事业单位基建会计并入事业会计核算研究2.docx

资源描述

事业单位基建会计并入事业会计核算研究2.docx

《事业单位基建会计并入事业会计核算研究2.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《事业单位基建会计并入事业会计核算研究2.docx（25页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

事业单位基建会计并入事业会计核算研究2.docx

事业单位基建会计并入事业会计核算研究2

事业单位基建会计并入事业会计核算研究

（2）

5案例分析——A事业单位基建并账核算管理

5.1A事业单位仓库安全改造工程的新旧核算对比

A事业单位是国家物资储备局下属的综合仓库，正处级事业单位，受国家物资储备局垂直领导，主要职能是“服务国防建设、应对突发事件、参与宏观调控、维护国家安全”。

属于财政补助单位，资金来源为财政补助、事业收入、其他收入。

A事业单位在履行好职能的同时，也要充分利用国有资产为当地的社会经济服务。

财务科负责单位各类资金包括日常经费资金、项目经费资金、基本建设资金、经营创收资金等在内的核算工作，按照国家财经纪律要求，严格监管，正确行使会计反映与监督职能，使资金的使用更有效率，保障单位履行正常的储备职能，保障单位对日常经费、基建项目等对资金的需求。

5.1.1主要环节的账务处理

国家物资储备系统安全改造工程是国家为提升和完善仓库功能，由发改委进行批复的改造项目。

A单位的安全改造工程概况是工程总投资6000万，财政补助收入5000万，上级主管部门以修购基金的资金拨入1000万。

工程按功能划分为三个区：

生产作业区、生产配套辅助区、行政生活区。

子项目主要有库房项目、安全防范系统项目、变电房项目、办公楼、设备（叉车）、库区绿化工程。

工程从2014年启动，开始做可行性研究、初步设计等工作。

2015年4月项目预算文件下达，开始招投标等工作，6月开始正式施工。

2016年9月工程竣工验收，上报竣工财务决算报表，成功获得审批，并得以投入使用。

A单位以基建合同的具体条例为依据，预先留置5%的保证金，剩下的款项进行结算。

基建会计与事业会计按月并账。

（案例考虑文章篇幅，有适当的简化）

（1）2014年3月份开始启动仓库建设项目，前期进行项目的调研、可研等工作。

由于项目预算未下达，上级专项补助资金也未到位，前期费用30万由事业单位先行垫付。

表5.1事项

（1）的新旧核算对比分析

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

事业

借：

事业支出—项目支出—仓库建设30万

基建

借：

待摊投资30万

贷：

银行存款30万

贷：

其他应付款—事业财务30万

借：

在建工程—待摊投资30万

事业

借：

其他应收款—基建财务30万

贷：

非流动资产基金—在建工程30万

贷：

银行存款30万

借：

非财政补助结转—项目支出结转30万

借：

在建工程—待摊投资30万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设30万

贷：

非流动资产基金—在建工程30万

借：

事业支出—项目支出—仓库建设30万

贷：

其他应付款—事业财务30万

借：

事业基金30万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设30万

编制报表

借：

其他应付款—事业财务30万

贷：

其他应收款—基建财务30万

由表5.1可见，新核算体系的优点为：

一是不用重复记账，工作效率高。

二不用往来互抵，工作差错率低。

三是30万的结转，新制度从“非财政补助结转—项目结转”更能体现资金专款专用。

（2）2015年4月份项目预算文件下达，上报项目用款计划，收到财政零余额用款额度5000万元，收到上级主管部门仓库建设专项补助资金1000万元。

支付前期招投标费用、拆迁补偿费、监理部分费用、造价审计等待摊费用258.88万元。

表5.2事项

（2）的新旧核算对比分析

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

事业

借：

零余额账户额度5000万

基建

借：

零余额账户额度5000万

贷：

财政补助收入—项目支出5000万

贷：

基建拨款—财政拨款5000万

借：

银行存款1000万

借：

银行存款1000万

贷：

上级补助收入—项目支出1000万

贷：

基建拨款—上级补助专项资金1000万

借：

事业支出—项目支出—仓库建设258.88万

借：

待摊投资258.88万

在建工程—待摊投资258.88万

贷：

零余额账户额度258.88万

贷：

零余额账户用款额度258.88万

事业

借：

零余额账户额度5000万

非流动资产基金—在建工程258.88万

贷：

财政补助收入—项目支出5000万

借：

财政补助收入—项目支出5000万

借：

银行存款1000万

上级补助收入—项目支出1000万

贷：

上级补助收入—项目支出1000万

贷：

财政补助结转—项目支出结转4741.12万

借：

事业支出—项目支出—仓库建设258.88万

在建工程—待摊投资258.88万

非财政补助结转——项目支出结转1000万

贷：

零余额账户额度258.88万

非流动资产基金—在建工程258.88万

借：

财政补助收入—项目支出5000万

上级补助收入—项目支出1000万

贷：

财政补助结转—项目支出4741.12万

事业支出—项目支出—仓库建设258.88万

事业基金1000万

表5.2（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

