出口退税例题.docx

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出口退税例题

出口退税例题

[分享]“免、抵、退”税的会计处理及举例

（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金―应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。

（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：

借：

应收出口退税―增值税

应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

产品销售成本

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）

―应交增值税（进项税额转出）

“免、抵、退”税会计处理举例

例１某生产企业2022年1―3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。

一月份发生下列业务：

１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：

（1）借：

原材料―A900,000

应交税金―应交增值税（进项税额）153,000

贷：

银行存款（应付帐款等）1,053,000

（2）借:

原材料―B400,000

应交税金―应交增值税（进项税额）52,000

贷：

银行存款―（应付帐款等）452,000

2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：

应收帐款936,000

贷：

产品销售收入―内销800,000

应交税金―应交增值税（销项税额）136,000

3、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：

借：

应收外汇帐款800,000

贷：

产品销售收入―出口销售800,000

4、上年结转本年留抵进项税额5万元。

月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×（17%-13%）＝32,000元

借:

产品销售成本32,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）32,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算。

__-（__-32022年）-__＝-__元，期末留抵税额为__元

二月份发生下列业务：

1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：

借：

原材料―A1,000,000

应交税金―应交增值税（进项税额）170,000

贷：

银行存款（应付帐款等）1,170,000

2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：

借：

应收帐款585,000

贷：

产品销售收入―内销500,000

应交税金―应交增值税（销项税额）85,000

3、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录：

借：

应收帐款600,000

贷：

产品销售收入―出口销售650,000

产品销售收入―出口销售50,000

4、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×（17%-13%）＝24,000元

借:

产品销售成本24,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）24,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

__-（__-__）-__＝-148,000元，期末留抵税额为148,000元

5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。

作如下计算：

当月免抵退税额＝__13%＝91,000元

当月期末留抵税额148,000当月免抵退税额91,000

当月应退税额＝当月免抵退税额＝91,000元

当月应免抵税额＝0

三月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额__元,免抵税额为0。

作如下会计分录:

借:

应收出口退税91,000

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）91,000

2、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：

借：

原材料―B700,000

应交税金―应交增值税（进项税额）91,000

贷：

银行存款（应付帐款等）791,000

3、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：

借：

应收帐款468,000

贷：

产品销售收入―内销400,000

应交税金―应交增值税（销项税额）68,000

4、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：

借：

应收外汇帐款500,000

贷：

产品销售收入―出口销售500,000

5、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×（17%-13%）＝20,000元

借:

产品销售成本20,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）20,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

__-（__-2022年0）-（__-__）＝-60,000元，期末留抵税额为60,000元

6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。

作如下计算：

当月免抵退税额＝__13%＝78,000元

当月期末留抵税额60,000当月免抵退税额78,000

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝60,000元

当月免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=__-__=18,000元

7、4月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额__元,免抵税额为__元。

作如下会计分录:

借:

应收出口退税60,000

应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

18,000

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）78,000

以上会计分录涉及的“应交税金―应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

应交税金―应交增值税

借方贷方

一月份：

上期留抵50,000本月销项税额136,000

本月进项税额（A）153,000进项税额转出32,000

本月进项税额（B）52,000

二月份：

本月进项税额（A）170,000本月销项税额85,000

进项税额转出24,000

三月份：

本月进项税额（B）91,000审批上月免抵退税额91,000

本月销项税额68,000

进项税额转出20,000

四月份：

审批上月应免抵税额18,000审批上月免抵退税额78,000

累计534,000累计534,000

例2某生产企业2022年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。

六月份发生下列业务：

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额__元,免抵税额为__元。

作如下会计分录:

借:

应收出口退税95,000

应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

126,000

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）221,000

2、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元（增值税率17%），海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：

借：

原材料―甲8,300,000

贷：

应付帐款8,300,000

3、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：

借：

原材料―乙4,000,000

应交税金―应交增值税（进项税额）680,000

贷：

应付帐款4,680,000

4、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：

借：

应收帐款3,510,000

贷：

产品销售收入―内销3,000,000

应交税金―应交增值税（销项税额）510,000

5、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元,作如下会计分录：

借：

应收外汇帐款1,500,000

贷：

产品销售收入―出口销售1,500,000

5、上期留抵税额为__元。

月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=__-__（17%-15%）＝30,000元

借:

产品销售成本30,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）30,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算:

__-（__-__）-（__-__）＝-140,000元，期末留抵税额为140,000元

6、本月收齐2―4月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算：

当月免抵退税额＝（__-__-__）×15%＝153,000元

当月期末留抵税额140,000当月免抵退税额153,000

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝140,000元

当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=__-__=13,000元

七月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额__元,免抵税额为__元。

作如下会计分录:

借:

应收出口退税140,000

应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

13,000

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）153,000

2、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:

借：

原材料―乙2,000,000

应交税金―应交增值税（进项税额）340,000

贷：

应付帐款2,340,000

3、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:

借：

应收外汇帐款6,640,000

贷：

产品销售收入―出口销售6,640,000

4、本月无内销，上月留抵进项税额__万元。

月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=__-__（17%-15%）＝132,800元

借:

产品销售成本132,800

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）132,800

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-（__-__）-（__-__-__）＝-207,200元，期末留抵税额为207,200元

5、本月收齐3―5月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：

当月免抵退税额＝22022年00×15%＝330,000元

当月期末留抵税额207,200当月免抵退税额330,000

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝207,200元

当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=__-__=122,800元

八月份发生下列业务:

1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额__元,免抵税额为__元。

作如下会计分录:

借:

