金融保险交易性金融资产.docx

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金融保险交易性金融资产

（金融保险）交易性金融资产

考点壹、概念及三个账户

资料：

1月1日10元买入，

1月31日公允价值15元，

2月20日收到股利2元，

2月28日公允价值14元，

3月25日以17元出售。

1.交易性金融资产——公允价值（10成本+4价值变动）

核算：

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

2.公允价值变动损益——持有期间价值变动收益（损失）（5元－1元）

核算：

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

借方：

（未实现损失）公允价值低于账面余额的差额；

贷方：

（未实现收益）公允价值高于账面余额的差额。

3.投资收益——持有期间实收的股利、出售时实现的收益（损失）

2+4+（17-14）

核算：

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。

（）

[答疑编号3209010501：

针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。

（）

[答疑编号3209010502：

针对该题提问]

『正确答案』×

考点二、取得核算

（壹）入账价值

1.取得成本：

按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目

2.交易费用：

支付给代理机构、咨询X公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。

3.垫支股利或垫支利息：

取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

（二）核算

【例题·计算题】2009年1月20日，甲X公司委托某证券X公司从上海证券交易所购入A上市X公司股票100万股，且将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。

另支付相关交易费用金额为2.5万元。

[答疑编号3209010503：

针对该题提问]

『正确答案』

（1）2009年1月20日，购买A上市X公司股票时：

借：

交易性金融资产——成本1000

贷：

其他货币资金——存出投资款1000

（2）支付相关交易费用时：

借：

投资收益2.5

贷：

其他货币资金——存出投资款2.5

提示：

考试时如说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。

【例题·计算题】2008年1月8日，甲X公司购入丙X公司发行的X公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。

甲X公司支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

[答疑编号3209010504：

针对该题提问]

『正确答案』

借：

交易性金融资产——成本2550

应收利息50

投资收益30

贷：

银行存款2630

【例题·单选题】（2007年）某企业购入W上市X公司股票180万股，且划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

[答疑编号3209010505：

针对该题提问]

『正确答案』B

【例题·判断题】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息记入“交易性金融资产”成本。

（）

[答疑编号3209010506：

针对该题提问]

『正确答案』×

【例题·判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

（）

[答疑编号3209010507：

针对该题提问]

『正确答案』×

考点三、持有期间股利利息

1.确认投资收益的时间：

股利：

宣告

利息：

资产负债表日计算时

应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，且记入“投资收益”。

2.区别收到俩种收益的核算：

【例题·计算题】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：

[答疑编号3209010508：

针对该题提问]

『正确答案』

借：

银行存款50

贷：

应收利息50

2008年12月31日，确认丙X公司的X公司债券利息收入100万元时：

借：

应收利息100

贷：

投资收益100

2009年初，收到持有丙X公司的X公司债券利息100万元时：

借：

银行存款100

贷：

应收利息100

结论：

收到钱时是不确认收益的，只有在应收到股利或应收到利息时才会确认收益。

考点四、期末价值变动

结论：

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值和账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例题·计算题】假定2008年6月30日，甲X公司购买的某笔债券的市价为2580万元（交易性金融资产账面余额2550万元），2008年12月31日，甲X公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

[答疑编号3209010509：

针对该题提问]

『正确答案』

（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：

交易性金融资产——公允价值变动30

贷：

公允价值变动损益30

（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：

公允价值变动损益20

贷：

交易性金融资产——公允价值变动20

考点五、处置核算

注意：

壹定要做俩笔分录。

1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值和其账面余额之间的差额确认为投资收益。

2.同时调整公允价值变动损益。

【例题·计算题】假定2009年1月15日，甲X公司出售了所持有的丙X公司债券，售价为2565万元。

（交易性金融资产成本明细账2550万元，公允价值变动借方余额为10万元）

[答疑编号3209010601：

针对该题提问]

『正确答案』

借：

银行存款2565

贷：

交易性金融资产——成本2550

——公允价值变动10

投资收益5

同时：

借：

公允价值变动损益10

贷：

投资收益10

结论：

调整公允价值变动损益，不影响当期利润的增减。

图示：

（08年-09年的公允价值变动）

结论：

掌握处置日影响投资收益的金额（15）

掌握处置日影响当期损益的金额（5）

掌握投资期间影响当期损益的金额（-30，100，10，5；共计85）

简便算法：

流出2630，流入150+2565，差额=85（万元）。

【例题·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。

（）

[答疑编号3209010602：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』应于交易性金融资产出售时，将未实现收益转为投资收益。

期末，应将公允价值变动损益转入本年利润账户。

【例题·单选题】某X公司于2008年3月5日从证券市场购入甲X公司股票150000股，每股价格为11元，支付交易费用10000元。

3月31日，甲X公司股票收盘价格为12元，该X公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。

2008年3月31日该X公司正确的会计处理是（）

A.借：

应收股利150000

贷：

投资收益150000

B.借：

交易性金融资产——公允价值变动140000

贷：

公允价值变动损益140000

C.借：

交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：

投资收益150000

D.借：

交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：

公允价值变动损益150000

[答疑编号3209010603：

针对该题提问]

『正确答案』D

【例题·单选题】20×9年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙X公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。

5月30日，甲X公司收到现金股利30万元。

6月30日乙X公司股票每股市价为3.6元。

7月20日，甲X公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。

甲X公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（）万元。

A.111B.115

C.151D.155

[答疑编号3209010604：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』甲X公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（920-5）+30-（830+4）=111（万元）。

【例题·单选题】（2009）甲X公司2008年7月1日购入乙X公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息壹次，甲X公司将其划分为交易性金融资产。

甲X公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40

C.65D.80

[答疑编号3209010605：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』甲X公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益＝2000×4%/2－15＝25（万元）。

【例题·单选题】（2011年）甲X公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。

假定不考虑其他因素，甲X公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

[答疑编号3209010606：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』

处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2800+300=500（万元），分录如下：

借：

银行存款3000

贷：

交易性金融资产——成本2500

——公允价值变动300

投资收益200

借：

公允价值变动损益300

贷：

投资收益300

【例题·计算题】（2008年）2007年3月至5月，甲上市X公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券X公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券X公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券X公司购入A上市X公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，且将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.80元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

要求：

逐笔编制甲上市X公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

[答疑编号3209010607：

针对该题提问]

『正确答案』

（1）3月1日，向D证券X公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券X公司银行账户。

借：

其他货币资金——存出投资款1000

贷：

银行存款1000

（2）3月2日，委托D证券X公司购入A上市X公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，且将该股票划分为交易性金融资产。

借：

交易性金融资产——成本800

投资收益2

贷：

其他货币资金——存出投资款802

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

借：

公允价值变动损益30（800－100×7.7）

贷：

交易性金融资产——公允价值变动30

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.8元。

借：

交易性金融资产——公允价值变动10

贷：

公允价值变动损益10

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

借：

银行存款825

交易性金融资产——公允价值变动20

贷：

交易性金融资产——成本800

投资收益45

借：

投资收益20

贷：

公允价值变动损益20