关于加强审计项目管理和提升底稿质量的若干要求 1.docx

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关于加强审计项目管理和提升底稿质量的若干要求1

关于加强审计项目管理和提升审计质量的

规定

释义：

1.证券类业务：

包括IPO审计、上市公司审计、新三板审计、发债审计等业务。

2.项目组成员：

包括部门负责人、签字会计师、项目负责人、项目外勤主管、项目小组长和其它项目组成员。

鉴于目前在证券类业务项目管理中存在以下问题：

1.对证券类业务特别是大型上市公司审计项目管理较为粗放，存在项目管理就是简单分组、分工的现象，在审计现场形成了审计作业个体化，项目负责人作为项目管理的核心和灵魂，未能履行一级复核职能，未能充分发挥其对项目执业人员的督导和管控作用，项目负责人与现场执业人员之间信息沟通存在障碍。

2.项目组内部未建立或未执行有效的信息沟通及共享的工作流程，项目负责人或项目负责合伙人无法了解和掌握全面的项目信息，无法及时把握项目的整体状况及进度，从而导致审计项目管理存在一些盲区，项目负责人对审计过程管控较为薄弱，无法对审计过程中出现的偏差及时调整和纠正。

上述情况和现象最终对审计项目质量产生较大的负面影响，使得审计效率和底稿质量低下、审计成本和审计风险难以得到有效控制。

根据天健会计师事务所《业务质量控制规程》及《业务质量控制总体情况及要求》，为了加强对审计项目的管控，提升审计质量，降低审计风险，经部门会议讨论，对本部门项目质量控制提出进一步实施规定，规定如下：

一、项目进场前的要求

项目负责人应在审计进场前一周完成总体审计计划，并在审计进场前召开项目启动会，向项目组成员介绍总体审计计划。

总体审计计划至少应包括以下内容：

1.结合被审计单位所在行业形势，分析被审计单位所面临的经营风险；

2.简要介绍被审计单位的基本情况、重要的财务组成部分情况；

3.提前获取审计项目的相关信息，并且结合往年的审计情况，分析报告期可能存在的重大错报风险及重点审计领域；

4.对项目时间进度及人员进行科学合理的安排，编制项目进度表规划项目外勤时间，时间安排应精确至项目小组、天、人；

5.明确一级复核责任人、复核及回复时间安排。

二、建立有效的信息沟通机制的要求

1.项目负责人应对审计项目进行动态监控和管理，需在项目组内部建立项目QQ工作群，使审计项目信息能够及时得到共享；

2.项目负责人应根据审计进度及时向项目外勤主管和各项目审计小组了解工作进度、重要问题的发现及核实情况，并向各项目小组长提供督导。

项目外勤主管和各项目小组长应就审计过程中发现的问题或识别的审计风险及时向项目负责人汇报。

三、落实一级复核责任制的要求

1.项目组复核目标

项目组复核是指对工作底稿技术上的精确性和完整性进行复核。

审计项目的一级复核通常应由项目负责人负责，对证券类业务可以由项目负责人和项目外勤主管等两人以上共同负责。

项目组复核目标是：

（1）是否对工作底稿进行了全面复核，并对结果感到满意；

（2）审计项目组成员是否按照分工适当地完成了审计计划确定的所有程序；

（3）在工作底稿中是否适当而清晰地记录了获得的结果，资料是否齐全、证据是否充分；

（4）审计中发现的需要研究确定的重大问题是否已向上一级复核人反映；

（5）审计总结是否已反映了所有重要会计、审计及审计报告相关问题和综合结论；

（6）所附财务报表及其附注的各项数据，是否已经复核且正确无误。

2.项目组复核要求

（1）项目负责人应作为母公司及重要子公司（或重要科目）的一级复核人，其他非重要财务组成部分应由项目负责人指定项目外勤主管担任一级复核责任人，但项目负责人必须复核项目外勤主管的复核记录及回复。

（2）各项目小组长负责管理本项目的审计进度和对本项目小组成员进行督导，负责本审计小组底稿的收集和底稿完整性的复核（底稿完整性主要包括未审报表、审定报表、声明书、审计小计和各科目底稿的完成情况）。

