大型超市商品成本内部控制研究以沃尔玛为例.docx

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大型超市商品成本内部控制研究以沃尔玛为例

大型超市商品成本内部控制研究-以沃尔玛为例

摘要：

随着中国经济快速发展，大型超市在各地也呈现星罗棋布局面。

大型超市相对普通超市而言，规模和商品品种更加繁多，因此其成本核算也相对复杂。

另一方面，超市行业的竞争也越发激烈，若想在市场站稳脚跟，须具备一套完整的成本内部控制体系提高超市经济效益，降低商品成本成了超市行业的重要任务。

本文以沃尔玛超市为背景分析大型超市的发展，从商品成本内部控制的概念、制度等方面展开，对沃尔玛超市商品成本现状进行分析并讨论其产生的原因，提出降低沃尔玛超市商品成本的对策并得出相应结论。

关键词：

大型超市，商品成本，内部控制

Astudyontheinternalcontrolofcommoditycostinlargesupermarkets-takeWalmartasanexample

Abstract：

WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,largesupermarketsareeverywhere.Comparedwithordinarysupermarkets,largesupermarketshavemorescaleandcommodityvarieties,sotheircostaccountingisrelativelycomplex.Ontheotherhand,thecompetitioninthesupermarketindustryisbecomingmoreandmorefierce.Inordertogainafirmfootholdinthemarket,itisnecessarytohaveacompletesetofinternalcostcontrolsystemtoimprovetheeconomicbenefitsofthesupermarketlegalperson,andreducingthecostofgoodshasbecomeanimportanttaskforthesupermarketindustry.

BasedonthebackgroundofWalmartsupermarket,thisthesisanalyzesthedevelopmentoflargesupermarket,fromtheconceptandsystemoftheinternalcontrolofcommoditycost,analyzesthecurrentsituationofthecommoditycostofWalmartsupermarketanddiscussesitscauses,putsforwardthecountermeasurestoreducethecommoditycostofWalmartsupermarketanddrawscorrespondingconclusions.

Keywords:

Hypermarket,Commoditycost,Internalcontrol

第1章绪论

1.1研究背景和意义

随着我国经济持续快速增长，外资企业、外资食品超市企业进入我国的数量也在不断增加，也引起我国超市产业的重大变革，对我国超市、农产品销售的各种渠道、消费者的消费方式等也产生了非常大的社会影响。

而商品成本是大型超市的重要组成部分，大型超市为了保证其均衡发展，需要建立一套完善的商品成本内部控制。

本文主要是对沃尔玛超市的现状以及超市商品成本内部控制进行分析，针对沃尔玛超市的现状产生原因提出对策，希望能更好的解决商品成本内部控制问题，降低成本支出，提高经济利润。

1.2相关文献综述

1.2.1国内研究

焦赢才（2018）在连锁超市内部控制研究中指出，大型超市的内部经营状况良好，但随着国内大型超市的快速扩张，其经营方式并不是放之四海而皆准的真理，当前管理模式不足以适应外部的市场变化，显现出明显的发展滞后性及动力不足。

库存管理技术需要迫切的技术性改进，以一步提高公司整体经营能力。

戎昊月（2014）在连锁超市成本控制问题浅谈一文中指出，大型超市的经营成本构成虽然十分复杂，经营管理模式有其存在的与众不同的成本特性，但是连锁大型超市对其成本管理控制也是存在有其特殊性的，这种特殊主要表现在成本的隐蔽性进而使其复杂，因此能否有效做好超市成本管理控制工作决定了一个大型超市整体经营管理水平和未来的发展空间，这就迫切需要我们对其成本问题进行深入的研究并及时解决。

孙旭（2017）在大型连锁超市成本控制现状分析——以沃尔玛超市为例论文中指出大型超市的生存和发展很大程度取决于是否能保持低成本的优势。

成本控制是制约大型超市经营与发展的重要因素。

因此要在各种可能发生的情况采取预防和调节措施，以保证实现成本的有效控制。

1.2.2国外研究

路德曼（2013）论文指出，需要整合多个内部控制框架来实现企业信息的治理，因此完善内部控制需要采用适当的资讯管理，利用信息快速的更新来减少商品成本支出，实现合理的商品成本内部控制。