编制报表

借：

其他应付款—事业财务30万

贷：

其他应收款—基建财务30万

由表5.2可见，新核算体系的优点为：

一是不用重复记账，工作效率高。

二不用往来互抵，工作差错率低。

三是收到上级拨入的安全改造专项资金1000万，新体系要求计入“非财政补助结转—项目支出结转”,有利于专项资金的管理。

现行要求记入“事业基金”，不利于专项资金的管理，也不符合会计制度关于“事业基金”的科目解释。

（3）2015年6月，土建工程施工单位甲公司确定，预付工程款900万元。

收取施工单位甲公司安全保证金20万元，归还事业借款30万元。

绿化施工单位乙公司确定，预付工程款10万元。

购买正面吊一台100万元，预付安全防范系统承建单位丙公司前期费用60万元，预付变电房建设单位丁公司40万。

表5.3事项（3）的新旧核算对比分析

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

事业

借：

预付账款—甲公司900万

基建

借：

预付工程款—甲公司900万

—乙公司10万

—丙公司60万

—丁公司40万

贷：

零余额账户用款额度1010万

贷：

零余额账户用款额度1010万

借：

银行存款20万

借：

银行存款20万

贷：

其他应付款—甲公司20万

贷：

其他应付款—甲公司20万

表5.3（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

借：

事业支出—项目支出—仓库建设100万

借：

其他应付款—事业财务30万

贷：

零余额账户用款额度100万

贷：

银行存款30万

借：

在建工程—设备投资100万

借：

设备投资100万

贷：

非流动资产基金—在建工程100万

贷：

零余额账户用款额度100万

借：

财政补助结转—项目支出结转100万

事业

借：

银行存款30万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设100万

贷：

其他应收款—基建财务30万

借：

在建工程—预付工程款1010万

—设备投资100万

—银行存款20万

贷：

非流动资产基金—在建工程1110万

其他应付款—甲公司20万

借：

事业支出—项目支出—仓库建设1110万

贷：

零余额账户用款额度1110万

借：

财政补助结转—项目支出结转1110万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设1110万

借：

其他应付款—事业财务30万

表5.3（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

贷：

银行存款30万

由表5.3可见，新核算体系的优点为：

一是不用重复记账，工作效率高。

二是预付给（甲、乙、丙、丁）公司的账款作为债权来处理，更符合实际情况。

（4）2015年12月份，绿化工程竣工验收结算，与乙公司结算价格120万，留下5%工程质保金后全部支付；购置设备叉车3台，100万；与甲公司结算工程进度款：

库房分项工程1500万，办公楼400万。

与丁公司结算支付变电房工程进度款300万。

表5.4事项（4）的新旧核算对比分析

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

事业

借：

事业支出—项目支出—仓库建设2420万

基建

借：

待核销基建支出120万

贷：

零余额账户用款额度2404万

贷：

其他应付款—乙公司6万

预付工程款10万

预付账款—乙公司10万

零余额账户用款额度104万

借：

在建工程—设备投资100万

借：

设备投资100万

—待核销基建支出120万

贷：

零余额账户用款额度100万

—建筑安装工程投资（库房）1500万

借：

建筑工程安装投资—库房1500万

—建筑安装工程投资（变电房）300万

—变电房300万

表5.4（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

—建筑安装工程投资（办公楼）400万

—办公楼400万

贷：

非流动资产基金—在建工程2420万

贷：

零余额账户用款额度2200万

借：

财政补助结转—项目支出结转2414万

事业

借：

在建工程—设备投资100万

非财政补助结转——项目支出结转6万

—待核销基建支出120万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设2420万

—建筑安装工程投资（库房）1500万

—建筑安装工程投资（变电房）300万

—建筑安装工程投资（办公楼）400万

贷：

在建工程—预付工程款10万

非流动资产基金—在建工程2410万

借：

事业支出—项目支出—仓库建设2410万

贷：

其他应付款—乙公司6万

零余额账户用款额度2404万

借：

财政补助结转—项目支出结转2404万

事业基金6万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设2410万

由表5.4可见，新核算体系的优点为：

一是不用重复记账，工作效率高。

二是对绿化工程120万工程支出的确认比现行做法更科学，更符合实际情况，与工程进度一致。

（5）2016年9月，所有分项工程竣工验收，库房分项工程结算价格4160万元，安全防范系统分项工程结算价格200万元，变电房分项工程结算价格410万元，办公楼分项工程结算价格500万元，留下5%工程质保金后全部支付；购入汽车吊2台，支付100万元；支付监理费用等待摊投资费用21.12万元。