应收出口退税207,200

应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

122,800

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）330,000

2、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录：

借：

原材料―乙1,000,000

应交税金―应交增值税（进项税额）170,000

贷：

应付帐款1,170,000

3、本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:

借：

应收外汇帐款3,300,000

贷：

产品销售收入―出口销售3,300,000

4、本月无内销，上月留抵税额__万元。

月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000×（17%-15%）＝66,000元

借:

产品销售成本66,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）66,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-（__-__）-（__-__）＝-104,000元，期末留抵税额为104,000元

5、本月收齐3―6月部分出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐单证250万元，到退税机关进行申报，作如下计算和会计分录：

（1）计算海关核销免税进口料件组成计税价格

现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。

以本题为例；计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300万元，8月份进料加工出口收齐单证离岸价250万元。

计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值=910÷1300＝0.7

当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝__-__0.7＝1,750,000元

（2）计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额

当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝__-__（17%-15%）＝35,000元

借:

产品销售成本-35,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）-35,000

（3）计算出口货物免抵退税额抵减额

当月免抵退税额抵减额=__-__15%=262,500元

（4）计算出口货物免抵退税额

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-[__-（__-__）]-（__-__）=-139,000元,期末留抵税额为139,000元

当月免抵退税额=42022年00×15%-__=367,500元

当月期末留抵税额__当月免抵退税额__

当月应退税额＝当月期末留抵税额＝__元

当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=__-__＝__元

6、9月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额__元,免抵税额为__元。

作如下会计分录:

借:

应收出口退税139,000

应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

228,500

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）367,500

以上会计分录涉及的“应交税金―应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

应交税金―应交增值税

借方贷方

六月份：

上期留抵95,000审批上月免抵退税额221,000

审批上月应免抵税额126,000本月销项税额510,000

本月进项税额680,000进项税额转出30,000

七月份：

审批上月应免抵税额13,000审批上月免抵退税额153,000

本月进项税额340,000进项税额转出132,800

八月份：

审批上月应免抵税额122,800审批上月免抵退税额330,000

本月进项税额170,000进项税额转出66,000

进项税额转出-35,000

九月份：

审批上月应免抵税额228,500审批上月免抵退税额367,500

累计1,775,300累计1,775,300

例3某生产企业为2022年新成立企业，6月份发生第一笔出口业务。

该企业6-7月发生下列业务（该企业出口货物征税率13%，退税率5%）。

六月份发生下列业务:

１、本月购进C材料200万元，已入库，作如下会计分录：

借：

原材料―C2,000,000

应交税金―应交增值税（进项税额）260,000

贷：

应付帐款（等）2,260,000

2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：

借：

应收帐款565,000

贷：

产品销售收入500,000

应交税金―应交增值税（销项税额）65,000

3、本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入（离岸价格）计120万元，作如下会计分录：

借：

应收外汇帐款1,200,000

贷：

产品销售收入1,200,000

4、月末，经预审查询,当月120万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=12022年00×（13%-5%）＝96,000元

借:

产品销售成本96,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）96,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

__-（__-__）＝-99,000元，期末留抵税额为99，000元

七月份发生下列业务：

1、本月购进C材料70万元，已入库，作如下会计分录：

借：

原材料―C700,000

应交税金―应交增值税（进项税额）91,000

贷：

应付帐款（等）791,000

2、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元，作如下会计分录：

借：

应收外汇帐款800,000

贷：

产品销售收入-出口销售800,000

3、本月无内销，上月留抵进项税额为__元。

月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=__（13%-5%）＝64,000元

借:

产品销售成本64,000

贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）64,000

在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

0-（__-__）-__=-126,000元,期末留抵税额为126,000元

4、本月收齐上月部分出口货物单证，（离岸价格）计80万元，到退税机关进行申报，作如下计算；

因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额使用。

因此，只计算出口货物应免抵税额。

当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,000×5%=40,000元

5、八月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月免抵税额为__元。

作如下会计分录:

借:

应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）40,000

贷：

应交税金―应交增值税（出口退税）40,000

以上会计分录涉及的“应交税金―应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：

应交税金―应交增值税

借方贷方

六月份：

本月进项税额260,000本月销项税额65,000

进项税额转出96,000

七月份：

本月进项税额91,000进项税额转出64,000

八月份：

审批上月应免抵税额40,000审批上月免抵退税额40,000

累计391,000累计265,000

“免、抵、退”税会计核算要求

生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。

一、有关出口销售收入的处理

生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。

具体要求如下：

1、出口货物销售收入的记帐时间

出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。

陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据），作为收入的实现。

生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。

2、出口货物销售收入的入帐依据

按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。

出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

3、记帐汇率的确认

企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。

折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。

采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。

如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。

有关费用的处理

1、国外运费、国外保险费的处理。

企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据对应从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入；企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注明的实际支付金额对应冲减外销收入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额对应冲减外销收入；若企业按照海关报关单（“口岸电子执法系统”电子信息）载明的数据扣除的，对申报数与实际支付数有差额的，在下次免抵退税申报时调整或年终清算时一并调整。

2、佣金的处理

佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。

（1）明佣。

又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。

会计分录为：

借：

应收外汇帐款

贷：

产品销售收入―出口销售

产品销售收入―出口销售（出口佣金）红字

（2）暗佣。

又称发票外佣金。

企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。

会计分录为：

借：

应付外汇帐款（出口佣金）红字

贷：

产品销售收入―出口销售红字

收到货款后汇付佣金

借：

应付外汇帐款（出口佣金）

贷：

银行存款

（3）累计佣金。

是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。

由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。