成本核算程序毕业设计.docx
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成本核算程序毕业设计
4H烧结厂成本核算程序设计
一、4H选烧厂生产经营概述
4H选烧厂主要经营烧结矿,4H选烧厂成立于一九七O年,注册资金为一亿两千万元人民币,员工人数约为一千六百人。
4H选烧厂由始至终坚持“质量第一，信誉至上”的原则，本着“以诚为本，客户至上”的经营宗旨。
以更完美的产品，更可靠的质量，更完善的服务答谢国内外客户的支持与厚爱。
钢铁工业是多步骤生产的工业部门。
在生产过程比较完整的钢铁企业里，通常设有烧结、炼铁、炼钢和轧钢等四个基本生产车间（或车间），分别大量生产烧结矿、生铁、钢锭和钢材等产品。
烧结是钢铁生产企业的第一环节，是钢铁生产工艺中的一个重要环节，它是将各种铁精矿粉和其他含铁较高的粉矿按一定配比混匀，制成适合于高炉冶炼需要的，具有一定铁份、强度、碱度、粒度和还原性能好的“人造富矿”，为高炉提高“熟料”。
因此，烧结生产不仅能使精矿变成高炉原料，而且还能使矿山采出的不能直接用于高炉、平炉冶炼的矿粉和钢铁企业内部回收的含铁成分较高的废料（如瓦斯、氧化铁皮等）得到利用，为钢铁工业的综合利用创造了条件。
（一）生产工艺和生产组织
1、生产工艺流程
目前生产上广泛采用带式抽风烧结机生产烧结矿。
烧结生产的工艺流程如图1—1所示。
主要包括烧结料的准备，破碎、配料与混合，烧结等工序。
在机械化生产的情况下，过程都是由皮带运输机连结在一起，构成一个不断的生产流程。
原料投入生产以后，只有顺序通过四个工序，才能产出烧结矿。
烧结原材料：
铁精粉、富矿粉、杂料、焦粉等。
破碎：
是将无烟煤、焦粉和溶剂等进行破碎。
配料：
根据质量配料法将精矿粉、富矿粉、杂料、焦粉以及经破碎的石灰石、白云石、无烟煤等按一定的比例配合，经皮带运输机送入配料室。
混合：
是将上述原料、燃料和溶剂顺序由皮带运输机送入一次、二次混合机进行混匀造球，与此同时加热蒸汽预热，以提高料温，使烧结料的成分均匀，水分合适，易于造球，从而获得粒度组成良好的烧结混合料，以保证烧结矿的质量和提高产量。
烧结：
烧结作业是烧结生产的中心环节，它包括布料、点火、烧结等主要工序。
图1—1
烧结生产工艺流程
烧结原材料的准备→破碎→配料→混合→烧结
2、生产组织
选烧厂下设基本生产车间，一烧和二烧。
辅助生产车间有原料、维修、动力、环保、车队等车间。
烧结矿的生产，是一个连续不间断的生产流程。
原料投入生产以后，只有顺序通过破碎、配料、混合、烧结四个工序，才能产出烧结矿。
属于大量、连续、不间断的生产单一产品类型的企业。
（二）成本计算对象和方法
根据烧结生产工艺过程的不可间断的特点，烧结车间的产品成本核算，一般采用品种法。
即按烧结生产的最终产品——烧结矿为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本。
（三）生产费用的归集和分配
选烧厂的生产属于单步骤大量生产的企业，只生产烧结矿一种产品，生产费用一般不需要在各种产品之间进行分配，如果生产设计两条或两条以上工艺生产烧结矿，其中共同费用需要在不同工艺上的烧结矿之间进行分配。
烧结矿成本是由原材料费用和烧结过程中的加工费用所组成的。
烧结成本中的原材料费用，包括含铁料和溶剂两类，它们在烧结成本中占有相当的比重。
原材料费用约占烧结成本的比重为80%，所以，正确计算原材料费用是真实反映烧结矿成本的关键。
为了保证烧结成本计算的正确性，每月必须正确地计算出各种铁料和溶剂的消耗量。
在有严格的配料制度和健全的原始记录的情况下，各种铁料和溶剂的消耗量，可以根据每班的配料记录计算。
月终汇总统计出本月的总耗用量，成本员利用统计的原材料消耗量计入烧结成本。
有些企业，为了正确的计算消耗量，采用月中实地盘点，首先确定期末结存量，然后到算出本月消耗量的方法。
计算公式如下：
本月消耗量=月初结存量+本月收入数量—月末结存量
例如：
4H选烧厂烧结车间使用的铁矿粉，月初结存量为2600吨，本月收入18600吨，月末结存量为800吨，则：
铁矿粉本月消耗量=2600+18600—800=20400（吨）