库房工程建设中施工方甲公司遵守A单位的安全管理办法，也没有发生安全事故。

退回甲公司20万安全保证金。

同月，上报财务竣工结算并得到批复，资产交付，投入使用。

表5.5事项（5）—1的新旧核算对比分析

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

事业

借：

在建工程—待摊投资21.12万

基建

借：

建筑安装工程投资—库房2660万

—建筑安装工程投资（库房）2660万

—变电房110万

—建筑安装工程投资（变电房）110万

—办公楼100万

—建筑安装工程投资（办公楼）100万

—安防200万

—建筑安装工程投资（安防）200万

设备投资—龙门吊100万

—设备投资100万

贷：

其他应付款—甲公司233万

贷：

非流动资产基金—在建工程3191.12万

—丙公司10万

借：

事业支出—项目支出—仓库建设3191.12万

—丁公司20.5万

贷：

其他应付款—甲公司213万

零余额账户用款额度1227.12万

—丙公司10万

预付工程款—甲公司900万

—丁公司20.5万

—丙公司60万

表5.5（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

零余额账户用款额度1227.12万

—丁公司40万

银行存款720.5万

银行存款679.38万

预付账款—甲公司900万

借：

待摊投资21.12万

—丙公司60万

其他应付款—甲公司20万

—丁公司40万

贷：

银行存款41.12万

借：

财政补助结转—项目支出结转2227.12万

事业

借：

在建工程—待摊投资21.12万

非财政补助结转—项目支出结转964万

—建筑安装工程投资（库房）2660万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设3191.12万

—建筑安装工程投资（变电房）110万

—建筑安装工程投资（办公楼）100万

—建筑安装工程投资（安防）200万

—设备投资100万

贷：

非流动资产基金—在建工程2191.12万

在建工程—预付工程款1000万

借：

事业支出—项目支出—仓库建设2191.12万

贷：

其他应付款—甲公司243.5万

—丙公司10万

表5.5（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

零余额账户用款额度1227.12万

银行存款710.5万

借：

财政补助结转—项目支出结转1227.12万

事业基金964万

贷：

事业支出—项目支出—仓库建设2191.12万

表5.6待摊投资分摊表

单位：

万元

资产项目

分摊前价值

待分摊金额

分摊率

分摊金额

分摊后价值

库房

4160

310

0.059

245.44

4405.44

办公楼

500

29.5

529.5

变电房

410

24.19

434.19

安全防范系统

200

10.87

210.87

表5.7事项（5）—2的新旧核算对比分析

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

事业

借：

交付使用资产—库房4405.44万

基建

借：

交付使用资产—库房4405.44万

—办公楼529.5万

—变电房434.19万

—安防系统210.87万

—正面吊等300万

贷：

在建工程—建筑安装工程投资（库房4160万

贷：

建筑安装工程投资—库房4160万

—建筑安装工程投资（变电房）410万

—办公楼410万

—建筑安装工程投资（办公楼）500万

—变电房500万

—建筑安装工程投资（安防）200万

—安防200万

—待摊投资310万

待摊投资310万

—设备投资300万

设备投资300万

借：

固定资产—库房4405.44万

借：

基建拨款—财政拨款5000万

—办公楼529.5万

基建拨款—上级补助专项资金1000万

—变电房434.19万

借：

交付使用资产—库房4405.44万

—安全防范系统210.87万

—办公楼529.5万

—正面吊等300万

—变电房434.19万

表5.7（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

贷：

交付使用资产—库房4405.44万

—安防系统210.87万

—办公楼529.5万

—正面吊等300万

—变电房434.19万

待核销基建支出120万

—安全防范系统210.87万

事业

借：

交付使用资产—库房4405.44万

—正面吊等300万

—办公楼529.5万

借：

非流动资产基金—固定资产5880万

—变电房434.19万

待核销基建支出120万

—安防系统210.87万

贷：

非流动资产基金——在建工程6000万

—正面吊等300万

贷：

在建工程—建筑安装工程投资（库房）4160万

—建筑安装工程投资（变电房）410万

—建筑安装工程投资（办公楼）500万

—建筑安装工程投资（安防）200万

—待摊投资310万

—设备投资300万

借：

固定资产—库房4405.44万

