浅析我国林木类生物资产会计信息披露土Word文件下载.docx
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吉林森工600189、升达林业002259、丰乐种业000713、莫高股份600543、禾嘉股份600093、登海种业002041、丰林木业601996、科冕木业002354；
造纸行业的6家：
博汇纸业600966、青山纸业600103、福建南纸600163、金城股份000820、晨鸣纸业000488、太阳纸业002078；
家具行业的2家：
美克股份600337、宜华木业600978。
笔者把这21家公司的2012年年终报告作为样本进行分析，结果如表1：
表1林业上市公司2012年年报披露月份统计
披露时间
个数
百分比
2013年1月
2013年2月
2013年3月
3
14.29%
2013年4月
18
85.71%
数据来源：
选取上市公司2012年年报信息。
1.信息披露不及时
会计信息披露的目的和价值在于帮助相关利益者根据其作出相关的经济决策，具有很强的时效性。
如果失去了时效性，即便会计信息是相关、可拳的,其效用也大打折扣，甚至毫无价值。
我国《证券法》规定，上市交易股票或者公司债券的公司，应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向证券监督管理机构和证券交易所提交年度报告，并予公告。
从样本公司年报的报出日期看，虽然符合我国《证券法》的相关规定，但是都集中在4月中下旬（见表1）,仅有禾嘉股份、美克股份、晨鸣纸业三家在3月份披露年报，日期还都接近3月末。
林木类生物资产作为一种较为特殊的资产，4个月的时间间隔极有可能使其会计信息失去了可靠性，这种信息的延迟披露很可能导致信息使用者做出错误决策。
«
2林业上市公司2012年度生物资产报表披露情况统计
披爹项目
公司个数
资产负债表披露
消耗性生物资产
1
4.76%
生产性生物资产
8
38.10%
公益性生物资产
存货
15
71.42%
报表附注披H
生物资产核算方法
12
57.14%
累计折旧
6
28.57%
郁闭度
4
19.05%
2.信息披露内容不规范
会计信息使用者只能通过相关信息披露这个途径了解企业的财务状况和经营成果。
表内披露是信息披露的主要形式，应按相关要求做到全面地披露公司信息。
然而从表2统计的情况可以看出，21家拥有林木类生物资产的上市公司，在表内披露生产性生物资产的有景谷林业、福建金森、香梨股份、吉林森工、永安林业、丰林木业、莫高股份、禾嘉股份8家企业，占总数的38.10%；
在表内披露公益性生物资产的只有青山纸业1家企业，占总数的4.76%:
在表内披露消耗性生物资产的也仅有晨鸣纸业1家企业，占总数的4.76%,并且晨鸣纸业是唯一一家采用公允价值进行后续计量的企业。
选择将消耗性生物资产合并在存货下进行披露的企业有15家，占总数的71.42%。
这不仅增加了同类企业之间会计信息可比性的难度，也使得会计信息使用者更加难以理解生物资产的会计信息。
另外据统计,还有3家企业没有披露与林木类生物资产相关的任何信息，这3家企业分别是：
博汇纸业、金城股份及冠农股份。
由此可见，我国拥有林木类资产的上市企业其会计信息披露内容没有统一的规范要求，随意性很大，很可能因此造成会计信息使用者的误判。
3.表外披露内容不详尽
表外信息是指会计报表的提供者不能或不便在法定会计报表内反映的，但却能帮助报表使用者全面、正确理解会计报表内容、企业财务状况、或有事项和未来发展的重要信息，它是会计报表的补充和说明。
根据样本统计林木类生物资产表外披露存在以下问题：
（1）林木类生物资产核算办法披露不详尽。
根据样本统计，披露林木类生物资产核算办法的共有12家，仅占总样本数的57.14%。
这12家企业中能够详细全面披露林木类生物资产的公司仅有香梨股份和福建金森两家公司，其余10家企业大部分只是披露生物资产初始计量方法以及如何进行资本化和费用化，部分企业披露了包含在存货中的消耗性生物资产的结转办法。