烧结成本中的加工费用，包括燃料、动力、工资及福利费和车间经费等。
燃料中的煤气，系统烧结机点火器所消耗，月末以仪表计量数为准，由燃气车间通过“应付账款通知单”转入，动力中的电费，是烧结各工序上所消耗的电力，以仪表计量数为准，由动力车间通过“应付账款通知单”转入。
工资和其他费用均根据当月实际发生数计入烧结成本。
烧结车间的产量，在设有轨道衡的情况下，应以磅房的计量凭证——磅单为依据。
没有轨道衡的企业，只能以装出车数和每车标准重量计算，月末应由厂部计量部门提供原始凭证，车间统计部门据以确定产量。
烧结车间的在产品是指停留在混料、烧结两工序上的含铁料和溶剂，因各生产设备的面积（或容积）是固定的，各月在产品数量比较稳定，因而烧结成本核算时，一般不计算在产品成本。
二、4H选烧厂的成本核算程序
4H选烧厂利用外购铁精粉和富矿粉等，为钢铁厂生产烧结矿。
下面以2009年12月份叙述该厂生产费用的归集和分配、结转和产品成本的计算。
（一）生产费用的账户设置
4H选烧厂实行一级核算二级管理体制，财务集中核算。
为了归集和分配生产费用，计算产品成本，设置如下账户：
1、“基本生产成本”账户。
其所属明细账按一烧、二烧分别开设，账内按烧结矿成本项目分设专栏。
2、“辅助生产成本”账户，其所属明细账按各个辅助生产车间分设，账内按成本项目分设专栏。
辅助生产车间不设“制造费用”明细账，其就发生的费用全部归集在“辅助生产成本”账户中。
3、“制造费用”账户，其所属明细账按一烧、二烧分设，账内按费用项目分设专栏。
（二）生产费用在产品中的归集与分配
1、原料、燃料费用的归集和分配
为生产烧结矿而用的原料和燃料均为直接费用。
原材料按实际成本计价，日常领用采用加权平均法计价。
月末由车间大宗材料保管员，根据当月材料的进仓数量和月终实地盘存情况，确定各种大宗材料的本月消耗量，并编制“原材料收发存统计表”见表2—1（其中一烧车间耗用的原料占总耗用的60%，二车间耗用的原料占总耗用的40%）然后根据原材料收发存统计表编制“原料燃料消耗分配表”见表2—2。
表2—1
原材料收发存统计表
2009年12月单位：
万元
材料名称
单价（元/吨）
月初结存
本月收入
本月耗用
月末结存
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
铁精粉
800
28
22400
125
100000
150
120000
3
2400
富矿粉
750
25
18750
100
75000
115
86250
5
3750
溶剂
300
14
4200
40
12000
50
15000
4
1200
焦粉
620
5
3100
15
9300
15
9300
5
3100
煤粉
700
28
19600
60
42000
79
54600
9
6300
合计
100
68050
340
238300
409
285150
26
16750
表2—2
原料、燃料消耗分配表
分配
对象
原料
燃料
合计
铁精粉
富矿粉
溶剂
焦粉
煤粉
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
基本生产车间
一烧
90
800
72000
69
750
51750
30
300
9000
9
620
5580
46.8
700
32760
171090
二烧
60
48000
46
34500
20
6000
6
3720
31.2
21840
114060
合计
150
800
120000
115
750
86250
50
300
15000
15
620
9300
79
700
54600
285150
2009年12月单位：
万元
会计分录
借：
基本生产成本—一烧 171090
—二烧 114060
贷：
原料—铁精粉120000
—富矿粉 86250
—溶剂 15000
燃料—焦粉9300
—煤粉54600
2、其他材料的归集与分配
工业企业的材料品种、规格繁多。
各种材料在生产中的作用也不一样。
为了加强对材料的核算和管理，也为了加强对成本的管理，有必要对材料进行科学的分类和核算。