1.4课题研究方法和内容

1.4.1研究方法

本论文在撰写过程中主要运用了以下三种研究方法：

调查法：

有目的、有计划、有系统地采集有关内部控制现实状况的材料，比如询问公司经营者和相关工作人员，了解沃尔玛内部控制存在的相关问题。

文献研究法：

通过调查文献来获取关于内部控制的资料，全面正确地了解关于超市业内部控制的弱点及其应对策略。

个案研究法：

是认定研究对象中的某一特定对象，加以调查分析，弄清其特点及其形成过程的一种研究方法。

对沃尔玛关于内部控制的现状进行分析归纳，对这些问题进行思维加工，从而概括出超市业存在的内部控制弱点及其对策。

1.4.2研究内容

本论文一共分为五个部分，具体内容安排如下：

第一部分：

绪论。

主要介绍本论文的研究背景，对超市业内部控制的弱点进行分析，对超市业内部控制的相关文献资料进行综述，阐述本论文的研究意义、研究内容与方法。

第二部分：

大型超市的经营特点及内部构成。

根据沃尔玛案例，分析出大型超市的内部结构与经营特点。

第三部分：

大型超市成本内部控制的现状及其原因分析。

结合沃尔玛超市案例，说明我国超市行业内部控制的现状及存在的问题。

第四部分：

大型超市成本内部控制对策。

针对超市业的内部控制管理进行研究，了解其存在的弱点，探讨出针对内部控制弱点的对策，促进超市业的健康发展。

第五部分：

结束语

第2章大型超市的经营特点及内部构成

2.1大型超市的内涵

大型超市（Hypermarket）或称为综合大型超市，英文叫GeneralMerchandiseStore（简称GMS），采取消费者自选消费的方式，以销售大众化商品为主，同时结合大型超市和商品折扣店的经营模式，商品齐全且种类繁多，满足顾客一站式消费。

根据商品种类结构，可以细分为经营食品为主和经营生活日用品零售为主的大型超市。

这种结构可以充分地结合目前现代商业信息科技，较易采取连锁经营的销售模式，如法国的家乐福，美国沃尔玛。

以沃尔玛超市为例，其在建址上一般会选择商业中心，对商业中心的要求也很高，对项目1.5公里内要求人口流动10万以上为宜，附近住宅区常住人口最好可高达12万；建设在交通要道上，交通要便利,满足各种交通工具的通行，能够抵达商圈；商圈内的消费主力最好以年轻青年群体为主，消费活动能力强；该消费区域同时要求具备大型免费停车场，同时还要满足500辆车以上免费停车，同时也为有需要的顾客提供一个非机动车免费停车场地，至少2000平米以上，顾客凭一张消费卡或小票即可免费进入停车。

2.2大型超市的经营特点

大型超市经营规模大，各个大品种类别的商品都具有明确的导向及销售地标，商品落地货架陈列和落地堆放，较为集中的采用现金结算方式、或者直接实行网络虚拟网银、支付宝、微信支付。

超市里的商品种类繁多，从各个方面满足顾客的需求，涵盖了人们生活中很多方面的需求；商品包装安全卫生，采用独立包装或散装称重，商品价格较百货商店及连锁食品超市的同类价格低廉；大型商场主要通过以量取胜，在未来可以赚取更大的市场毛利，还有一些商场实行购物“满”多少元即送礼的商品折扣活动，各类商品促销优惠活动不间断。

