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从1994年我国的预算体制改革到目前取得了较大成绩，初步建立了分税制财政体制。

但整个财政体制改革是一个庞大工程，已经进行的改革主要改了财政“收”的部分，而同等重要的“支”尚未进行，目前由于支出改革的滞后，对资金使用监督不足，财政支出管理中存在严重问题。

本文阐述了我国的财政体制改革，对会计集中核算进行了分析，从集中核算的出台到它的作用、集中核算过程中存在的问题进行了概述。

作者认为会计集中是会计管理体制改革的尝试，对规范财务管理、强化财政监督、提高财政支出效率、推进廉政建设等方面起了积极作用，但在过程中存在种种不足。

应从夯实基础、建章立制、加强单位财务管理入手，建立以国库单一账户为基础、资金缴拨以国库集中收付为主形式的财政国库管理制度，逐步实现规范的国库管理体制和会计管理体制。

关键词：

预算改革，集中核算，财务管理

目录

前言…………………………………………………………………1

1集中核算的作用…………………………………………………2

1.1进一步促进财务管理规范化…………………………………2

1.1.1规范了资产管理……………………………………………2

1.1.2规范了收支管理……………………………………………2

1.1.3规范了个人发放标准………………………………………2

1.1.4规范了结算程序……………………………………………3

1.2进一步强化了财政监督………………………………………3

1.2.1严格设置关口………………………………………………3

1.2.2增强了费用报销透明度……………………………………3

1.3进一步提高财政支出率………………………………………3

1.3.1强化了预算约束……………………………………………3

1.3.2合理调度财政资金，提高了资金使用效益………………4

1.3.3把好政府采购资金和基本建设资金关……………………4

2集中核算过程中存在的问题……………………………………5

2.1部分单位存在思想认识、政策理解偏差……………………5

2.1.1核算涉及的方面广…………………………………………5

2.1.2核算中心手续繁琐…………………………………………5

2.1.3支口径上存在分歧…………………………………………5

2.2财务软件功能仍旧不够完善…………………………………6

2.2.1核算中心看不到原始凭证…………………………………6

2.2.2不能直接知道账实是否相符………………………………6

2.2.3核算的特殊需求不能全面满足……………………………6

2.2.4病毒容易入侵数据库………………………………………6

2.3单位内部财务制度建设不全…………………………………6

2.3.1行政单位理财意识淡薄……………………………………6

2.3.2财务管理重要性认识不足…………………………………7

2.3.3单位财务制度不全…………………………………………7

2.3.4行政事业会计与企业会计相差太远………………………7

2.4加大了财政管理风险…………………………………………8

2.4.1实行会计集中核算…………………………………………8

2.4.2政府的强制安排……………………………………………8

2.4.3实施会计集中制度…………………………………………8

3集中核算的完善对策……………………………………………9

3.1建章立制，统一财务开支标准………………………………9

3.1.1通过研究使会计监督有章可循……………………………9

3.1.2处理好财务制度规定与实际开支审核之间的关系………9

3.2明确职责，加强单位财务管理，正确处理好财务和会计的关系……………………………………………………………………9

3.2.1明确实行会计集中核算后的财务管理主要内容…………9

3.2.2加强培训提高理财水平……………………………………10

3.2.3优化服务，处理好服务与监督的关系……………………10

前言

长期以来我国一直实行分散支付制度，就是将预算确定的各部门和各单位年度支出总额按期拨付给各部门和单位在银行开立的账户，由其自主使用。

这种支付制度把资金拨付给各部门和单位以后，财政部门只能依赖各支出部门的财务报告进行事后审查监督；

使支出过程脱离了财政监督。

各单位和部门资金的分散支付和存储，使其使用效率不高，因为各单位的资金都有不同的使用过程，在预算按期拨付，再由各单位分散保管情况下，必然会使大量资金分散在各单位，使财政资金大量分散于各单位、各部门在商业银行开设的各种账户，财政部门不能全面了解整个财政资金的运转状况，难以对财经形势做出及时、准确的判断。

由于整个财政资金运行的信息反映滞后，财政管理无法适应现代经济制度要求，影响预算管理制度的科学性、规范性。

因此建立严格的监督控制机制，逐步建立会计核算中心、国库支付中心、政府采购部门有机结合的支付体系、确立核算、支付、监督管理于一体的新型财务管理体制是当前预算改革的重要内容，是营造良好的经济、社会发展环境的需要。

1集中核算的作用

一年多来会计核算中心统一办理资金结算；

统一发放工资；

统一会计核算；

统一个人收入分配方法。

各核算单位收支透明化，物资采购公开化，奖金补贴发入公平化，改变了行政事业单位传统的财务管理方式，发挥了积极的作用。

主要有以下几点：

1.1进一步促进了财务管理规范化

1.1.1规范了资产管理

在各核算单位财务结算进入会计核算中心前进行了大规模的资产盘查摸底，处理了一批历年挂账呆账，核销了部分报废资金产，补登了盘盈资产，为顺利进入核算中心，进行规范化统一核算打下了基础；

