0Vzjcus行政事业单位会计分录汇总Word格式.docx

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以材料对外投资

对外投资（合同、协议确定的价值与应交增值税销项税额之和）

材料〔材料账面价值（不含增值税）〕

　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　　　事业基金——投资基金（或借记，差额）

注：

以上是一般纳税人的会计处理，小规模纳税人的处理如下：

对外投资（合同协议确定的价值）

材料（材料含税价值）

以固定资产对外投资

对外投资（评估或合同、协议确认价值）

固定基金（账面价值）

固定资产

以无形资产对外投资

对外投资（双方约定价值）

无形资产（无形资产账面价值）

事业基金——投资基金（无形资产账面价值）

5.固定资产的核算

概　念

是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

标　准

一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。

核算特点

①一般不计提折旧；

②除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

事业单位固定资产入账价值的确定与行政单位基本相同。

购入固定资产时

专用基金——修购基金（用修购基金购置）

　　事业支出（用结余资金购置）

　　专款支出（用拨入专款购置）

固定基金

注意：

固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；

在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。

融资租入固定资产

租入时：

其他应付款

支付租金时：

经营支出等

转让、报废、毁损及盘亏

按照所减少固定资产的原价

变价收入：

专用基金——修购基金

清理费用：

6.事业单位无形资产的核算

①外购的，应按照实际成本作为无形资产的入账价值；

②自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

无形资产的摊销

①不实行内部成本核算的，应在取得无形资产时将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；

②实行内部成本核算的，应在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

无形资产所有权转让

按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；

同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出——其他费用”，贷记“无形资产”。

事业基金

（事业单位）

一般基金（来源）

①从当年未分配结余中转入；

②从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

投资基金

①用固定资产对外投资时从固定基金中转入；

②用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入。

一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但是，事业单位在存在融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。

专用基金

职工福利基金

按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入。

医疗基金

按照公费医疗经费开支标准从收入中提取。

修购基金

按照事业收入和经营收入的一定比例提取。

其他基金

住房基金等

事业单位的结余

事业结余

事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）

经营结余

经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）

结余分配

结余分配的内容

①有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；

②事业单位按规定提取专用基金（职工福利基金）。

结余分配的核算

年终，将未分配结余，全数转入“事业基金——般基金

一、财政补助收入

财政补助收入（总帐）帐户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。

①收到财政补助收入时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

财政补助收入

②余额缴回时，借：

财政补助收入，

银行存款

③年终结帐时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，

借：

事业结余

年终结帐后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细帐。

二、上级补助收入

上级补助收入（总帐）帐户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。

①收到上级补助收入时，借：

上级补助收入

上级补助收入，

③年终结帐时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结帐后，本科目无余额。

　　借：

　　　贷：

三、拨入专款

拨入专款（总帐）帐户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细帐核算。

①收到拨入专款时，借：

　　　　　　　　　　　　　　贷：

拨入专款－×

×

拨入专款，

③余额留归本单位时借：

事业基金－一般基金

④年终结帐时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，

拨出专款（专款支出）

⑤余额转入“事业结余”，借：

拨出专款，

四、事业收入

事业收入（总帐）帐户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。

根据事业收入的种类或来源设置明细帐。

收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。

但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。

①取得收入时，借：

银行存款（应收帐款），

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业收入

②收到应缴财政专户的收入，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

应缴财政专户款

③上缴应缴财政专户款,借：

④收到财政专户拨入预算外资金时，借：

⑤期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。

五、经营收入

经营收入（总帐）帐户，核算事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在贷方，反映经营收入累计数。

可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总帐科目。

①取得租金收入时，借:

银行存款（现金）

　　　　　　　　　　　　贷:

经营收入

②取得经营收入时，

小规模纳税人不含税收入＝实收额÷

（1+4%）

应缴增值税＝不含税收入×

4％

银行存款（应收帐款、应收票据）

　　　　　　贷:

经营收入（不含税）

一般纳税人按实收价款扣除增值税销项税额,

　　　　　贷:

②发生的销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入;