对于重要公司的货币资金科目（或货币资金交易较大），应由项目小组长或高级审计员2以上的人员（含高级审计员2）负责该科目的审计（但函证可指导其它人协助完成）。

（3）项目负责人应在总体审计计划中明确审计项目组成部分（即本部和分子公司）的一级复核人和一级复核时间，一级复核和回复一般应在现场完成，最迟应在审计现场结束后7天内完成，但不应晚于提交部门复核前。

总体审计计划应报签字合伙人审批后执行。

（4）各项目组成员应在现场审计时应按项目进度表的时间要求将完成的底稿发送给指定的一级复核人进行一级复核，各项目小组长应于分子公司现场审计结束当日汇总已复核完毕的审计底稿，并发送给项目负责人或其指定的专人进行统一收集；如因特殊原因未完成复核的，各项目小组长应于现场审计结束当日汇总未复核完毕的审计底稿，并发送给项目负责人或其指定的专人进行统一收集，其复核按上述（3）规定的时间内直接由指定的一级复核人和相关人员进行对接。

（5）一级复核必须要形成书面复核记录，复核记录可以从AE系统中导出，也可以采用EXCL文档或WORD文档；

（6）非特殊原因，一级复核意见应在收到审计底稿后2日内反馈给项目组成员，项目组成员应在收到复核意见后2日内进行整改和回复；

（7）审计报告提交各级复核时，一级复核及回复意见必须随同审计计划、审计总结一同提交。

四、建立程序复核制度

1.为了规范执业程序、完善审计底稿，本部门拟建立审计程序复核制度，由部门专职秘书负责本部门证券类业务的程序复核（每年1-5月安排2名实习生配备给部门秘书，由其带领完成），程序复核包括对审计项目所有分子公司底稿的程序检查，由部门秘书向负责该项目部门复核的部门复核人提交程序复核完成核对表后，部门复核才能予以通过。

2．审计报告提交二级复核时，项目组首先应向程序复核员提交以下审计底稿：

（1）已装订成册的项目纸质底稿

（2）已汇集的电子底稿

（3）审计计划和审计总结

（4）存货监盘报告

（5）函证结果汇总表

（6）一级复核及回复记录（电子版）

3.部门程序检查人员应对项目组提交的证券类业务审计底稿结合《底稿检查手册》（另附）进行逐一检查，并将检查结果记录在《底稿检查手册》中。

检查人员应重点检查以下内容：

（1）需要被审计单位盖章的纸质底稿是否齐全

（2）电子底稿是否存在缺漏

（3）审计说明是否已经编制

五、关于审计底稿编制的要求

1.向被审计单位收集的资料应以纸质文档为主，电子文档为辅，重要的审计证据必须要以纸质资料作为底稿。

如果被审计单位提供的为电子文档，电子文档必须编制索引号，并分类进行外挂（如果为照片，必须转换为扫描文件），合同类底稿除编制索引号外，还必须编制合同检查汇总表。

2.执业人员在编制实质性程序底稿时，需注意以下事项：

（1）选择二级科目时应根据项目的具体情况进行选择，不得选择不适用的二级科目，比如存货项目底稿。

（2）从程序表中选择审计程序，应根据项目的具体情况进行选择，不得将程序表中的所有程序都选中，造成实际执行的审计程序与程序表中选择的程序不对应。

（3）二级科目需根据项目的具体情况开立底稿，一般不得将二级科目的底稿挂入一级科目，如存货项下的二级科目一般需要单独开设底稿。

3.执业人员应按选择审计程序编制相应的审计说明，审计说明应重点描述主要审计程序执行情况及得出的结论。

4.关键审计程序需要执行到位，如函证（包括发函汇总表、回函汇总表和替代测试程序）、监盘、分析性复核、期后回款测试、截止性测试，并按规定在底稿中进行详细记录。

5.审计调整事项应当在审计底稿、调整分录汇总表和审计总结中详细说明调整原因、调整金额和会计分录。

六、审计总结及审计小结的撰写的要求

1.审计总结的撰写责任人为项目负责人，非特殊情况，项目负责人不得指定给项目组其他成员；

2.项目小组成员在现场结束后必须对负责的科目撰写审计小结，审计小结由审计小组长进行汇总整理后发项目负责人审核，项目负责人审核后汇总编制审计总结。

审计总结和审计小结不得流于形式，至少包括以下内容：

审计情况简介、重点审计和关注事项；审计调整事项；待议事项；待补充提供的资料。

（具体模板附后）

3．各审计小组的审计总结会应在审计现场完成，由审计小组长主持；审计项目的审计总结会由项目负责人主持，由于时间和人员原因，无法召集所有项目组成员召开，可以在每年5月召开各审计项目的审计总结会，但书面的审计总结仍需按本所的执业规程流程时间完成。