进入中心后各单位的支付必须经过中心审核，资产购买必须经过政府采购，由国库或单位自筹资金通过会计核算中心直接支付给供应商，单位和核算中心根据采购办的政府采购入账通知单入账，强化了单位资产管理。

1.1.2规范了收支管理

收入方面，各单位所取得的各种收入包括：

已纳入一般预算和基金预算管理的收入直接解缴同级国库或通过财政专户解缴同级国库；

各种预算外收入仍按现行管理办法直接缴存同级财政专户；

单位取得的其他收入均须缴入核算中心。

支出方面，核算中心按照不同的支付主体对不同类型的支出分别实行财政直接支付和财政授权支付。

财政直接支付是指由财政部向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人，授权支付是指预算单位按照财政授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令在财政批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

1.1.3规范了个人发放标准

在进入中心前调查得知各单位福利补贴增发的名目繁多，资金来源各异，发放财务处理不规范，发放标准参差不齐。

为了规范支出加强监督，采取了削峰补谷的方法，在调查摸底的基础上，参考其他城市做法，拟定了规范的办法，逐步做到相对合理。

1.1.4规范了结算程序

建立了单位财务审批、资金领报专人负责制。

单位应指定财务审批人和经办人，并预留一张盖有单位公章及财务审批等人的签名、盖章的印鉴卡报送核算中心备案。

单位的有关现金、转账、汇兑等资金结算以及经费的拨入、付出、往来代收代付等，均由单位指定的财务经办人或委托人经办人到核算中心办理，所有票据都由单位和核算中心各一份，各单位按照统一财务软件进行核算，会计核算过程（包括凭证编制、账簿登记、报表编制等）由核单位会计人员通过电子联网传输到核算中心。

1.2进一步强化了财政监督

1.2.1严格设置关口

进入核算中心以后，审核的关口变多了，由单位财务主办审核、单位领导审批、中心前台初审、中心后台记账和审核，最后还将原始票据的形成的会计档案转入中心档案室，对每笔支出设置五道关口。

1.2.2增强了费用报销透明度

凡是财政直接支付的单位的每笔支出都接受核算中心的全过程监督，使单位的内部“暗箱操作”变成了“阳光作业”，提高了单位自觉遵守财经纪律的意识。

1.3进一步提高了财政支出效率

1.3.1强化了预算约束

中心接到预算、综合部门核定的单位和部门的预算指标（包括财政部门下达的预算文件和预算追加、追减通知单）后，应及时登记中心预算指标手册，并按资金来源分单位、分科目及项目进行管理，建议单位合理安排经费支出，对超出预算情况费用开支拒绝支付。

1.3.2合理调度财政资金，提高了资金使用效益

实行会计核算中心后，便于财政部门及时了解各单位财务收支的实际情况，掌握和分析单位的资金的来龙去脉，按单位各项事业的开展情况和资金需求的迫切性来拨付财政资金，另外，部门和单位的可用资金都集中在核算中心统一账户上，使财政资金的调度更加灵活、有效，增强了财政和调控能力，提高了财政资金的使用效益。

1.3.3把好政府采购资金和基本建设资金关

物资采购和基建是腐败滋生的肥土，核算中心实现了财政资金以支代拨并与核算监督相结合的转变，从源头上控制预防腐败，盘活了财政资金。

原来单位采购由大多由办公室统一办理，小到纸张笔墨大到家俱电器，在单位内部控制制度不严的情况下，不少单位的采购人员成了供销员的座上宾、利用回扣肥了“自家田”，基建项目资金更是应该把好关，自从进入核算中心各单位的采购和基建资金由中心拨由中心核算，及时发现问题，确保采购和基建工程和严肃性和公开性，清洁腐败滋生之土壤。

2集中核算过程中存在的问题

会计集中核算是会计管理体制改革的尝试，由于此项制度是在经济腐败现象猖獗、财务管理比较混乱的紧急情况下伧促出台的，缺乏全方位的考虑，加之时间、环境、条件的欠缺，在试点实践中显现出诸多的局限和不足。