小规模纳税人，借：

经营收入

　　　　　　　　　　贷：

应交税金－应交增值税

一般纳税人按不含税价格，借：

应交税金－应交增值税（销项税额）

单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应的冲减经营收入。

③期末应将“经营收入”贷方余额全部转入“经营结余”科目,结转后本科目应无余额。

经营结余

六、附属单位缴款

附属单位缴款（总帐）帐户，核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项，余额一般在贷方，反映附属单位缴款累计数。

应按交款单位设置明细帐。

。

①收到款项时，借：

附属单位缴款

②发生退回时，借：

附属单位缴款，

③年终,应将附属单位缴款贷方余额全部转入“事业结余”科目,结转后本科目应无余额。

七、其他收入

其他收入（总帐）帐户，核算事业单位除上述收入以外的收入，如投资收益、资产出租、捐赠、其他单位补助、零星杂项收入等。

余额一般在贷方，反映其他收入累计数。

应按收入种类设置明细帐。

①取得收入时，借：

银行存款，

其他收入

②收入退回时，借：

其他收入，

　　　　　　　　　　　贷：

③年终，应将其他收入贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。

八、拨出经费

拨出经费（总帐）帐户，核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，余额一般在借方，反映拨出经费累计数。

本科目应按所属单位名称设置明细帐。

①拨出经费时，借：

拨出经费，

　　　　　　　　　　　　贷：

②结余收回时，借：

拨出经费

③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。

事业结余，

对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金，不通过本科目核算。

本科目应按所属单位名称设置明细帐。

九、拨出专款

拨出专款（总帐）帐户，核算主管部门拨给所属单位需要单独报账的专项资金，余额一般在借方，反映拨出专款累计数。

本科目应按所属单位名称或项目设置明细帐。

①拨出专款时，借：

拨出专款，

②收回专款余额时，借：

拨出专款

③所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。

专项资金如系上级拨入的，借：

拨入专款，

用自筹资金对所属单位的专项拨款，借：

事业收入（经营收入）,

十、专款支出

专款支出主要主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。

本科目应按专款的项目设置明细帐。

专款支出（总帐）帐户，核算由财政部门和上级单位拨入的指定项目或，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。

余额一般在借方，反映专款支出累计数。

①按指定项目和用途开支工、料费时，借：

专款支出，

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款（现金、材料）

②项目完工向有关部门单独列报时，借：

拨入专款，

专款支出

③专款结余留归本单位　借：

十一、事业支出

事业支出（总帐）帐户，核算事业单位开展专业业务活动发生的实际支出数，余额一般在借方，反映事业支出累计数。

①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，应根据《财政直接支付入帐通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表，

主管部门：

借：

事业支出（本单位）

拨出经费（转拨所属单位）

　贷：

所属单位：

事业支出

　贷：

②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分录，属于固定资产的同时记：

固定资产

　　　　贷：

固定基金

③发生事业支出时，借：

事业支出－×

，

现金（银行存款）

④当年支出收回时，借：

⑤计提专用基金时，借：

事业支出－福利费

专用基金－×

⑥年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结帐后本科目无余额。

事业结余，

事业支出的报销口径规定如下：

⑴对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列支。

⑵购入办公用品可直接列支，购入的库存材料可在领用时列支。

⑶社会保障费、职工福利费（每人每月8元）、工会经费（工资总额2％），要按照规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。

⑷固定资产修购基金按核定的（1-5%）比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50％。

⑸购入固定资产经验收后列支，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。

⑹其他各项支出，均以实际报销数列支。

要正确划分事业支出和经营支出的界限，对分不清的应按一定比例分配。

本科目应按事业支出的明细科目设置明细帐。

十二、经营支出

经营支出（总帐）帐户，核算事业单位在专业业务活动之外开展非独立核算经营活动发生的实际支出数，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。

