生产企业成本核算与分析.docx

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生产企业成本核算与分析

生产企业成本核算与分析

　　本课程主要掌握内容

　　一、了解一下成本会计岗位主要做什么

　　二、透过成本会计的工作内容看对接部门

　　三、新任职成本会计工作从哪里开始？

　　四、核算前的成本知识准备

　　五、成本核算数据的准备

　　六、成本分配方法

　　七、成本核算的基本程序

　　八、品种法下成本核算实例

　　九、分批法下成本核算实例

　　十一、成本工作实战案例

　　十二、成本分析

　　一、认识一下成本会计岗位

　　提示：

本环节知识，只需了解一下即可

　　1.从外部招聘看成本会计岗位

　　总结：

　　①核算成本

　　②制定成本制度

　　③库存管理

　　④出具成本报表

　　⑤控制费用（新增的）------扩大了：

预算控制

　　⑥往来账管理（新增的）

　　⑦成本分析

　　⑧成本控制

　　2.成本会计岗位特点总结

　　①主要是三类

　　◆核算+管理

　　◆纯核算

　　◆纯管理

　　②特点

　　◆不少企业成本会计岗位开始侧重控制

　　◆纯核算的岗位也有，但多少会有提出控制管理的要求

　　◆成本会计岗位不单是一个纯核算的岗位

　　◆经常同时负责往来（应付）的管理

　　3.以上对于我们财务人员启示

　　◆在掌握好基础核算的同时，也要关注成本的控制管理

　　◆面试时，不能仅准备核算方面的，还要准备一些管理方面的

　　◆与预算有关，也要学习一下预算方面的知识

　　◆同时还要准备一下往来的管理知识

　　二、透过成本会计的工作内容看对接部门

　　1.主要对接部门

　　◆仓库（原材料仓、成品仓、办公用品仓、五金仓）

　　◆生产部

　　◆工艺部门

　　◆质检

　　◆采购部

　　◆预算管理部门

　　2.主要对接部门工作内容总览（初步了解一下即可）

　　◆仓库（原材料仓、成品仓、办公用品仓、五金仓、半成品仓）

　　◆生产部

　　◆工艺部门

　　◆质检

　　◆采购部

　　◆预算管理部门

　　知道这些部门后，

　　我们成本会计工作具体如何做呢？

　　三、新任职成本会计工作从哪里开始？

　　1.案例

　　一天，小A应聘到了一家工业公司做成本会计。

但小A从来没有在工业企业做过成本会计。

我们来替小A想一下，他的工作该如何开展？

　　讨论要点：

工作从哪里开始？

　　2.总体工作思路

（1）先了解情况

（2）梳理流程

　　（3）准备及收集表格

　　（4）准备及收集数据

　　（5）进行核算

　　提示：

具体内容，接下来分别讲。

本处只需要掌握整体流程即可

　　3.了解什么

　　◆确定公司是生产什么的

　　◆确定公司产品的特性、了解产品的生产周期

　　◆了解产品的生产流程

　　◆了解是否有半成品

　　◆了解公司有几个仓库、功能分别是什么

　　提示：

这些了解是不够的，仅用于初步判断成本核算的方法是什么。

　　4.需要初步了解的实战知识点

（1）三大成本核算方法

　　①分批

　　②分步

　　③品种

　　注意：

具体内容后面讲解

　　本处知道三大成本核算方法即可

（2）生产周期

　　①什么是生产周期

　　②三大成本核算方法的生产周期特征

　　提示：

此内容对于判断成本核算方法比较重要

　　练习

　　①服装企业的生产周期情况

　　②如何看它的生产周期

　　①化工企业的生产周期情况

　　②如何看它的生产周期

　　①机模制造企业的生产周期情况

　　②如何看它的生产周期

　　（3）如何快速判断企业成本核算方法

　　要点：

　　①生产周期

　　②半成品

　　涉及知识点：

什么是半成品、半成品与在产品的区别

　　练习

　　①服装企业成本核算方法

　　②化工企业成本核算方法

　　③机械制造企业成本核算方法

　　（4）分步法的常见形式

　　（5）如何了解生产业务流程

　　①总目标：

清楚产品是如何一步步生产出来的

　　②起点：

领料（原材料仓--成品入库）

　　③成果：

画出流程图

　　④接下来成本核算的应用

　　◆印证成本核算方法判断

　　◆分析材料归集情况

　　◆为费用归集提前准备了解基本知识

　　◆确定半成品情况

　　◆确定是否存在完工产品与在产品之间的分配

　　◆为成本分配方法做准备

　　提示：

完工产品与在产品问题后面讲解

　　练习

　　某服装企业生产业务流程，如何进行了解？

　　四、核算前的成本知识准备

　　1.制造成本法下成本的构成

　　知识点：

（1）什么是直接材料

（2）什么是直接人工

　　（3）什么是制造费用

　　提示：

科目设置放在后面讲

　　思考：

有直接材料就会有间接材料，间接材料在成本中是如何处理的？

　　2.成本形态的“演化史”