4.报告提交各级复核时，必须同时提交审计总结或审计小结（一级复核提供审计小结、二级复核提供审计总结）。

七、关于现场审计底稿管理的要求

1.审计底稿主要分为两种，一种是审计人员在AE底稿系统中自己编制的审计底稿，此部分底稿形式为电子文档；一种是由被审计单位提供的与审计目的相关的各种文件资料，此部分底稿形式可以是电子文档，也可以是纸质文档，但在底稿归档时，重要的电子文档建议打印转换为纸质文档。

2.审计底稿的收集实行项目负责人（或项目外勤主管）和审计小组长负责制，实行”谁审计,谁经手,谁负责”的原则。

项目负责人（或项目外勤主管）和审计小组长应将审计底稿的收集工作落实至每个项目组成员，做到边工作边收集整理，现场工作结束，底稿收集基本完成，各组成部分的底稿由审计小组长负责汇集及保管。

审计底稿汇集前的保管责任人为各项目组成员，汇集后的保管责任人为项目负责人（或项目外勤主管）或审计小组长。

3.对于集团类公司审计，因组成部分较多，需要多个项目组共同承担项目审计，现场审计底稿收集、整理和保管由各项目小组负责。

其中项目组成员负责收集、整理并保管（汇集前）底稿，项目小组长负责汇集并保管底稿。

现场结束后，各项目小组长应向项目负责人（或项目外勤主管）汇报和移交底稿的收集、整理、存放情况。

4.现场审计结束时，纸质底稿由项目负责人（或项目外勤主管）指定专人装订成册并编号，为保证底稿的完整，编号应注明“第X本，共X本”。

现场结束后，在底稿运送（或邮寄）前应清点底稿数量，确保底稿不漏不遗。

项目负责人（或项目外勤主管）应指定专人负责将底稿运送回所里，并存放保管。

5.因项目调配的需要，项目组成员在未完成现场审计而离开项目的，应将其审计底稿的移交给接替人员或项目负责人（审计小组长）指定人员，并办理好交接手续。

未完成底稿移交工作或未办理交接手续而擅自离开的，由该项目人员承担底稿保管及遗失责任。

6.询证函发出后，发函人员应在发函2天内将发函汇总表发送给分所函证中心，询证函回函寄送至所里的，由发函审计人员负责跟踪并收集，项目结束后由其移交给项目外勤主管（或其指定专人）汇集及保管，发函人员为第一责任人，项目外勤主管为第二责任人。

八、后期审计底稿的整改及归档工作

1.后期审计底稿的整改遵循“谁开立的底稿，谁负责整改”的原则，由项目组具体的审计人员负责整改，项目负责人或项目外勤主管应对各项目组成员的底稿整改工作予以督导，底稿整改完成后，由项目负责人或项目外勤主管负责再次汇集并验收复核。

一般来说,各类底稿整改责任分工如下:

底稿类别

定义

底稿内容

底稿整改责任人

综合类底稿

在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计底稿。

审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、注册会计师与公司及监管机构的沟通记录、公司出具的各类承诺函、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的其他所有记录和资料。

项目负责人

业务类工作底稿

在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计底稿。

风险评估底稿、内部控制了解及测试底稿、实质性程序底稿等

底稿开立人

备查类工作底稿

在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计底稿

营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录、各类权属证明等

项目负责人和项目外勤主管或其指定的专人

2.《审计工作底稿》准则第十八条之规定：

审计底稿的归档期限为审计报告日后的60天之内。

考虑到1-4月份为事务所的忙季，当期1-4月份的审计底稿整改及归档工作原则上应在当年6月30日之前完成,其他月份的底稿应在业务报告出具60日内完成底稿整改及归档工作。

各项目负责人为底稿整改及归档的第一责任人。

本规定自2017年11月1日开始执行。

2017年10月25日