另一方面，大型超市宽敞明亮，搭配适宜的室内温度，给客人一种舒适的超市购物环境。

2.3大型超市的商品成本构成

2.3.1采购成本

采购成本是指与采购原材料相关的费用，包括采购订单管理费用、采购计划书制订工作人员与采购管理人员管理费用等。

商品的存货采购费用包括购买价款、相关商品税费、运输费、装卸费、保险费以及其他一切可归属于存货采购成本的其他费用。

采购费用包括采购商品的价格，采购价是决定采购成本高低的重要因素大型超市通过合作商途径得知报价，供应商提供的价格不同，采购方式、途径不同，都会影响采购成本。

其次相关税费也是组成采购价格的一部分，税费会根据采购区域的不同而有所区别，国内采购会产生增值税或消费税，而国外采购会产生增值税、关税、消费税。

再者采购成本也受运输成本影响，且运输过程造成的损失由谁赔付，运输成本的可持续控制性和弹性很大，若企业能有效正确控制采购运输成本，就可能有效减少商品采购运输成本。

最后其他属于采购成本费用也影响采购价格，不合理的增加这些费用，会形成资源浪费，导致采购费用上涨。

2.3.2仓储成本

（1）现有库存成本。

包括固定成本和可变成本。

固定成本与仓储库存产品数量的不断变化基本无关，库存数量的不断变化直接影响可变成本。

可变成本包括仓储资金占用控制成本、仓储库存空间利用成本、库存时间服务管理成本和时间风险控制成本。

（2）缺货成本。

是指产品仓储管理过程中库存产品出现质量问题而直接产生的缺货成本。

如供应商供给商品中断导致的缺货损失，缺货导致未能及时发货给客户的损失，甚至会产生停工损失，突发购买商品损失。

（3）仓储装卸成本和人工费用支出。

装卸成本一般指商品进货与出库主要依靠装卸作业来完成，从而产生搬运机械的折旧费用；人工费用指搬运搬卸作业工人的基本工资、奖金、福利费和生活津贴等其他费用。

（4）仓储产生的其他成本。

一般会产生电费、坏账损失及低值易耗品的消耗。

2.3.3销售成本

（1）商品的销售成本。

大型超市在销售商品时会产生大量的销售费用，是为了能让商品快速流通而进行的各种活动宣传。

售前、销售中、售后期间可能产生一系列的费用，如产品广告宣传费、包装费、商品资料保值费、办公费、各种折旧费等。

（2）销售人员成本费。

主要是产品销售人员的工资、福利费、津贴等。

2.3.4人力资源成本

（1）获得成本。

主要包括招聘成本、选择成本、录用成本、安置成本等四种。

大型超市在网上招聘职员时产生的招聘费以及网上招聘需额外支付各种软件的使用费用等。

（2）开发成本。

大型超市招聘销售人员工作完成后，员工的职业素质要求不完全达标时，员工需开展必要培训而产生的培训费。

这种开发成本在一些大型超市里是必不可少的。

（3）保障成本。

保证员工在暂时或长期丧失工作能力而必须支付的费用，包括劳动者的事故保障、健康风险保障、退休金和养老保障、失业风险保障等各种费用。

（4）离职成本是由于员工离职而产生的经济成本，包括员工离职后的补偿费用、下岗前低效成本、空职补偿成本等。

2.3.5其他成本

大型超市商品成本除了以上所述，还包括其他如电力设备费用、管理货物费用、货物设备费等。

这些费用虽小，但由于附属在每个商品上，合计总商品成仍不容小觑。

第3章沃尔玛超市成本内部控制的现状及其原因分析

3.1沃尔玛超市在采购环节商品成本内部控制存在问题及原因分析

3.1.1采购计划不合适，造成商品积压

一般来说商品采购计划是由多个部门一起编制，其主要依据是市场需求和生产计划方案的选择等具体要求，完整的商品采购计划是物资供应部门确定经济采购量的主要依据，物资供应部门再依据采购计划确定购货点，继而签定采购合同以及进行后期的存货管理。

而沃尔玛超市商品预存量和采购计划粗略，采购计划不明确，导致多订货，造成商品周转速度慢存货积压，占用资金量大，同时产生高额仓储费、保管费等，造成资源浪费，加大成本支出。

3.1.2供应商选择不得当，采购计划未及时更新，商品参差不齐

沃尔玛超市在商品采购环节选择供应商上没有做到多渠道获取消息并及时对采购计划进行同步更新，同时沃尔玛超市在订价招标方面做法不够科学，授权审批不规范，导致成采购本增加。

