1129成本核算方法.docx
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1129成本核算方法
成本的核算
第一节成本核算概述
第二节商品批发成本的核算
第三节商品零售成本的核算
企业的经营特点
1、经营活动的主要内容是商品购销；
2、商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点；
3、企业营运中资金活动的轨迹是“货币—商品—货币”。
与生产企业的区别？
所以没有真正意义上的成本！
企业会计主要特点：
1、成本计算的特殊性：
不存在产品生产成本的计算问题，主要是商品购进与销货成本结转的问题。
2、商品存货的品种规格多，很难难将一笔购货附带成本合理且精确地分配至特定的一批购货。
因而商品存货的日常核算可以采用“售价金额核算法”
商品流通企业的成本构成：
1、商品的采购成本。
2、商品的存货成本。
3、商品的销售成本。
第一节成本核算概述
一、企业成本核算的内容
二、商品核算方法与成本的计算
三、企业成本的结转
一、商业企业成本核算的内容
（一）商品采购成本
1、进货费用可计入成本、也可先归集后期末分摊（存货与销售成本间）
2、进货费用较小时，可计入销售费用
3、进口采购与出口采购时成本
（二）商品销售成本
采购成本与存货跌价准备
出口退税抵扣销售成本（出口退税的会计处理，除非进项进入成本，退税才冲成本），如生产企业出口的进项转出、外贸企业
（三）商品流通费用：
不能计入采购成本的，三大期间费用
二、商品核算方法与成本的计算
销售成本核算方法四种方法的比较
1、成本计算对象
2、账户的设置
3、核算程序
4、适用范围
（一）数量进价金额核算法
以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。
1、“库存商品”的总账和明细账统按进价记账。
总账反映进价；明细账反映实物数量和进价金额。
2、用不同方法定期计算和结转已销商品成本。
3、全面反映商品进、销、存的数量和金额。
4、适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。
（二）数量售价金额核算法
以实物数量、售价金额反映商品进、销、存。
1、“库存商品”总账、明细账按售价记账。
2、“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价。
3、商品售价变动，要盘点，调整商品金额和差价，核算量较大，因此，一般适用于经营金额较小、批量较少的小型经营批发的企业，及经营零售企业的贵重商品的核算
（三）售价金额核算法（大多数零售企业）
在实物负责基础上，以售价记账，控制库存商品进、销、存。
1、建立实物负责制。
2．售价记账，金额控制。
2、设置“商品进销差价”账户。
3、加强物价管理。
如遇售价变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。
4、健全商品盘点制度。
只有通过盘点才能确定实际数量。
5、可以简化核算手续，减少工作量，是零售企业商品核算的主要方法。
6、不足之处是由于只记金额，不记数量，一旦发生差错，难以查明原因。
（四）进价金额核算法
以进价金额控制库存商品进、销、存。
1、库存商品总账和明细账以进价入账，只记金额，不记数量。
2、平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。
月末采取“以存计销的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。
3、可以简化核算手续，一般适用于鲜活商品的核算。
小例：
某商业企业是一般纳税人。
本月发生如下业务，请用四种方法进行会计处理？
（进价与售价均不含税）讲到此
数量
进价
总成本
售价
总售价
进销差价
期初
100
8
800
10
1000
370
购1
40
9
360
10
400
108
购2
60
8.5
510
10
600
192
销售
120
10
1200
期末
80
10
800
解1：
数量进价金额法
1、期初信息：
库存商品800
2、购1：
借：
库存商品360
应交税费－（进）61.2
贷：
银行存款421.2
3、购2：
借：
库存商品510
应交税费－（进）86.7
贷：
银行存款596.7
4、销售（先进先出法）
借：
应收账款1404
贷：
应交税费－（销）204
主营业务收入1200
借：
主营业务成本980
贷：
库存商品980
5、期末列报信息：
库存商品690元
解2：
数量售价金额法
1、期初信息：
库存商品1170，差价－370
2、购1：
借：
库存商品468（40×1.17）
应交税费－（进）61.2
贷：
银行存款421.2
商品进销差价108
3、购2：
借：
库存商品702（含零售税价）
应交税费－（进）86.7
贷：
银行存款596.7
商品进销差价192
4、销售
借：
应收账款1404
贷：
应交税费－（销）204
主营业务收入1200
借：
主营业务成本1404
贷：
库存商品1404
5、结转进销差价
差价率＝（370+108+192）/2340＝0.286
0.286*1404＝402
借：
商品进销差价402
贷：
主营业务成本402
6、期末列报信息（相当与加权平均）
库存商品＝1170+468+702－1404＝936
差价＝－307－108－192+402＝－205
解3：
进价金额法
没有数量核算，销售成本倒挤
1、期初信息：
库存商品800
2、购1：
借：
库存商品360