2.1部分单位存在思想认识、政策理解的偏差，给会计集中核算工作的开展带来了一定难度

2.1.1核算涉及的方面广

集中核算改革涉及到多方面、深层次的利益调整，许多单位对这项改革认识不够到位，认为单位自主权削弱了许多，自己的钱自己不能按自己意愿支配，不利于单位开展业务工作。

2.1.2核算中心手续繁琐

核算中心管得太多太滥，手续多环节多，单位正常费用不是不能开支，就是无法当场付给对方等，认为核算中心弊大于利，使中心在加强财政支出的监督上遇到了不少阻力。

2.1.3支出口径上存在分歧

每个单位情况很复杂，很多单位的具体的繁杂的实际支出无法进入科目表，存在一定差距，给中心审核人员具休操作带来一定难度。

如单位的往来款收付，实际上这是单位的自有资金，而核算中心只核算单位的财政资金，在改革过程中单位合并进如入中心时包括了所有资金，且单位目前没有其他户头，在这部分自有资金收支时中心就很被动，采取了在申请单上注明等方式加以控制，不但烦而且数字不准。

我单位每次收支往来款感到十分不便，影响正常工作。

听说下一步的国库支付制度改革就剔除了这部分自有资金，这样就比较合理。

加之部分中心人员素质不高，会给有关人员造成误会。

认为核算中心个别人利用手中职权，是有意增加难度。

2.2财务软件功能仍旧不够完善

2.2.1核算中心看不到原始凭证

各单位通过网络传输到核算中心的账，中心只能看到记账凭证，看不到原始凭证，无法把握凭证的真实性、合法性，有的单位记账凭证“语焉不详”，中心只能“晕头转向”，在控制监督作用方面大打折扣。

2.2.2不能直接知道账实是否相符

虽然会计核算过程（包括凭证编制、账簿登记、报表编制）由单位会计人员通过电子网络传输到核算中心，实行集中监控，但是账实是否相符，即账与现金、实物资产是否相符根本不知。

2.2.3核算的特殊需求不能全面满足

在满足各单位会计核算的特殊需求方面存在不足、主管局汇总下属单位报表还不够简捷方便；

由于是同一家电脑公司，年初年末由于终端忙而影响及时报账等等。

2.2.4病毒容易入侵数据库

数据库的恢复操作没有进行严格控制，综合岗、系统维护员都有数据库的恢复权限，增大了数据库管理的不安全因素。

另一方面，还有来自计算机网络的风险，虽然装有防火墙，但在病毒面前往往显得很脆弱。

2.3单位内部财务制度建设不全，使单位在与核算中心的会计结算过程中因制度原因造成的各种不足更加恶化

2.3.1行政单位理财意识淡薄

各行政单位因其资金来源与企业单位不同，理财意识淡薄，往往只重支出轻效果，重收入轻预算，重购置轻保管，进入核算中心后，这种现象更加突出，很多单位认为既然核算中心会把关，就对有些东西睁一只眼闭一只眼，在支付申请上或更改名目或含糊其词，反正中心看不到原始凭证。

致使中心的理财监督成了一句空话。

2.3.2财务管理重要性认识不足

把财务管理简单地理解成仅仅是“签字、审批”而已。

财务管理还没有沿升到财务工作的各个方面，对各项经费的支付上随意性很大，特别是由核算中心定期转付的拨款户，核算中心只管转不管拨，使得单位对下属单位拨款控制不严，拨付给下属单位的经常经费和项目经费也只按年初预算拨付，事前没有控制，事后没有监督。

使得经费年年超支，越超越多。

2.3.3单位财务制度不全

有的单位财会人员素质不高，权力不小，利用核算中心对拨款户的控制不严，对下属单位的拨款过于随意，为了逃避核算中心的监督把单位的部分资金转拨到下属单位，然后在基层单位进行花样繁多的各种名目开支。

有的行政单位本身经费紧张，如2003年某局人均公用经费2万元，按32人算为64万元，但一年的接待费、差旅费、汽车费已近60万，其他的办公费用基本上无法开支，就想法把经费下拨到基层单位，到下面去开支，财政资金不能有效控制。

这就牵涉到单位部门预算改革的问题，部门预算是单位编制用款计划的重要依据，也是国库集中支付的前提条件，只有在细化了的单位预算和年初预算到位的情况下，集中收付才能顺利进行

2.3.4行政事业会计与企业会计相差太远

很多行政事业会计水平与企业会计水平相差太远，仍旧停留在传统的记账算账上，大至预算测算、资金投向、支出决策、财务审批，小至日常现金管理、实物台账登记等都没有达到相应的水平。

2.4加大了财政管理风险

2.4.1实行会计集中核算

会计核算中心集核算、监督、服务于一体，整天忙于报账、算账、记账，预算单位本身没有独立账号不承担支出风险，财政部门与预算单位之间职责不清、权责不明，加大了管理风险。

由于核算中心不可能掌握各单位的职能个性和经费开支内部情况，在单位支出合法性增强的背后，隐藏着财政支出膨胀和失控的可能性。

2.4.2政府的强制安排

会计核算中心和单位的服务关系不是双方自愿签定委托协议建立的，而是由政府采取行政手段强行安排的，众多的单位对核算中心不具有任何约束力，既不利于核算中心提高服务水平，也容易在管理的单向性下产生滥用取权等新的问题。