　　思考：

了解这些对于掌握成本核算的作用

　　3.初步了解一下三大成本核算方法

产品成本

成本计算

生产类型

计算方法

对象

生产组织特点

生产工艺特点

成本管理

单步骤生产

品种法

产品品种

大量大批生产

多步骤生产

不要求分步计算成本

分批法

产品批别

单件小批生产

单步骤生产

多步骤生产

不要求分步计算成本

分步法

生产步骤

大量大批生产

多步骤生产

要求分步计算成本

方法

适用范围

主要特点

品种法

适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业

1.成本核算对象是产品品种。

2.一般定期（每月月末）计算产品成本。

3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配

分批法

适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

1.成本核算对象是产品的批别

2.产品成本计算是不定期的。

成本计算与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

3.一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题

分步法

适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械

　　制造

1.成本核算对象是各种产品的生产步骤

2.月末需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

3.除了按品种计算和结转产品成品外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

　　品种核算公式

　　分批法

　　分批法核算

　　分步法：

　　4.成本核算软件的运用

（1）总体情况

（2）使用财务软件

　　（3）使用EXCEL

　　5.成本会计科目设置

（1）总体科目位置

五、成本类

117

5001

生产成本

118

5101

制造成本

119

5201

劳务成本

120

5301

研发支出

121

5401

工程施工

122

5402

工程结算

123

5403

机械作业

（2）生产成本科目

　　5001生产成本

　　一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

　　原先会计制度单列的自制半成品，小企业会计准则是放在生产成本中

　　（3）生产成本的二级科目设置

　　生产成本——基本生产成本

　　辅助生成成本

　　基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

　　思考：

辅助生产成本的二级科目是如何设置的？

　　（4）制造费用科目

　　5101制造费用

　　一、本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

　　（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。

　　四、除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

　　注：

由于季节性生产企业，产量波动太大，如果安排常规的方法进行分配就会造成，在淡季承担较大制造费用，一般企业会采用计划分配率的方法，这样就会造成差额。

　　（5）某企业成本科目设置例子

费用类别

二级科目名称

控制方法

二级科目定义

制造费用

工资

行政部统一控制

指企业给在岗职工在报告期内直接支付的劳动报酬

制造费用

办公款

费用发生部门控制

指行政部门在办公过程中的

　　支出

制造费用

差旅费

费用发生部门控制

工作人员到外地出差所产生的费用

制造费用

提成

行政部统一控制

指企业给在岗职工在报告期内直接支付的劳动报酬

制造费用

电费

生产部统一控制

企业为生产、经营需要所耗用的电费

制造费用

电话费

行政部统一控制

所使用的固定电话费、手机费、传真文件所产生的话费

制造费用

业务招待费

费用发生部门控制

指由于拓展经营业务而向相关业务单位或个人支付的各种业务提成费、招待费等

制造费用

折旧费

财务部控制

指固定资产由于使用等原因发生损耗而减少的价值

制造费用