其他材料包括：
辅助材料、修理用备件、低值易耗品和包装物等，这些材料的采购、收发核算按计划价格进行，材料成本差异按耗用量进行分配。
月末，根据各车间的领料单、退料单等原始凭证编制“其他材料消耗分配表”（见表2—3）
表2—3
其他材料消耗分配表
2009年12月单位：
万元
分配
对象
其他材料
合计
辅助
材料
修理用
备件
低值易
耗品
包装物
基本
生产
车间
一烧
25
20
1
0.3
46.3
二烧
15
10
0.8
0.1
25.9
辅助
生产
车间
原料
9
10
0.3
0.15
19.45
维修
8
12
0.6
0.2
20.8
动力
0.5
1
0.2
0.15
1.85
车队
0.5
2
0.7
0.1
3.3
环保
1
5
0.4
0.1
6.5
小计
19
30
2.2
0.7
51.9
合计
59
60
4
1.1
124.1
会计分录：
（1）借：
制造费用—一烧25
—二烧15
辅助生产成本19
贷：
原材料—辅助材料59
（2）借：
制造费用—一烧20
—二烧10
辅助生产成本30
贷：
原材料—修理用备件60
（3）借：
制造费用—一烧1
—二烧0.8
辅助生产成本2.2
贷：
原材料—低值易耗品4
（4）借：
制造费用—一烧0.3
—二烧0.1
辅助生产成本0.7
贷：
包装物1.1
3、燃料及动力费用的归集与分配
本厂耗用的燃料和动力费用主要有煤气、水、电。
燃料及动力费用分配时，应根据财务部门支付的外购费用以及各部门耗用的外购动力的数量编制“煤气、水、电消耗分配表”进行分配（见表2—4）
表2—4
煤气、水、电消耗分配表
2009年12月单位：
万元
分配
对象
煤气（万立方米）
水（万立方米）
电（万度）
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
基本生产车间
一烧
2500
3.5
8750
10
5
50
1200
2
2400
二烧
2000
7000
8
40
1000
2000
小计
4500
15750
18
90
2200
4400
辅助生产车间
动力车间
2600
9100
5
25
800
1600
维修车间
2
10
10
20
小计
2600
9100
7
35
810
1620
合计
7100
24850
25
125
3010
6020
会计分录：
（1）借：
基本生产成本—一烧（煤气）8750
—二烧（煤气）7000
辅助生产成本—动力车间（煤气）9100
贷：
银行存款24850
（2）借：
基本生产成本—一烧（水）50
—二烧（水）40
辅助生产成本—动力车间（水）25
—维修车间（水）10
贷：
银行存款125
（3）借：
基本生产成本—一烧（电）2400
—二烧（电）2000
辅助生产成本—动力车间（电）1600
—维修车间（电）20
贷：
银行存款6020
4、应付职工薪酬的归集与分配
该厂工资包括：
基本工资、加班工资和奖金等。
月末财务科根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制“工资汇总表”（见表2—5）然后根据“工资汇总表”编制“职工薪酬及福利费分配表”（见表2—6，其中福利费按6%计提）然后根据“工资费用分配表”编制“社会保险费用分配表”（见表2—7，其中养老保险按12%计提，住房公积金和医疗保险费按10%计提，失业保险费按2%计提）和“职工教育经费、工会经费”分配表（见表2—8，工会经费按2%计提，职工教育经费按2.5%计提）
表2—5
工资汇总表
2009年12月单位：
万元
分配对象
人数
基本
工资
加班
工资
奖金
应付
工资
代扣款项
实发
合计
生活用水费
住宿费
基本
生产
车间
一烧
生产
工人
540
51.84
9
12
72.84
0.216
2.484
70.14
管理
工人
15
1.44
0.27
0.3
2.01
0.006
0.069
1.935
二烧
生产
工人
360
34.56
6
8
48.56
0.144
1.656
46.76
管理
工人
10
0.96
0.18
0.2
1.34
0.004
0.46