应交税费－（进）61.2
贷：
银行存款421.2
3、购2：
借：
库存商品510
应交税费－（进）86.7
贷：
银行存款596.7
4、销售
借：
应收账款1404
贷：
应交税费－（销）204
主营业务收入1200
5、期末盘存，倒挤成本（公式？
假设盘存的结果不是80而是70呢？
）
借：
主营业务成本980
贷：
库存商品980
6、期末列报信息？
库存商品？
解4：
售价金额法（与数量售价金额法一样）
没有数量核算，销售成本倒挤
1、期初信息：
库存商品1170，差价－370
2、购1：
3、购2：
4、销售（先进先出法）
5、结转进销差价，期末盘存，倒挤成本，
6、期末列报信息？
库存商品？
三、商业企业成本的结转
1、采购：
在途物资
2、销售：
主营业务成本、商品进销差价
3、结转损益
4、期间费用
第二节商品批发成本的核算
一、批发商品经营的特点
二、商品批发企业成本的核算
（一）数量成本金额核算法
（二）数量成本金额核算法举例
一、批发商品经营的特点
1、大宗商品、交易次数不多、购销量大，企业规模大、专业性强
2、存货量大，价值高，要进行数量核算
3、核算方法选择：
大部分实行数量成本金额法，
小型企业也可采用数量售价金额法
二、商品批发企业成本的核算
（一）核算方法的选择：
数量成本金额核算法
A、定义：
是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。
B、商品进价成本的计算和结转
（1）个别计价法
（2）月末一次加权平均法
（3）移动加权平均法
（4）先进先出法
（5）毛利率法
1、数量进价金额核算法：
销售的核算与一般企业销售一样
2、数量进价金额核算法：
采购成本的核算
［例］上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：
借：
银行存款 23400
贷：
主营业务收入——洗衣粉类 20000
应交税费—应交增值税—销项税额3400
当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
3、商品销售成本的计算和结转
从理论上讲，商品销售成本应包括已销售商品的实际成本。
实际工作中，为了简化核算手续，商品销售成本只局限于已销售商品的购入价，而其在流通领域中继续追加的费用，则作为经营费用处理（但批发企业不要这样）。
按照商品销售成本计算的程序分，有顺算成本和逆算成本两种。
顺算成本是先计算各种商品的销售成本后，再计算各种商品的结存金额。
逆算成本又称倒挤成本，是先计算各种商品的期末结存金额，然后据以计算商品销售成本
计算商品销售成本的方法，主要有
个别计价法（分批实际进价法）、
加权平均法、
移动加权平均法、
先进先出法
毛利率推算法等。
①个别计价法
计算公式如下：
商品销售成本＝商品销售数量×该件（批次）商品购进单价
②加权平均法
其计算公式如下：
加权平均单价＝（期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额）÷（期初结存商品数量+本期收入商品数量-本期非销售发出商品数量）
本期商品销售成本＝本期商品销售数量×加权平均单价
可以采用逆算成本的方法。
期末结存商品金额＝期末结存商品数量×加权平均单价
本期商品销售成本＝期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额-期末结存商品金额
③移动加权平均法
移动加权平均单价＝（本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额）÷（本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量）
商品销售成本＝商品销售数量×移动加权平均单价
④先进先出法
采用逆算成本方法
采用先进先出法计算商品销售成本，由于期末结存商品金额是根据近期进价成本计价的，因此，它的价值接近于市场价格，但每次销售要根据先购进的单价计算，工作量较大，一般适用于收、发货次数不多的商品。
⑤毛利率推算法
本期商品销售毛利＝本期商品销售收入×上季度实际毛利率
本期商品销售成本＝本期商品销售收入－本期商品销售毛利
⑥不同成本计算方法的结合应用
可以将毛利率推算法与先进先出法或加权平均法结合应用。
即在每个季度的前两个月采用毛利率推算法，第三个月采用先进先出法或加权平均法计算商品销售成本。
为什么？
（二）数量成本金额核算法举例
下页是各种成本流转假设会计核算实例
例：
某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。
要求：
分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。
1、个别计价法：
2005年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
12
1
期初结存
100
6
600
4
销售
20
6
120
80
6
480
8
购进
100
7
700
80
100
6
7
480
700
15
销售
40
7
280
80
60
6
7
480
420
18
购进
100
8
800
80
60
100
6
7
8
480
420
800
25
销售
60
60
6
8
360
480
20
60
40
6
7
8
120
420
320
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）
