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货币计量

是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

三、会计信息质量要求（本章重点）

可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告

相关性

要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要有关

可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了

可比性

包括纵向可比和横向可比

实质重于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告

融资租赁、售后回购、售后租回形成融资租赁、关联方关系确定

重要性

重要事项应该单独列示

谨慎性

不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用

计提资产减值准备、固定资产折旧采用快速折旧法

及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告

注意：

排在越前头越重要。

四、会计要素及其确认

（一）资产

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产预期会给企业带来经济利益；

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

应注意：

资产的本质特征是预期能带来经济利益，如果不能带来经济利益，则通过二个途径将资产由虚变实：

一是通过资产清查，做到账实相符；

二是通过计提减值，使得资产的账面价值反映预期能带来的经济利益。

☆☆☆☆各种资产盘盈盘亏会计处理区别☆☆☆☆

项目

会计处理方法

盘盈

现金盘盈

计入营业外收入

存货盘盈

冲减管理费用

固定资产盘盈

作为前期差错处理

盘亏

现金盘亏

由责任人赔偿部分计入其他应收款，由企业承担部分计入管理费用

存货盘亏

有责任人或保险公司承担部分计入其他应收款；

由企业承担部分计入管理费用；

非常损失部分计入营业外支出

固定资产盘亏

计入营业外支出

（二）负债

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

如果不存在现时义务了，就应该将负债转出，比如，无法归还的应付账款应转入营业外收入。

（三）所有者权益

1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（净资产）。

公司的所有者权益又称为股东权益。

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积＋未分配利润）等。

应掌握利得和损失的概念和会计处理方法：

（1）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（2）利得有二个去向：

直接计入当期损益（营业外收入）或直接计入所有者权益（增加资本公积——其他资本公积）。

损失也有二个去向：

直接计入当期损益（营业外支出）或直接计入所有者权益（冲减资本公积——其他资本公积）。

（四）收入

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业的日常活动包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权，在会计核算中按照其重要程度分别计入主营业务收入和其他业务收入。

（五）费用

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（六）利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，即利润有二个来源，一个是来自于日常活动，一个是来自于非日常活动。

企业要持续发展，其利润应该来自于经营活动，这样才有持续的发展能力。

小结：

（1）收入与利得有何联系与区别？

收入与利得的联系和区别

共同点

不同点

核算方法

收入

经济利益流入

日常活动引起

计入主营业务收入、其他业务收入

利得

非日常活动引起

计入营业外收入或计入资本公积（其他资本公积）

（2）费用与损失有何联系与区别？

费用与损失有何联系与区别

费用

经济利益流出

计入主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等

损失

计入营业外支出或冲减资本公积（其他资本公积）

五、会计要素计量属性和应用原则

（一）会计要素计量属性的构成

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括：

1．历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。

【例1】2010年12月31日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元。

2．重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格进行计量。

【例2】2010年12月31日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元；

如果2011年12月31日重新建造该办公楼，需要投入2500万元，则该办公楼重置成本为2500万元。

3．可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。

【例3】2010年11月1日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的历史成本为100万元；

2010年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。

4．现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。

主要适用于长期资产。

【例4】甲公司有辆货运汽车，2010年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。

三年中，预计每年在使用中能带来现金流量5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。

假设折现率为6％，则未来现金流量现值＝5÷

（1＋6％）＋5÷

（1＋6％）2＋6÷

（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（万元），即该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值14.21万元。

5．公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

简单地说，公允价值就是公平市价。

【例5】甲公司于2010年12月1日购入股票100万元，2010年年末该股票的收盘价为120万元，则该股票2010年末的公允价值为120万元。

（二）会计计量属性的应用原则

会计计量一般采用历史成本，因为它最可靠；

在能够可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。

六、会计科目

会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息要求，对会计要素的具体内容进行分类的项目。

比如，在为了反映货币资金的构成，分为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”，就形成会计科目。

应注意的是，教材中列示了财政部制定的156个全国通用的会计科目，如果试题中要求考生做会计分录，考生应采用这些会计科目答题。

七、财务报告

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成；

而会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

财务报告、财务报表和会计报表三者之间的关系如下：

资产负债表

利润表

会计报表现金流量表

财务报表所有者权益变动表

附注

财务报告

其他资料（非财务信息）

（结束）

附件：

历年经典试题评析

本书列出了最近四年的试题并进行评析，有二个目的，一是有利于考生把握本章在历年考试中采用的题型和难度，二是历年试题涉及的考点今年出题的可能性也很大，通过阅读试题，进一步掌握考点。