0.876
辅助
生产
车间
原料车间
240
23.04
4.32
4.8
32.16
0.096
1.104
30.96
维修车间
80
7.68
1.44
1.6
10.72
0.032
0.368
10.32
动力车间
60
5.76
1.08
1.2
8.04
0.024
0.276
7.74
车队
20
1.92
0.36
0.4
2.68
0.008
0.092
2.58
环保车间
75
7.2
1.35
1.5
10.05
0.03
0.345
9.675
小计
475
45.6
8.55
9.5
63.65
0.19
2.185
61.275
行政管理部门
95
11.4
1.71
1.9
15.01
0.038
0.437
14.535
合计
1495
145.8
25.71
11.4
203.41
0.598
7.291
195.521
表2—6
工资费用及福利费分配表
2009年12月单位：
万元
分配对象
应付职工薪酬
合计
应付工资
福利费（按6%计提）
基本
生产
车间
一烧
生产工人
72.84
4.37
77.21
管理人员
2.01
0.12
2.13
二烧
生产工人
48.56
2.91
51.47
管理人员
1.34
0.08
1.42
辅助
生产
车间
原料车间
32.16
1.93
34.09
维修车间
10.72
0.64
11.36
动力车间
8.04
0.48
8.52
车队
2.68
0.16
10.72
环保车间
10.05
0.6
10.65
小计
63.65
3.81
67.46
行政管理人员
15.01
0.9
15.91
合计
203.41
12.19
215.6
分配工资：
（1）借：
基本生产成本—一烧72.84
—二烧48.56
制造费用—一烧2.01
—二烧1.34
辅助生产成本63.65
管理费用15.01
贷：
应付职工薪酬—工资203.41
（2）计提福利费
借：
基本生产成本—一烧4.37
—二烧2.91
制造费用—一烧0.12
—二烧0.08
辅助生产成本3.81
管理费用0.9
贷：
应付职工薪酬—福利费12.19
表2—7
社会保险费用、住房公积金分配表
2009年12月单位：
万元
分配对象
应付职工薪酬
合计
应付工资
养老保险（按12%计提）
医疗保险（按10%计提）
失业保险（按2%计提）
住房公积金（按10%计提）
基本生产车间
一烧
生产工人
72.84
8.74
7.28
1.45
7.28
24.75
管理工人
2.01
0.24
0.2
0.04
0.2
0.68
二烧
生产工人
48.56
5.83
4.86
0.97
4.86
16.52
管理工人
1.34
0.16
0.13
0.03
0.13
0.45
辅助生产车间
原料车间
32.16
3.86
3.22
0.64
3.22
10.94
维修车间
10.72
1.29
1.07
0.21
1.07
3.64
动力车间
8.04
0.96
0.8
0.16
0.8
2.72
车队
2.68
0.32
0.27
0.05
0.27
0.91
环保车间
10.05
1.21
1.01
0.2
1.01
3.43
小计
63.65
7.64
6.37
1.26
6.37
21.64
行政管理部门
15.01
1.8
1.5
0.3
1.5
5.1
合计
203.41
24.41
20.34
4.05
20.34
69.14
会计分录：
计提养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金
借：
基本生产成本—一烧24.75
—二烧16.52
制造费用—一烧0.68
—二烧0.45
辅助生产车本21.64
管理费用5.1
贷：
应付职工薪酬—养老保险费24.41
—医疗保险费20.34
—失业保险费4.05
—住房公积金20.34
表2—8
职工教育经费、工会经费分配表
2009年12月单位：
万元
分配对象
应付职工薪酬
应付
工资
工会经费（按2%计提）
职工教育经费（按2.5%计提）
合计
基本
生产
车间
一烧
生产工人
72.84
1.46
1.82