样本中仅有6家企业提及林木类生物资产的累计折旧方法，其中青山纸业不计提折旧，福建金森采用直线法，其余4家采用年限平均法。
其余大部分企业对于林木类生物资产的减值与跌价、收获与处置都未提及。
这种不详尽的披露使得会计信息使用者无法清晰、明确地了解企业林木生物资产的真实价值。
（2）消耗性生物资产价值变动状况披露不完整。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》的应用指南要求单独列示消耗性生物资产账面价值、跌价准备情况。
根据样本统计，有15家公司将消耗性生物资产情况放在存货项目中予以披露，占公司总数的71.42%。
但是15家公司对消耗性生物资产的披露状况存在很大的区别，有的对消耗性生物资产的期初余额、本年增加额、本年减少额和期末余额予以披露；
有的对消耗性生物资产的账面价值、跌价准备、净值予以披露。
15家企业中没有一家企业全面完整地对其进行披露。
另外样本中冠农股份、博汇纸业、金城股份三家拥有大量消耗性生物资产的公司，在报表及报表附注中未对其进行任何的说明及披露。
（3）林木类生物资产支出的资本化与费用化标准披露不一致。
郁闭度指的是森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以十分数表示，完全覆盖地面为1。
根据联合国粮农组织规定，0.70（含0.70）以上的郁闭林为密林，0.20-0.69为中度郁闭，0.20（不含0.20）以下为疏林。
郁闭标准直接关系到林木类资产的资本化和费用化界限。
郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出，这些支出应予以资本化计入成本；
郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期，基本上可以比较稳定地成活，主要依靠林木本身的自然生长，一般只需要发生较少的管护费用，从重要性和谨慎性考虑应当计入当期费用。
这样采用不同的郁闭标准使得企业可以一定程度上自由地调整当期的利润。
样本统计结果显示，在21家公司中只有4家公司披露了郁闭度标准，具体如下：
景谷林业披露茅松、杂株木的郁闭度确定为0.6,按树的郁闭度确定为0.8；
升达林业披露用材林的郁闭度达到0.7及以上；
丰林木业披露对桂树等轮伐期在5年的林木种植，以完成林木的第三次追肥为达到郁闭的标准，松树等轮伐期在15年的其他林木，松树以完成间伐为达到郁闭的标准，其他树种以第六次除草为达到郁闭标准;
青山纸业披露公司现有消耗性生物资产（林木资产）主要为针叶树种的工业原料林，郁闭度确定为0.5,郁闭年限确定为3-5年。
由此可见林业企业对于林木类生物资产支出的资本化与费用化标准的披露并不一致。
（4）林木类生物资产信息披露不全面。
林木类生物资产因其具有价值转化性和自然增长性、周期性、不确定性和高风险性、地域差异性、双重资产性及外部收益性等特点，披露内容应该包含其生长环境，地理条件，气候条件，生长周期，可能发生的自然灾害、种植面积、种类等情况都应该在表外予以披露。
而样本中21家公司仅有福建金森一家公司对其种类进行披露，其余企业都未作任何说明。
2014年第6期•业务技术
二、我国林木类生物资产信息披露改进建议
1.完善财务报告说明书
企业年度报告中重大事项一节会披露该公司本会计年度的重大事项，例如报告期内有无重大的购置财产决定和重大投资行为，有无重大诉讼、仲裁，有无会计政策变更、会计估计等。
对于林业企业来说应当在重大事项中增加林木类生物资产的相关情况。
（1）林木类生物资产取得方式、种类和数量。
林木类生物资产是购买、自营培育或者其他方式取得应该予以说明。
将林木类生物资产按性质分别归集到消耗性林木类生物资产、生产性林木类生物资产和公益性林木类生物资产三个类别中，并说明各种林木类生物资产的种植面积、实物数量、成熟度、种植年限及货币价值量的变动，这些数据将有助于会计信息使用者更快捷、更直接地了解企业林木类生物资产。
（2）报告期内的气候、地理、水资源、虫害等自然条件。