（一）单项选择题

【例题1】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　　）。

（2007年）

A.资产是企业拥有或控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去交易或事项形成的

D.资产能够可靠地计量

【答案】D

【解析】本题考核资产的概念。

资产能够可靠计量属于资产确认的条件，不是资产的特征。

ABC选项属于资产的特征，只有D选项不属于资产特征。

【例题2】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。

（2010年试题）

A．及时性　　B．谨慎性C．重要性　　D．实质重于形式

【答案】A

【解析】本题考核会计信息质量要求。

企业需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策，也就是最大限度满足相关性。

（二）多项选择题

【例题1】下列各项中，属于利得的有（ 

）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CE

【解析】本题考核利得的概念。

出租无形资产取得的收益，应计入其他业务收入，不属于利得；

投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额，应计入资本公积（资本溢价），不属于利得。

非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额，可能是利得（如固定资产），也可能是收入（如存货），故不能选入；

只有处置固定资产产生的净收益和以现金清偿债务形成的债务重组收益属于利得，正确答案为CE。

强化练习题

目前《会计》考试中，对单项选择题和多项选择题采用了“客观题主观化”的形式，这种题型综合度明显上升，有利于考查考生对知识点的融合贯通能力。

但由于这种试题形式不利于考生掌握基础知识点，在下面的练习题中，仍然采用了传统的习题形式，这样有利于考生系统的、循序渐进的掌握知识点；

从第二章开始，每章选取一道题采用“客观题主观题”的形式，使考生熟悉这种题型。

（一）单项选择题

1.导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法运用的假设是（）

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

2.下列资产中，属于本企业资产范围的有（）。

A.盘亏的存货B.筹建期间发生的开办费

C.融资租赁方式租入的设备D.经营租赁方式租入设备

3.下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（）。

A.对应收款项计提坏账准备

B.对存货计提存货跌价准备

C.对建造合同计提建造合同预计损失准备

D.对固定资产计提固定资产减值准备

4.下列各项中不属于反映会计信息质量要求的是（　）。

A.会计核算方法一经确定不得随意变更　　B.会计核算应当注重交易或事项的实质

C.会计信息应当是中立的、无偏的　　D.会计核算应当以权责发生制为基础

5.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（　）。

A.出售投资性房地产取得的收益　　B.提供劳务取得的收入

C.出租无形资产取得的收入　　D.出售无形资产取得的收益

6．下列项目中，属于利得的是（）。

A．销售商品流入经济利益B．投资者投入资本

C．出租建筑物流入经济利益D．出售固定资产流入经济利益

7.关于损失，下列说法中正确的是（　）

A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C.损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益