余额一般在借方，反映经营支出累计数。

①发生经营支出时，借：

经营支出－，

现金或银行存款

②属于固定资产的同时记：

固定资产

③计提专用基金时，借：

经营支出

③结转已销产品成本时，借：

经营支出，

产成品－×

④年终将本科目借方余额全数转入“经营结余”科目，结帐后本科目无余额。

经营结余，

经营支出

本科目应按经营支出的明细科目设置明细帐。

十三、成本费用

成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务或产品成本的各项费用。

包括在业务活动中耗费的各种材料，工资及计提的福利费。

㈠、确定成本对象

1、事业单位兼有产品生产或商品营销的部分，应进行成本费用核算。

2、对外提供技术咨询等劳务服务的部分，应进行服务费用核算。

㈡、划分成本项目

按照每项生产费用在产品生产过程中的不同用途，可将生产费用划分为若干产品成本项

目，简称成本项目，主要包括以下几项：

㈢、确定成本计算期

1、产品生产以月为成本计算期；

2、工作项目以周期为成本计算对象。

㈣、成本费用的归集与分配

1、直接费用直接计入成本对象；

2、间接费用通过分配计入成本计算对象。

㈤、成本费用的核算

1、在业务活动或经营活动中发生成本费用时

成本费用－甲产品，

材料、现金、银行存款

2、完工产品验收入库时，借：

产成品，

成本费用－甲产品

成本费用，包括运杂费、装卸费、包装费、保险费、广告费、商品损耗、经营人员的工资、福利费等。

成本费用帐户一般应按经营类别或产品品种设置明细帐。

对于成本核算较复杂的单位，可根据需要自行设置成本核算科目

内部成本核算的主要步骤

将与产品生产有关的成本费用进行归集:

1、购买材料时：

材料--A产品

1、领用材料时借：

成本费用

　　　　　　　　　　　　　贷：

材料--甲材料--A产品

--乙材料--B产品

3、支付费用时借：

成本费用--A产品

4、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”帐户

产成品--A产品

5、销售产品收入借：

计提销售税金借：

销售税金

应交税金

计提教育附加借：

其他应付款

6、销售产品时，按已销产品实际成本从“产成品”帐户转入“经营支出”帐户;

经营支出--×

产成品

7、将成本费用帐户归集的管理费用、财务费用转入“经营支出”、“事业支出”帐户;

8、年终将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”帐户，

经营收入，

贷：

经营支出、销售税金

经营结余贷方余额为实现的经营盈利，借方余额为经营亏损;

　　9、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”帐户，如为亏损则不结转。

十四、销售税金

销售税金（总帐）帐户，核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育附加等。

①月末，按计提的销售税金，借：

销售税金，

按计提的教育附加借：

②交纳税金时，借：

应交税金，

交纳教育附加时，借：

其他应付款，

贷：

③期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，

经营结余（事业结余）,

本科目应按产品或商品类别、品种设置明细帐。

十五、上缴上级支出

上缴上级支出（总帐）帐户，核算所属单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

①上缴时，借：

上缴上级支出，

　　　　　　　　贷：

②年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。

上缴上级支出

十六、对附属单位补助支出

对附属单位补助支出（总帐）帐户,核算用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。

①对附属单位补助时，借：

对附属单位补助，

②补助收回时，借：

对附属单位补助

③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。

十七、结转自筹基建

结转自筹基建（总帐）帐户，核算用财政补助收入以外的安排自筹基建，所筹集并转入建设银行的资金。

①将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数，

结转自筹基建，

②年终结帐时将本科目余额全数转入“事业结余”帐户，结转后本科目无余额。

事业结余

结转自筹基建

十八、现金

现金（总帐）帐户,核算事业单位的库存现金,余额一般在借方,反映库存现金的数额。

①收到现金时，借：

现金，

有关科目

②支出现金时，借：

有关科目，

现金

应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。

每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。

现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员，应将每天所收到的现金连同收款收据副联，编制“现金收入日报表”，送会计机构的出纳员核收;

或将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、现金收入日报表、银行交款单一并交会计机构的出纳员核收记帐。

十九、银行存款

银行存款（总帐）帐户，核算事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。

①将款项存入银行时，借：

②提取现金时，借：

③支出存款时，借：

应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据银行收付款凭证逐笔顺序登记。

每日业务终了，应结出余额。

应定期与银行对帐，至少每月核对一次。

月终时，单位帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查明原因。

属于未达帐项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

二十、应收票据

应收票据（总帐）帐户，核算事业单位因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。

余额一般在借方，反映应收票据未到期数额。

①收到商业承兑汇票时，借：

应收票据，