3.28
管理人员
2.01
0.04
0.05
0.09
二烧
生产工人
48.56
0.97
1.21
2.18
管理人员
1.34
0.03
0.03
0.06
辅助
生产
车间
原料车间
32.16
0.64
0.8
1.44
维修车间
10.72
0.21
0.27
0.48
动力车间
8.04
0.16
0.2
0.36
车队
2.68
0.05
0.07
0.12
环保车间
10.05
0.2
0.25
0.45
小计
63.65
1.26
1.59
2.85
行政管理人员
15.01
0.3
0.38
0.68
合计
203.41
4.06
5.08
9.14
会计分录：
计提职工教育经费和工会经费
借：
基本生产成本—一烧3.28
—二烧2.18
制造费用—一烧0.09
—二烧0.06
辅助生产成本2.85
管理费用0.68
贷：
应付职工薪酬—工会经费4.06
—职工教育经费5.08
5、折旧费用各归集与分配
折旧费用的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表（见表2—9）
表2—9
固定资产折旧费用分配表
2009年12月单位：
万元
项目
基本生
产车间
小计
辅助生
产车间
小计
企业管理部门
合计
一烧
二烧
原料
维修
车队
动力
环保
折旧费用
2.5
2
4.5
1.2
1.35
0.4
1.1
0.55
4.6
0.25
0.75
会计分录
借：
制造费用—一烧2.5
—二烧2.0
辅助生产成本4.6
管理费用0.25
贷：
累计折旧9.85
6、辅助生产费用的归集与分配
由于辅助生产车间是为基本生产车间等部门提供产品和劳务的，所以辅助生产车间发生的费用，应由该企业的基本生产车间等部门负担。
月末采用直接分配法，按一定比例分配计入烧结矿成本中。
其中，分配到基本生产成本与制造费用的比例为4:
6，原料调运费是原料成本的组成部分，直接汇总计入一烧、二烧基本生产车间，在基本生产车间中，一烧与二烧的比例为3:
2；原料车间、维修车间、动力车间、环保车间、车队的分配比例为6：
4：
2：
3：
1，其中原料车间发生的费用按3：
2，维修车间发生的费用按7:
3，动力车间发生的费用按3:
2，环保车间的费用按4:
1，车队发生的费用按3:
2的比例分别计入一烧、二烧的制造费用中。
月末，根据辅助生产费用明细账编制辅助生产费用分配表（见表2—10）
表2—10
辅助生产费用分配表
2009年12月单位：
万元
应借科目
应贷科目
合计
总账
明细账
调运费
原料
维修
动力
环保
车队
基本生
产车间
一烧
2616.83
2616.83
二烧
1744.55
1744.55
制造费用
一烧
1471.97
1144.9
490.66
981.31
245.32
4334.12
二烧
981.31
490.66
327.1
245.33
163.55
2207.95
合计
4361.38
2453.28
1635.5
817.76
1226.64
408.87
10903.45
会计分录：
借：
基本生产成本—一烧（调运费）2616.83
—二烧（调运费）1744.55
制造费用—一烧4334.12
—二烧2207.95
贷：
辅助生产成本10903.45
7、制造费用的归集与分配
制造费用是产品成本的重要组成部分，所以，正确合理的组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，不断降低产品成本具有重要作用。
由于该厂只生产一种产品—烧结矿，发生的制造费用可以直接计入该产品的成本计算中，月末根据制造费用的明细账（见表2—11和2—12）所归集的费用编制“制造费用明细表”（见表2—13）
表2—11
制造费用明细账
车间：
一烧2009年12月单位：
万元
2008
摘要
工资
费用
职工
福利
社会
保险
工会教
育经费
折旧费
备件
低值易
耗品
辅助
材料
包装物
合计
月
日
12
31
分配修理用
备件费用
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