D.损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目

8．如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。

A．可变现净值B．重置成本C．现值D．公允价值

9．下列事项中，体现了可比性要求的是（ 

A．发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确需改变的应在财务报告中说明

B．对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入

C．对资产发生的减值的，相应计提减值准备

D．对有的资产采用公允价值计量

10．下列项目中，属于费用的是（）。

A.对外捐赠支出B.企业开办费

C.债务重组损失D.出售无形资产损失

11．下列对会计核算基本前提的表述中不正确的是（）。

A.持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围

B.一个会计主体必然是一个法律主体

C.货币计量为会计核算提供了必要的手段

D.会计主体确立了会计核算的空间范围

（二）多项选择题

1.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。

A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润

C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

E.收入和利得都会导致所有者权益的增加

2.下列各项资产和负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。

A.交易目的持有的金融资产

B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款

C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债

D.发行公司债券且不会在短期回购

E.通过交付固定数量权益工具取得固定数量现金的衍生工具

3.下列计价方法中，反映历史成本计量属性的有（　）。

A.发出存货计价所使用的个别计价法

B.期末存货计价所使用的市价法

C.发出存货计价所使用的先进先出法

D.发出存货计价所使用的移动平均法

E.可供出售金融资产期末账面价值的调整

4．下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。

A．或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债

B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C．对固定资产计提减值准备

D．将长期借款利息予以资本化

E.或有资产一般不需要披露，除非经济利益很可能流入企业

5．资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，其特征有（）

A．资产必须是可辩认的B．资产预期会给企业带来经济利益

C．资产应为企业拥有或者控制的资源D．资产是由企业过去的交易或者事项形成的

E．资产是可以计量的

6.依据现行规定，下列说法中正确的有（）。

A.利得和损失可能会直接计入所有者权益

B.利得和损失最终会导致所有者权益的变动

C.利得和损失可能会影响当期损益

D.利得和损失一定会影响当期损益

E.利得一定会导致经济利益的流入，损失不一定会导致经济利益的流出

7.下列业务事项中，可引起资产和收入同时变动的有（）。

A.出售应收债权B.应收票据贴现

C.用存货抵偿债务D.用存货换入设备

E．接受投资

8．某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合企业会计准则规定的会计信息质量要求的有（　）。

A.因执行《企业会计准则》将存货发出计价方法由原来采用的后进先出法改为先进先出法

B.因执行《企业会计准则》将所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法

C.鉴于企业利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法

D.鉴于当期现金状况不佳，将董事会提出的分配现金股利改为分配股票股利

E．因客户的财务状况好转，将其坏账准备的认定由该项应收账款余额的30%降为15%

9．下列叙述符合可比性会计信息质量要求的有（）。

A．企业提供的会计信息应当具有可比性

B．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D．企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

E．保证会计信息真实可靠、内容完整

10．下列各项中，属于利得的有（）。

A．出售无形资产取得的净收益

B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C．出售投资性房地产产生的收益

D．持有可供出售金融资产因公允价值变动产生收益

E．无法支付的应付账款产生的收益

11．以下关于会计信息质量要求的表述正确的有（）。

A.可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告

B.可靠性要求会计信息应当是中立无偏

C.可靠性要求不得通过选择或列示有关信息达到预先设定结果而影响使用者作出判断

D.可靠性是以相关性为基础的,会计信息应在相关性前提下尽可能地满足可靠性

E.可比性要求包括同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比的要求

强化练习题答案及解析

1.C

【解析】由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法，选项C正确。

2.C

【解析】选项A和B预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义，不属于企业的资产；

选项D不是承租人拥有或控制的资产，也不符合资产定义。

3．B

【解析】可变现净值只适用于存货，选项B正确；

其余不正确。

4．D

【解析】基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。

5．D

【解析】出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。

6．D

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

上述项目中，只有出售固定资产流入经济利益属于利得。

7.B

【解析】损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，所以选项B正确。

8．B

【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；

9．A

解析:

选项B，体现了实质重于形式要求；

选项C，体现了谨慎性要求；

选项D，体现了相关性要求。

10.B

【解析】费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

区分费用和损失关键是看是否为企业的日常活动而发生的，上述项目中，只有企业开办费是为取得经营收入而发生，属于费用；

其余均应作为损失。

11．B

【解析】一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。

1.ABE

【解析】收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

所以，选项C和D不正确。

2.BCDE

【解析】选项A为交易性金融资产应按公允价值计量。

3.ACD

【解析】选项B按照准则规定，期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。

选项E反映的是公允价值计量属性。

4．ABCE

【解析】或有应付金额确认为预计负债使利润减少，净资产减少，符合谨慎性原则；

将长期借款利息予以资本化与谨慎性要求无关。

5．BCD

【解析】商誉是不可辩认的资产，因此，可辩认不是资产的特征；

资产、负债等都能计量，计量不是资产的特征。

6.ABC

【解析】利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以D不对；

损失会导致经济利益的流出，所以E不对。

7.CD

【解析】出售应收债权将使资产减少，同时发生损失或获得利得；

应收票据贴现将使费用增加，资产减少；

用存货抵偿债务和用存货换入设备，应确认收入，可引起资产和收入的同时变动；

接受投资将使资产和所有者权益同时增加。

8．ABE

【解析】选项C是出于损益操纵目的而作的会计估计改变，属于滥用会计估计变更，违背会计信息质量可比性要求；

选项D属于财务决策，与会计信息质量的要求无关。

9．ABC

【解析】可比性要求：

（1）企业提供的会计信息应当具有可比性。

（2）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

（3）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

10．ADE

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。

出售投资性房地产取得的收益属