本期A商品销售成本=20×60+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）
期末结存的A商品成本=2100-1240=860或20×6+60×7+40×8=860（元）
毛利=180×10-1240=560（元）
注：
12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；
12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。
即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货
2、先进先出法：
2005年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
12
1
期初结存
100
6
600
4
销售
20
6
120
80
6
480
8
购进
100
7
700
80
100
6
7
480
700
15
销售
40
6
240
40
100
6
7
240
700
18
购进
100
8
800
40
100
100
6
7
8
240
700
800
25
销售
40
80
6
7
240
560
20
100
7
8
140
800
本期A商品的销售成本=20×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）
期末结存的A商品成本=2100－1160=940（元）
毛利=1800－1160=640（元）
3、后进先出法：
2005年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
12
1
期初结存
100
6
600
4
销售
20
6
120
80
6
480
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购进
100
7
700
80
100
6
7
480
700
15
销售
40
7
280
80
60
6
7
480
420
18
购进
100
8
800
80
60
100
6
7
8
480
420
800
25
销售
100
20
8
7
800
140
80
40
7
8
560
320
本期A商品的销售成本=20×6+40×7+（100×8+20×7）=1340
期末结存的A商品成本=2100-1340=760
毛利=1800－1340=460（元）
加权平均单位成本100×6+100×7+100×8/（100+100+100）=7
本期A商品销售成本=180×7=1260（元）
期末结存的A商品成本=120×7=840（元）
毛利=1800－1260=540（元）
不同存货计价方法应用结果比较
先进先出法
加权平均法
后进先出法
结果
本期销售商品成本
1160
1260
1340
小→大
期末结存商品成本
940
840
760
大→小
毛利
640
540
460
大→小
请思考：
应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。
但一旦选择某种方法以后不得随意变更。
（会计政策）
商品流通企业毛利率算法核算例题
某批发企业采用毛利率算法计算商品销售成本，该企业第二季度A类商品划毛利率为15%，4月初该类“库存商品”账户余额为57000元。
第二季度商品购销情况如下：
单位：
元
月份
购入该类商品进价金额
商品销售收入
4
65000
110000
5
165000
198000
6
105000
134000
6月末对商品进行盘点，按个别进价法确定A“库存商品”账户余额为72000元。
要求：
采用毛利率法计算并结转4、5、6月份A类商品销售成本。
第三节商品零售成本的核算
一、零售商品经营特点
二、商品零售企业成本核算
（一）售价金额核算法的特点与账户
（二）售价金额核算法销售成本的计算
（三）售价金额核算法举例
三、数量售价核算法
四、鲜活商品的成本核算
一、零售商品经营特点
1、品种多、进货次数频繁
2、现销、卖出交易次数多
3、多业经营
二、商品零售企业成本核算
核算方法的选择：
售价金额法
数量售价金额法
进价金额核算，实地盘点制
商品进价的计算和结转
综合进销差价率法
分类进销差价率法
实际进销差价率法
（一）售价金额核算法的特点与账户设置
售价金额核算，又称“售价核算，实物负责制”，是一般零售企业所采用的一种核算方法。
建立实物负责制
库存商品按售价记账
售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成。
设置“商品进销差价”账户
1、资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。
2、“库存商品”余额，减去“商品进销差价”余额，是库存商品的进价金额。
3、分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。
加强商品盘点
核算要点
采购：
借记“在途物资”、“应交税费”账户；贷记“银行存款”等账户。
验收：
按含税售价金额借记“库存商品”账户，按进价金额贷记“在途物资”账户；售价金额与进价金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。
销售与成本结转：
期末“库存商品”账户余额，减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额
（二）售价金额核算法销售成本的计算