—办公楼529.5万

表5.7（续）

新核算

现行做法

核算账套

会计分录

核算账套

会计分录

—变电房434.19万

—安全防范系统210.87万

—正面吊等300万

贷：

交付使用资产—库房4405.44万

—办公楼529.5万

—变电房434.19万

—安全防范系统210.87万

—正面吊等300万

借：

非流动资产基金—固定资产5880万

待核销基建支出120万

贷：

非流动资产基金——在建工程6000万

由表5.5和5.7可见，新核算体系的优点为：

一是不用重复记账，工作效率高。

二是对1000万预付工程款支出的确认比较符合实际。

三是964万的上级补助专项资金从“非财政补助结转—项目支出结转”，更能体现专款专用的原则。

5.1.2主要报表的编制

按上述核算，新旧体系核算结果是不一致的。

编制A事业单位针对安全改造项目的2015年年度主要报表《资产负债表》和《基建投资表》如下，从表中反映出《资产负债表》旧核算体系核算结果是不一致。

《基建投资表》目前为基建会计编制，与新体系核算结果一致。

但如果从目前的并账后的事业会计中去取数来编制《基建投资表》，“在建工程”就变成了3808.88万。

这从另外一个侧面也反映出目前的并账存在问题。

表5.8资产负债表

单位名称：

A单位

2015年12月31日

单位:

万元

资产

期末余额

负债和净资产

期末余额

新核算

现行做法

新核算

现行做法

流动资产：

流动负债：

货币资金

2,217.12

2217.12

短期借款

短期投资

应缴税费

财政应返还额度

应缴国库款

应收票据

应缴财政专户款

应收账款

应付职工薪酬

预付账款

1000

应付票据

其他应收款

应付账款

存货

预收账款

工程物资◇

其他应付款

26.00

其他流动资产

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

非流动负债：

长期借款

表5.8（续）

单位名称：

A单位

2015年12月31日

单位:

万元

资产

期末余额

负债和净资产

期末余额

新核算

现行做法

新核算

现行做法

非流动资产：

长期应付款

长期投资

非流动负债合计

固定资产

负债合计

固定资产原价

净资产：

减：

累计折旧

事业基金

964

在建工程

2,808.88

3808.88

非流动资产基金

2,808.88

3808.88

其中：

转出投资◇

专用基金

待核销基建支出◇

120

财政补助结转

2227.12

1227.12

交付使用资产◇

财政补助结余

无形资产

非财政补助结转

964

无形资产原价

非财政补助结余

减：

累计摊销

1.事业结余

待处置资产损益

2.经营结余

非流动资产合计

净资产合计

资产总计

6,026.00

6026

负债和净资产总计

6,026.00

6026

注：

标◇的为新增报表项目

表5.9基建投资表

编制单位：

A单位

2015年12月31日

金额单位：

万元

工程及费用项目

开工日期

概算数

基建投资拨款及借款

基建支出

累计

其中

累计

已移交资产

在建工程

待核销基建支出

转出投资

国家

单位

国家资本

法人资本

基建投资借款

企业债券资金

固定资产

流动资产

无形资产

递延资产

拨款

仓库建设

2015年4月7日

6000

5000

1000

2688.88

120

5.2A事业单位基建并账衔接新核算体系

5.2.1建立新账套和设置新会计科目

一般来讲，新制度的实施都是从一个新的年度开始的，这和我国的会计期间是从1月1日开始，12月31日结束有关。

新核算体系的会计科目有不少的变动，所以例行的做法——事业单位在原来账套上新建一个年度帐是满足不了工作要求，必须新建账套。

新建账套后，会计科目按照新的会计科目表设定。

这是记账之前最基础工作。

5.2.2分析调整科目余额表和编制期初资产负债表

按照原账来编制上年度年底的科目余额表，将这个余额表按照新核算体系会计科目的增减变动，形成新的科目余额表，作为新的年度各个会计科目的期初余额。

然后根据新账的各个会计科目的期初余额，编制新年度的期初资产负债表。

对原来的会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。

接下去就是按照新的会计制度进行日常核算和编制报表。

5.2.3封存基建独立账套的有关会计资料

封存大致分两种情况：

一是新制度实施时，基建项目正在进行时，则基建新的年度帐不再建立，把上期的账本和会计凭证等资料移到单独的保管箱柜内存放，按时间码齐。

后期记账时有时还需要查看前期的账务处理。

二是新制度实施时，基建项目已完成，竣工结算已批复，资产已交付，则要把封存的账册、凭证、报表等分类，码齐，与档案室的同志共同清点后，制作清单，互相确认签字后，用档案要求的包装把所有资料封存，在包装外写清账册所属年度和封存日期。

在包装结合处，加盖财务章。

5.3A事业单位使用新旧核算体系的对比分析

5.3.1实现财务会计目标分析

通过以上的实证案例的会计核算与报表编制，充分说明了“统一核算，完全合

展开阅读全文