维修费

生产部统一控制

办公用具维修费、生产设备维修等（注：

对于外请人员修理发生的更改配件及支付劳务费用计维修费。

对于开具领料单从本司仓库领出的计入低值易耗品中）

制造费用

租赁费

财务部控制

指在经营过程中租用场地、固定资产等所产生的费用

制造费用

运输费

费用发生部门控制

指公司销售产品及采购物料过程中所发生的运输费用

制造费用

柴油

生产部统一控制

指生产部领用柴油发生的费用（非生产部直接使用，如叉车耗用）

制造费用

五金配件

费用发生部门控制

指生产部领用五金配件发生的费用

制造费用

加工费

采购部统一控制

指公司外发加工材料、产品发生的加工费用

　　五、成本核算数据的准备

　　1.准备哪些数据

　　2.材料数据如何准备

（1）先明确的知识

　　□应由谁提供：

仓库、生产

　　□什么时间提供：

月底最后一天下班结束，或月初1号

　　□提供的方式：

（1）财务在软件中直接获取

（2）EXCEL表格数据

　　□可能产生的动作：

需要盘点

　　□需要提供的单据：

原材料领料单、退料单、月末车间结存材料盘点报告、半成品收发数据

　　注：

关于提供的单据，我们接下来，分别来看一下

　　半成品收发汇总

　　理想很丰满，但现实很骨感

　　看看实际工作中一般会有什么样的问题

　　往下看

　　本处需要关注的重要实战知识

　　实际工业企业中不少企业没有用进销存软件

　　实际工作中，仓库可能每天提供，月底就不提供了

　　实际工作中，仓库提供的数据可能存在不准的情况，需要你核对数据，一般不能直接拿来用

　　实际工作中可能存在退料不及时，会影响成本核算的准确性

　　实际工作中可能存在制单之间调用物料，但你不知道的情况

　　实际工作中可能存在你需要重新设计进销存表格、培训仓库如何用，但人家不愿意学习、配合的情况

　　实际工作中可能存在月底盘点不准的情况

　　实际工作中可能存在月底盘点后，月初报告迟迟出不来，影响你的成本核算及时性的问题

　　实际工作中可能存在领料不写成本对象的问题

　　实际工作中可能存在倒推的问题

　　本处需要关注的重要实战知识

（2）关于存货核算方法

　　必须搞清以下几点

　　◆什么是存货核算方法

　　◆与成本核算方法区别开，不要混为一谈

　　◆企业里一般用的是什么核算方法

　　◆企业里实际中可能还会用什么方法代替，原因是什么？

　　◆从哪里看出企业存货的核算方法

　　◆存货核算方法在成本核算中有什么用？

　　本处必须关注的重要实战知识点

　　①先进先出法的适用条件

　　②关于进货单价保密的问题，如何影响我们材料数据的统计方式

　　（3）原材料数据提供的要求

　　一般需要注明成本对象

　　知识点：

什么是成本对象

　　□归集方式有哪些

　　□这些归集方式的用途？

　　看下边图表

　　实际工作中你可能面临两种情况

　　有进销存软件

　　没有进销存软件

　　两种情况下，我们原材料数据的获取有什么区别？

　　没有进销存软件如何操作

　　①平时做什么

　　□定期核对仓库的进销存表格

　　□依据：

进出库单

　　□时间：

每天或几天一次，根据工作情况而定

　　□目的：

保证进出数据登记及时、准确

　　②月底做什么

　　◆全面对账

　　◆时间：

一般月初1号

　　◆对什么：

有无漏单、入错（包括名称、数量、规格、型号等）、退料不及时、跨单领料没有办理手续等

　　◆对完后做什么：

按成本对象（订单、产品）汇总当月领料数据。

也需要分部门。

　　没有进销存软件如何操作

　　本处要点：

　　①时间方面

　　②财务主要做什么

　　③关注的问题点

　　练习

　　①附件1中是EXCEL表格的进销存报表（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）

　　掌握要点：

学会用他

　　②记住如何保证他的准确性

　　有进销存软件的基本操作程序

　　□时间：

每天核对进出库数据。

　　□看什么：

看有无开手工单，如果没有手工单，就直接确定系统的数。

因为系统是自动生成的。

　　□注意问题：

确定系统单，有无打出后，再更改的，更改的是如何操作的。

如何防止与系统不符。

　　□如何获取：

直接打开系统，按成本对象进行数据导出

　　提示：

这里是指在EXCEL表格中核算成本的情况。

如果在系统中核算，就不用导出了。

　　如果是软件导出领料汇总表

　　如下图所示

　　导出的数据注意什么？

　　提示：

关于哪些部门计入制造费用，后面讲解