2.4.3实施会计集中制度中

财政把很多资金直接拨到核算账户上，并经常保持一定余额，少则几百万元多则上千万元，脱离了国库部门的直接管理，如果核算中心的监管工作跟不上，腐败现象可能随之滋生。

综上所述，会计核算中心制对于规范会计基础工作、提高资金使用效益等方面确实起了积极作用，但由于与单位和财政各职能处室的职责不明影响了预算单位管理财务的积极性，只承担了申请领用、记账和算账工作，无法全面参与到单位的财务活动而使单位钻了空子，同时加了财政管理风险等原因，现在看来还缺乏综合、长远、周密的考虑，各方面还存在一定欠缺，在实践中显现出诸多局限弊端。

3集中核算的完善对策

3.1建章立制，统一财务开支标准

3.1.1通过研究使会计监督有章可循

通过对各项经济业务支出分析原因，区别对待，广泛征求意见，全面统一财务开标准，使会计监督有章可循首先要全面整理原有的仍在执行的各个财务管理制度和文件并汇编成册；

其次要对现有已不适应工作实际的制度和文件提请到财政部门修改和完善；

最后要对一些共性的财务开支标准方面的问题，广泛征求各个单位的意见，由财政部门统一发文予以明确。

3.1.2处理好财务制度规定与实际开支审核之间的关系

现行统一的财务制度规定的开支标准与具体复杂的实际支出的肯定会有一定的差距，这就要求中心审核人员要较好地把握原则怕与灵活性之间的关系，合理解决。

3.2明确职责，加强单位财务管理，正确处理好财务和会计的关系

3.2.1明确实行会计集中核算后的财务管理主要内容

实行会计集中核算后，各单位仍要按财务管理要求进行资金的筹措、分配和使用，其财务管理的主要任务是：

合理编制单位预算，依法组织收入，积极筹集资金，保障单位正常运转的资金需要；

根据预算和单位用款计划及资金结余情况，合理安排使用资金，提高财政资金的使用效果；

按照行政、事业单位财务规则和财政部门的有关规定审定、报送财务报告，如实反映单位财务状况和预算执行情况，进行财务活动分析；

建立、健全内部财务制度，对单位财务活动进行控制和监督；

加强本单位国有资产管理，建立实物账，并定期进行盘点，防止流失；

对所属单位的财务活动实施指导、监督。

会计核算中心则根据有关财会法律、法规、规章和制度的规定，认真做好所管单位的会计核算工作，及时记录、计算和报告单位各种资金的增减变动及其结果，尤其是要加强单位固定资产及往来款项的管理；

认真做好会计监督工作，保证会计资料的真实、合法、完整；

及时向各单位和有关部门提供真实、准确的会计信息。

3.2.2加强培训提高理财水平

采取定期或不定期的方式，对单位财务主办及中心工作人员进行业务培训，培训的内容选择业务性强、操作性强的财务理论和实物案例，使行政事业单位财会人员能及时了解最新财会理论动态，及时掌握操作技能。

同时定期召开各单位财务人员开例会，探讨会计集中核算过程中及平时各单位日常业务中存在的典型问题、分析原因、提出解决办法。

3.2.3优化服务，处理好服务与监督的关系

在不断完善中心现有的规章制度情况下，根据实际需要进一步建立健全学习制度、考勤制度、保密制度、档案制度、文明制度等，做到中服务中监督，在监督中服务，在实施会计监督的同时，更应注意在服务中下功夫，要求每个会计人员遵守职业道德，按照“爱岗敬业、依法办事、优质服务”的标准来严格要求自己，为政府各级部门管好家理好财。

这样就明确了单位和会计核算中心各自的职责范围。

这样，从制度上既保证了单位资金所有权、财务自主权的实施又保证了会计核算中心职能的发挥。

参考文献

［1］曾纪发.会计集中核算制的局限及转化构思.预算管理与会计，2003（5）.

［2］吴金莲.推进国库集中收付制度改革的配套措施.浙江财税与会计，2003（11）.

［3］赵长宝.也谈会计集中核算制向国库集中支付制的转换问题.预算管理与会计，2003（8）.

［4］林燕.加强业务培训与学习进一步推进财政国库管理制度改革.预算管理与会计，2003（6）.

［5］易建明.建立国库集中支付制度势在必行.巢湖学院学报，2002（3）.

致谢

在论文撰写过程中，特别感谢指导老师刘纬纬，是她在百忙之中抽出时间给我的论文进行指导，而且不厌其烦的给我纠正错误，想对老师说一声：

“老师，您辛苦了。

”还要谢谢我寝室的好姐妹们，谢谢你们给我提出宝贵的建议，以及一些好朋友，没有你们我写不出这篇论文。