正确的编制依据；

正确填列会计科目及记账方向；

不能将不同类型的经济业务合并填列一张记账凭证；

数字书写的要求：

记账凭证对未填写内容的空行应使用“斜线”予以注销。

会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍，会计账簿是会计资料的主要载体之一。

会计账簿的种类

1．

帐

户

会计账簿按其用途不同可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；

2.会计账簿按其外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

总分类账户与明细分类账户的含义和关系：

为了满足企业有关各方对会计信息的不同需要，要求会计核算的内容所提供指标也不同，既要提供较为总括的核算指标，又要提供详细的核算指标，或更详细更具体的核算指标。

为此，在会计核算中要根据总分类科目和明细分类科目分别设置总分类账户和明细分类账户，进行总分类核算和明细分类核算。

总分类账户又称为总账账户，简称总账。

它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。

它可以提供概括核算资料和指标但不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。

明细分类账户又称明细账户，简称明细账。

它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。

对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。

总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。

总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；

明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。

（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

总分类账与明细分类账要采用平行登记的方法进行记录。

平行登记的要点包括下列四点。

1．登记的依据相同2．登记的期间相同3．登记的方向一致4．登记的金额相等

通常，错账的更正可采用划线更正法、红字更正法和补充登记法。

会计账簿的对账

1.对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。

2.对账的内容包括以下内容：

（1）账证核对

（2）账账核对（3）账实核对

会计账簿的结账，就是结算本期账簿中的发生额合计和余额，并将余额转入按规定应转入的账簿，或结转于下期。

对账簿信息作进一步的浓缩、归并和汇总，提炼出主要的会计信息，并把这些主要的会计信息集合起来，形成一个信息群体，并有效地把这些信息传输给企业内、外部信息使用者，而通过编制和提供财务报告就能解决这一问题。

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表四张报表。

企业单位编制会计报表的目的就在于为企业现在和将来潜在的投资者、信贷者以及经营管理者、以及政府管理部门等有关方面提供他们所需要的相关会计信息，以满足其对企业会计信息的不同需求。

通过会计报表提供的这些信息有利于各级政府管理部门进行经济监督和调控，有利于企业的投资人分析企业未来的赢利能力以便做出投资决策，有利于企业的债权人分析企业的偿债能力以便做出信贷决策，有利于企业的经营管理者了解企业的经营状况以便于加强企业的经营管理。

资产按其金融特征可分为金融资产和非金融资产.。

金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

库存现金等。

非金融资产是指除金融资产以外的其他资产。

《金融工具确认和计量》准则将金融资产分为四类：

交易性金融资产；

持有至到期投资；

货款和应收款项；

可供出售金融资产。

货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强的一种资产。

根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为：

库存现金银行存款其他货币资金

（一）、库存现金：

①现金收入的核算——现金收入的内容主要有：

从银行提取现金、收取结算起点以下的零星销售收入、职工出差报销时交回的剩余借款、收取对个人的罚款等。

企业收取现金时：

借：

库存现金贷：

有关账户。

（二）、“银行存款日记账”，通常由出纳人员根据审核无误的银行收款或付款凭证、现金付款凭证或通用凭证逐日、逐笔顺序登记，逐笔或每日结出账面余额。

企业与银行账户的核对：

若不相符：

银行记错账---银行改正；

企业记错账---企业改正；

双方均未记错账---未达账项。

如企业委托银行代缴水电费，银行收到水电部门付款通知，直接减少银行存款。

企业尚未接到银行的付款通知，已到期末，结账未达账项。

未达账项具体有以下四种情况：

①企业已经收款入账，银行尚未收款入账。

②企业已经付款入账，银行尚未付款入账。

③银行已经收款入账，企业尚未收款入账。

④银行已经付款入账，企业尚未付款入账。

作——银行存款余额调节表，只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账户余额的原始凭证。

银行存款余额调节表的编制方法（补记法）：

在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额（调节后的余额应相等）。

（3）、其他货币资金主要包括:

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

核算其他货币资金时，还应按其具体内容设置相应的明细账，进行明细核算。

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。

信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。

它们的核算程序基本相同。

其他货币资金核算——小结：

一般情况，其他货币资金核算三步骤：

第一步：

存入银行

借记其他货币资金100000

第二步：

购买货物或支付费用

贷记其他货币资金70000

第三步：

多余款项退回

贷记其他货币资金30000

票

据

贴

现

某一业务结束，“其他货币资金”科目余额为“0”

交易性金融资产的概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产的核算：

为了核算交易性金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。

交易性金融资产明细科目设置：

交易性金融资产-----成本

交易性金融资产----公允价值变动

应收票据

1.应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2.应收票据贴现贴现息＝票据到期值×

贴现率×

贴现期限贴现所得金额＝票据到期值－贴现息

不带息票据到期值＝票据面值带息票据到期值＝票据面值＋票据利息＝面值＋面值×

票面利率×

票据期限＝面值×

（1＋票面利率×

票据期限）

应收账款

1.含义：

企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。