　　（4）关于损耗的问题不要混淆

　　3.制造费用数据的准备

（1）分清部门

　　◆哪些部门计入制造费用

　　讨论一下

（2）制造费用一般有什么

　　①总体类别

　　◆付现部分

　　◆非付现部分

　　◇摊销

　　◇计提

　　◇领用的

　　①付现部分

　　◆日常费用报销

　　②非付现部分

　　◆折旧

　　◆计提的费用

　　◆摊销的费用

　　◆领用的五金、办公用品

　　下面通过图示全面了解一下

　　4.直接人工数据的准备

（1）实战问题

　　>>直接人工用实际的还是计提的

　　>>直接人工按成本对象分配的问题

　　>>直接人工数据来源问题

　　注：

人工的分配方法，后面具体讲解

（2）账务处理

　　六、成本分配方法

　　1.原材料

　　◆一般直接计入

　　◆有的需要分配，部分直接计入

　　◆有的需要按定额分配

　　2.直接人工

　　◆一般先按定额人工分配

　　◆如果没有也可以按材料成本，或定额成本

　　◆再没有按数量比例

　　◆或其他方式

　　3.制造费用

　　◆按工时分配（一般比较难做到）

　　◆按材料成本或定额成本比例

　　◆按产品难度系数

　　◆或其他方式

　　七、成本核算的基本程序

　　八、品种法下成本核算实例

　　1.成本核算步骤回顾

　　1.1使用财务软件

　　1.2使用EXCEL

　　实例：

见附件2（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）

　　九、分批法下成本核算实例

　　2.实例：

见附件3（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）

　　十、分步法下成本核算实例

　　1.完工产品与在产品分配的基本理解

（1）在产品与半成品的理解（再回顾一下前边讲的）

（2）完工产品与在产品之间分配的问题：

　　◆期初成本+本期新增加成本=本期完成产品成本+期末结存成本

　　◆约当总产量=期末在产品数量×完成成度百分比+期末完工产品

　　◆本期约当完工产品单位成本=（期初成本+本期新增加成本）/约当产量

　　◆完工产品成本=本期约当完工产品单位成本×完工产量

　　◆期末在产品成本=本期约当完工产品单位成本×在产品约当产量

　　思考：

实际中关于完工程度的确定问题

　　2.操作要点

　　◆每个车间都要有进销存报表

　　◆如果半成品需要入库，更需要有进销存

　　◆一般分平行结转与综合结转

　　思考：

什么是平行结转、综合结转

　　3.实例：

见附件4（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）

　　十一、成本工作实战案例

　　1.案例

　　之前没有相应产品，半成品的成本数据，之前的成本会计在那边混了几个月炒掉了，啥事都没做，另外也没有可参考的同行数据，这种情况下怎么办？

？

？

就是盘点，也只知道数量，还有就是只能按重量来计算出所用材料的价格，但是人工成本等都没数据，这又应该怎么办？

？

请张老师多多指导，谢谢

　　解决方法

（1）期初如有半成品或成品数据，但没有成本，仅能盘个数量。

　　成本，按BOM料去算。

这个工作量前期必须要做。

　　此BOM成本，为每个产品用料成本+估计的费用率+人工率

　　人工+费用，一般占总成本的20~30%左右。

　　第二个月再调整。

　　比如，我们算出BOM材料成本是100元，则100/0.8就是总成本或100/0.7就是总成本

（2）半成品数据前期仅能靠估，后期再做调整。

　　目的是先把流程走起来。

　　十二、成本分析

　　1.分析什么

　　◆成本是否异常

　　◆是什么成本项目异常

　　◆具体原因是什么？

　　2.一般成本会计在这方面做的工作有

　　基本定位：

仅局限于产品成本因素的分析

　　工作有：

　　◆总体成本指标完成情况差异对比分析

　　◆成本因素差异分析

　　◆专项成本分析

　　◆成本报价

　　3.分析准备

　　◆按成本因素准备成本数据表格

　　◆平时积累分析素材

　　案例

　　某日，你发现原材料价格大幅上涨了，你会做何种反应？

　　4.分析方法

　　对比、比率、因素、趋势

　　5.基本思路

　　◆先看整体

　　◆再看每个因素的变动差异，分析是由于何种因素造成

　　◆再分析背后的细节问题

　　6.练习

　　4月小A发现公司成本比前三个月增长了，那么小A如何分析

　　第1步做什么

　　第2步做什么

　　第3步做什么