沃尔玛超市在采购的过程中，一般进行一次性购物，没有与供应商保持长期合作关系；采购过程中只注重价格，而忽略了商品品质、货源及合作商信誉的问题，导致其他一系列问题的产生，加大成本支出。

采购行为没有形成规范的审批流程，导致超市形成不必要的资源浪费。

即便有流程审批，有时也会产生超额采购或紧急性采购，这使得采购行为不在控制范围内，存在许多变数，非常不稳定。

3.1.3采购检查、付款环节不规范，有损商品、资金、信誉

沃尔玛超市在采购商品时对商品的检查不合规，后续检验付款流程没有严格执行规范，导致消费者对超市产生怀疑甚至不信任，顾客流失导致销售额降低造成资金损失。

沃尔玛超市采购部门没有明确分工做到各司其职。

验收没有按照合同说明一一执行，同时也没有做到及时通知其他部门一同配合，导致商品账实不符。

付款时出现付款人与实际不符，导致采购款流向错乱，增大工作量。

付款未及时处理票据出现付款操作失误，导致多付款。

采购商品时先付款或收货后付款都会导致资金减值损失，增加采购成本。

3.1.4内部采购控制管理制度不完善，导致超市采购成本大幅增加

由于沃尔玛超市内部采购控制管理制度不够完善，未做到与职位相容或分离，从而容易导致职位间的内部牵制没有真正起到重要作用，沃尔玛超市内部容易出现采购管理方法错误、徇私舞弊等不良现象，因而容易造成大型超市各类产品采购成本增加。

3.2沃尔玛超市在商品仓储环节成本内部控制存在问题及原因分析

3.2.1仓储内部成本控制管理制度不健全，导致商品成本出现虚增

目前，沃尔玛超市虽然自有一套存货内部控制制度规范，但实际执行存货预算计划时，采购人员为了避免销售过程中发生存货短缺，盲目的购买商品，造成存货积压。

沃尔玛超市采购人员本应按照计划采购1000件商品，却在实际采购过程中认为市场需求可能会增加，而实际购买了1200件，而当月的销售数量并没有增加，导致存货积压。

在此过程中，沃尔玛超市发生上述情况主因是没有完善的监督管理机制，存货管理部门没做到各司其职，导致大型超市仓储环节成本增加。

如采购人员在实际购买过程中增加购买量，没有得到实际批准，相互没有起到监督作用。

3.2.2仓储管理人员管理思想落后，导致存货损失

沃尔玛超市管理人员很多缺乏专业的知识，科学管理经验不足，采购人员仅凭借采购经验来确定采购量，没有运用到最佳购货量及购货点。

同时在商品入库时，发现变质商品、商品标签不齐等，没有及时报备并向相关人员反映情况，没做到及时处理，这样会导致商品存货损失，增加缺货成本，不利于沃尔玛超市后续发展。

3.2.3存货盘点方式存在问题，导致资产、利润增加

沃尔玛超市一般采用实地盘点法，沃尔玛超市一般采用年终盘点和30天盘点；年终盘点需要聘请专业的团队对货物进行盘点，但由于大型超市存货品种繁多，需要的人手巨大，如盘点一个仓库至少需要10人一晚乃至一天24小时的时间进行实地盘点，因而仓库盘点很难进行实地盘点，一般用账面盘点数量来代替实地盘点数量，所以很多存货信息存在偏差错误，失去了真实性。

而30天盘点是30天一个循环盘点，并不是月底盘点，但是每家沃尔玛的商品品种高达12000种，集中管理盘点根本是不可能的；现实中一般是每天营业进行几种产品的盘点，但营业期间盘点很容易出现差异，如未能及时发现差异更正错误，就容易导致资产、利润的不真实增加。

3.2.4存货激励机制不完善，导致商品库存混乱

存货管理部门激励机制不完善也不够科学，奖惩制度不够明确，没有激起员工的积极性，导致商品库存混乱，资源浪费。

沃尔玛超市实行物质激励，实行降低损耗奖励计划，员工因共享公司降低损耗取得的奖励，将损耗维持在1.5%的范围内即可分的奖励，但是由于激励金额仅仅200美元，门店的员工甚多，激励并没有让员工起到互相制约的作用。