1、综合差价率推算法：
P109
平时把已销商品按售价转入“主营业务成本”账户，月末一次计算出本期商品的综合差价率，再乘以本期商品销售收入，计算出已销商品的进销差价：
综合差价率＝结转前商品进销差价账户余额÷（期末库存商品账户余额+本期商品销售成本）×100%
本期已销商品进销差价＝本期商品销售成本×综合差价率
A、通过计算已销商品应分摊的进销差价将“主营业务成本”科目的期末余额调整为本期已销商品的实际成本，
B、“商品进销差价”科目的期末余额则是期末库存商品应分摊的进销差价
【例1】某零售商店8月末的“库存商品”总账余额为573000元、“受托代销商品”总账余额为190000元、“商品进销差价”总账余额（分摊前）为161440元，8月份“主营业务成本”科目的借方发生额为246000元。
则：
综合差价率=161440/（537000+190000+246000）=16%
8月份已销商品应分摊的进销差价=246000×16%=39360（元）
应根据以上计算结果作如下分录：
借：
商品进销差价 39360
贷：
主营业务成本 39360
2、分柜组差价率推算法
分类（柜组）差价率是指按企业各类商品或各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率。
库存商品”、“商品进销差价”、“主营业务收入”、“受托代销商品”等账户均应按商品大类（柜组）设置明细账。
【例2】某零售商店8月末的“库存商品”、“受托代销商品”、“商品进销差价”、“主营业务收入”各明细账户的金额如表所示：
表1零售商店部分账户金额表
营业柜组
月末“库存商品”
账户余额
月末“受托代销商品”
账户余额
月末“商品进销差价”
账户余额
本月“主营业务成本”
借方发生额
日用品柜
134000
──
25260
76500
化妆品柜
107750
44800
39288
93000
食品柜
163250
──
29865
108250
合 计
405000
44800
94413
277750
日用品差价率=12%，化妆品差价率=16%，食品柜差价率=11%。
各柜组已销商品应分摊的进销差价如下：
日用品柜：
76500×12%=9180（元）
化妆品柜：
93000×16%=14880（元）
食品柜：
108250×11%=11907.50（元）
根据以下计算结果作如下分录：
借：
商品进销差价—日用品柜 9180
—化妆品柜 14880
—食品柜 11907.50
贷：
主营业务成本—日用品柜 9180
—化妆品柜 14880
—食品柜 11907.50
3、实际进销差价计算法（实地盘存差价法）
编制“库存商品盘存表”，根据各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，计算出期末库存商品的售价金额和进价金额
期末商品进销差价＝期末库存商品售价金额－期末库存商品进价金额
已销商品进销差价＝结账前进销差价账户余额－期末商品进销差价
三种结转方法比较
综合差价率推算法：
适于所商品的差价率较为均衡的企业或企业规模小，分柜计算差价率确有困难的企业。
分柜组差价率推算法：
适于经营柜组间差价率不太均衡的企业；或需要分柜组核算其经营成果的企业
实际进销差价计算法：
适用于经营商品品种较少的企业，或在企业需要反映其期末库存商品实际价值时采用
（三）售价金额核算法举例（实际）
1、售价金额核算法是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。
2、期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
3、“库存商品”帐户的金额为含税售价的金额,
售价金额核算法的主要计算公式
商品进销差价率（实际）=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售成本×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售成本－本期已销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期末“库存商品”余额与“商品进销差价”期末余额的代数和
例：
某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。
购进商品款项通过银行支付。
该批商品当月到达验收入库，销售价格是在成本的基础上加成15％（税也如此），适用增值税税率为17％。
一）一般纳税人企业的会计核算
1、进货的核算。
则：
购进商品支付款项时：
借：
在途物资100万
应交税费-应交增值税（进项税额）17万
贷：
银行存款117万
商品验收入库时：
借：
库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕
贷：
在途物资100万元
商品进销差价34.55万元（含利润15与销项19.55）
2、销售收入的核算。
若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含税），收到的货款已存入银行，则：
借：
银行存款93.60万元
贷：
主营业务收入80万元
应交税金-应交增值税（销项）13.60万
3.结转销售成本。
确认收入的同时，按商品含税的售价金额结转商品销售成本。
借：
主营业务成本93.60万元
贷：
库存商品93.60万元
4.结转进销差价。
假设本题无期初余额，则：
差
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