林木类生物资产因其自身的特殊性对自然环境要求比较高，因此企业应当在重大事项中说明报告期内有无自然灾害（比如火灾、水灾、旱灾以及冰雹灾害等）、病虫害（比如白蚁、松木线虫以及蝗灾）等具体情况。
（3）新品种的引进及新科技的应用。
科研新品种的引进可能会引起林木类生物资产数量出现大规模的增长，特别是新的科学技术的应用会引起林木类生物资产大加模的更新。
（4）企业所处市场环境。
比如产品检验检疫标准发生重大变化，从而对企业产生不利影响，.可能导致林木类生物资产市场价格逐渐下跌等情况。
2.调整会计报表中的列示项目
林业企业与其他企业对外报送的会计报表相同，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表这四张表。
这些报表的具体格式、内容及相关项目的填制方法都按照一般企业的做法进行编制，但是这种填制方法忽略了拥有大量林木类生物资产的企业的特殊性，因此应该进行相应的调整，以更好地反映企业的资产状况、经营成果和现金流盅
（1）在编制资产负债表时，应单独分别列示消耗性林木类生物资产、生产性林木类生物资产及公益性林木类生物资产的账面价值。
尤其消耗性林木类生物资产主要用以体现其郁闭之后从“营林工程成本”账户转入郁闭资产的账面价值，其既不同于存货，也不同于固定资产，而是介于两者之间的特殊资产，因此应当将其单独列示。
（2）在编制利润表时，应该在营业收入、营业成本及资产减值损失科目下，增加通过“营业收入——消耗性林木资产收益”、“营业成本——消耗性林木成本”、“其他收入——林木类生物资产收益”、“营业外收入——生态效益补偿收入”等科目来体现林木类生物资产对于费用和利润等相关科目的影响情况。
（3）在编制现金流量表时，也应该尽量地体现林木类生物资产的特殊性，企业应该增列林木类生物资产的取得、经营、采伐及处置过程中实际收到和支出的现金，并披露政府对公益性林木类生物资产补偿产生的现金流等。
3.重视并完善会计报表的附注披露
林业企业应该在会计报表附注中更加详细地披露林木类生物资产的相关信息，以进一步提高会计信息披露的质量并满足会计信息需求者的使用需要。
主要涉及以下几个方面：
（1）林木类生物资产的实物最和价值量余额及其增减变动情况，包括跌价准备的提取及累计情况,成本和费用的核算办法等。
（2）拥有的林木类生物资产的树种、郁闭度及成熟比例等。
例如：
果林和竹林的经济属性和产能是不一样的，如果只是简单笼统地披露数量及部分种类，则可能导致会计信息使用者无法清晰、明确地了解企业林木生物资产的价值。
（3）生产性林木类生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。
（4）报告期内对林木类生物资产进行检查的情况以及生物资产相关的风险情况和应对措施。
参考文献：
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4.黎明，何子利.林木类生物资产确认、计敏与披露研究[J].会计之友，2013（7）.
收稿日期：
2012-04-25责任编辑：
张翊飞
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作者：
作者单位：
刊名：
绿色财会
英文刊名：
GreenFinanceandAccounting
年，卷（期）：
2014（6）
文献（4彳
1.石道金;
邱保印生物资产计量属性研究［期刊论文］-审计与经济研究2007（03）
2.崔斌我国农业上市公司生物资产信息披露的研究［期刊论文］-会计之友2012（11）
3.贾璐我国农林上市公司生物资产信息披露存在问题分析［期刊论文］■中国集体经济2013（16）
4.黎明;
何子利林木类生物资产确认、计量与披露研究2013（07）
引用本文格式：
彭春燕浅析我国林木类生物资产会计信息披露［期刊论文］■绿色财会2014（6）
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