3.3沃尔玛超市在销售环节商品内部控制存在问题及原因分析

3.3.1盲目设置目标，赚取利益或提成

内部控制未做到各司其职，相互制约。

员工间没做到相互竞争的同时相互帮助。

因管理人员与业绩挂钩的年薪制，管理人员为达到高收入设置过高的销售目标，同一超市的销售人员由于相互竞争忽视合作的重要性，只为达成目标。

3.3.2应收账款占比增加，造成资金短缺

沃尔玛超市的应收账款在流动资产中占比连续增加，导致超市内部资金短缺。

超市如果一味的赊销商品，导致现金很难回笼，资金链就会出现缺口甚至断裂。

赊销商品又会造成商品大量积压，销售困难。

如销售人员在销售商品为了将商品卖出而进行大量赊销，一个客户假设赊销100万货款商品，平均每个销售人员10个较大客户总额1000万，每个门店销售人员占比70%，10个人中7个人是销售人员，那么就有7000万的货款无法回笼，以此类推这样的销售模式是不可行的，只会导致资金无法循环运转，甚至超市无法运作。

3.3.3销售奖惩制度不完善，导致销售费用激增

沃尔玛在销售环节制定的销售计划不具科学性，没有落实到具体实处，不够贴合实际；销售人员在费用控制上没有做到合理支出，是因为没有具体的奖惩制度来约束他们的行为。

3.3.4促销力度不够，导致过时商品未及时清理

沃尔玛超市一般实行特价促销，促销范围一般是超市一楼，内部一般摆放的是生活必需品，恰好这是人们最常关注的商品。

但沃尔玛超市较一般超市的价格稍贵一些，促销力度不够，消费者并不会选择跨区域的购物。

促销方式不够多样，对顾客的吸引力没有达到预期。

过时商品没办法及时处理售出，流通速度过慢，造成商品积压。

3.4在人力资源管理环节内部控制存在的问题及原因分析

（1）超市内部控制失衡，导致管理结构失衡。

超市管理层在商品管理时没有做到不相容职位相分离，没有对商品的各个环节实行分层管理、公开管理，造成商品管理混乱；没有实行专人专管，内部控制监督制度没有做到实处，相互没有起到相互制约的作用，导致管理结构失去平衡。

（2）岗位培训不合理，缺乏人员上下流动，不利于职员发展。

在沃尔玛超市中经常会出现一个刚毕业的大学生会成为一名经理，完全依靠理论知识来管理一个部门是不可行，这致使许多经理没能力完成本职工作，虚有其职。

职位设置和职责要求不合理，无法满足大型超市现行趋势的要求；激励制度不完善，降低员工积极性，影响超市的销售。

调研发现，一般企业90后所占比例最高，而员工的平均离职率也越高；如企业员工90后占比70%以上，离职率高达21%，明显比2012年的离职率（16.7%）高，新生代员工更注重的是实现自我的价值，因为在超市中的管理层人员流动过小，新生代员工看不到前景的发展，从而离职率就逐渐提高了。

离职的人员中还存在着一个离职原因“对薪酬不满”，而薪酬标准不合理的话，会压制员工的积极性，导致人员流失，人员变动大，浪费培训成本，重置成本增加，从而增加超市商品成本。

3.5其他商品成本内部控制存在的问题及原因

沃尔玛超市在每个环节都会发生不同程度的损耗，超市管理者只重视开源节流，而忽视成本支出，导致商品成本增加，影响超市商品销售利润。

沃尔玛超市的电力费用也是一笔不小的成本支出，顾客在购买商品时没有做到随手关柜门导致用电量增加，资源浪费成本增加；塑料袋的使用，沃尔玛超市每天人流量如此的大，每人平均使用一次性塑料袋3个或以上，那么日积月累这将是一笔大额的支出，对环境也是有害的。

第4章沃尔玛超市成本内部控制对策

4.1沃尔玛加强采购成本内部控制和降低采购成本的对策

4.1.1制定合理的采购计划

（1）沃尔玛超市应采取统一且集中的采购方式，形成一体式采购，能够有效的避免出现采购混乱的问题，提高工作效率，减少仓储成本支出，降低商品采购成本，改善管理者的决策。

沃尔玛超市同时应实行分部门分权，根据实际采购需求制定合理计划，减少资源浪费，订购足量足额的货物，减少超前订购造成的库存积压，商品流通速度慢。

（2）沃尔玛超市可以采取分次分批分产品制定购买计划，制定提前申请规定，完善内部控制制度，减少采购失误的出现。

4.1.2制定规范的供应商选择规则，完善采购模式

（1）合理选择供应商。

制定规范的供应商准入制度，对供应商的资质进行评估、对供应商的商品供应来源进行考察，提高供应商的标准，保证商品质量，签订规范合理的订购协议，保障超市的利益。

（2）合理制定采购的方式。

沃尔玛超市应根据市场需求来决定采购数量及制定详细的采购计划，从而选择合适的采购模式。

大型产品可与供应商签订协议购买，减少形式浪费；零散商品采取采购员直接购买的方式。

沃尔玛超市可根据各产品各参数进行批量定购，可实现货量多价格优惠，降低商品成本。

4.1.3建立严格的验收入库和收付制度

（1）沃尔玛超市在购买商品验收入库时应建立严格验收制度，制定明确的验收标准。

如商品批次、商品质量达标程度，商品运输过程中发生的正常损失标准，验收完成必须出具证明。

若验收不及格或出现特殊情况，应及时向相关管理部门请示，及时处理。

（2）严格的收付制度。

加强采购计划中的付款中计划的执行，完善商品的收付款流程管理，明确相关人员的责任，严格审核每个步骤的执行，监督各方人员按照合同期限付款。

注意采购过程的监管与后续追踪管理，防止不必要的后患出现。

4.2关于改进沃尔玛存货内部控制的对策

4.2.1建立完善的存货内部控制制度

建立完善的存货内部控制制度，加强对超市商品存货管理，结合沃尔玛超市具体需求，建立一体化规章制度。

例如实行严格的规章制度，实现各职位权利相分离，相互制约与监督，严格控制存货出入库数量，减少商品混乱，加大执行内部控制制度的力度，严格监督执行内部控制制度的情况，加强内部与外部相结合。

4.2.2加强职位约束与监督

沃尔玛超市内部有关的程序与岗位职责设定和规范超市商品成本内部控制，对沃尔玛超市的经营活动进行全流程的管控，以规范沃尔玛超市经营活动，保证沃尔玛超市资金运营规范，规避风险，提高超市经营竞争力。

4.2.3完善存货盘点制度，保证库存商品数量的准确

为提高商品库存盘点准确性，应建立健全存货盘点制度，及时明确商品盘盈、盘亏事件的责任人，实行奖惩制度，互相监督。

沃尔玛超市应结合自身情况，选择合适的盘点方式。

盘点人员可选择多部门互相监督盘点，实现公开数据。

4.3建立多种销售渠道，满足顾客需求

随着网络购物的出现，顾客足不出户就能够买到自己想要的商品，这对实体店造成巨大冲击，所以沃尔玛超市必须为顾客建立多种销售渠道来满足消费者的需求。

这一举措在短时间内可能会增加大型超市的经营成本，但从长远角度来看，建立多种销售渠道可以扩大沃尔玛超市的销售量，增加进货量，以此来降低商品的购货成本。

4.4制定合理的促销策略

促销是沃尔玛超市常用的营销手段之一，主要是想引起消费者注意，同时增加商场其他产品的销量，扩大经营数额，保持竞争力。

促销是处理临期商品和过时商品的一种好办法，能够回收成本，减少库存，提高库存的流动速度，减少仓储成本。

所以合理的促销策略能提高沃尔玛超市的销售额，减少经营支出和临期商品损失，降低商品成本。

第五章结束语

综上所述，可以了解大型超市的商品成本内部控制仍存在许多问题，大型超市在成本控制方面相对薄弱，没有很好地控制商品购入成本，在管