第一章 会计法律制度.docx

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第一章会计法律制度

第一章　会计法律制度

　　【考情分析】

　　本章以《会计法》为主线，同时涵盖了《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等相关法律、法规的内容。

　　虽然2014年新大纲对本章第四节和第五节内容进行了较大调整，但整体难度依旧不高，是考生拿分的章节。

　　本章重点：

第四节、第五节、第六节

第一节　会计法律制度的概念与构成

　　【大纲要求】了解

　　一、概念（☆）

　　会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的“总称”。

　　会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种“经济关系”。

　　【例题·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』会计法律制度指的是全国人大及其常委会制定的各种会计规范性文件的总称，《中华人民共和国会计法》是包含在里面的。

　　二、构成（★）

　　【注意1】《会计法》是“会计”法律制度中层次最高的法律，它是制定其他“会计”法规的依据，也是指导“会计”工作的最高准则。

　　【注意2】《注册会计师法》是我国“中介行业”的第一部法律。

　　【注意3】除《会计法》外，会计行政法规、部门规章、地方性会计法规均为调整“某些方面”会计关系的法律规范。

　　【注意4】会计部门规章包括国家统一的“会计核算制度”（3）、“会计监督制度”（4）、“会计机构和会计人员管理制度”（5）及“会计工作管理制度”

（2）等。

　　【注意5】地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市“人民代表大会或常务委员会”在同“宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度”不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的规范性文件。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（　）。

　　A.《中华人民共和国会计法》　　　

　　B.《总会计师条例》

　　C.《会计基础工作规范》

　　D.《企业会计制度》

『正确答案』A

『答案解析』我国目前有两部会计法律，即《中华人民共和国会计法》和《注册会计师法》。

　　【例题·多选题】下列关于《会计法》的表述中，正确的有（　）。

　　A.《会计法》是会计工作的最高准则

　　B.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范

　　C.《会计法》是制定其他法规的依据

　　D.《会计法》是国家宪法

『正确答案』AB

『答案解析』《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则，但不是宪法。

　　【例题·单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（　）。

　　A.会计法律

　　B.会计行政法规

　　C.会计部门规章

　　D.会计规范性文件

『正确答案』B

『答案解析』会计行政法规包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计行政法规的有（　）。

　　A.总会计师条例

　　B.会计从业资格管理办法

　　C.会计基础工作规范

　　D.企业财务会计报告条例

『正确答案』AD

『答案解析』会计行政法规包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

　　【例题·多选题】会计部门规章包括国家统一的会计核算制度、（　）等。

　　A.会计监督制度

　　B.会计机构和会计人员管理制度

　　C.法律责任

　　D.会计工作管理制度

『正确答案』ABD

『答案解析』会计部门规章包括国家统一的“会计核算制度”（3）、“会计监督制度”（4）、“会计机构和会计人员管理制度”（5）及“会计工作管理制度”

（2）等。

　　【例题·单选题】《会计从业资格管理办法》属于（　）。

　　A.会计法律

　　B.会计行政法规

　　C.会计部门规章

　　D.地方性会计法规

『正确答案』C

『答案解析』《会计从业资格管理办法》属于会计部门规章。

　　【例题·判断题】地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民政府在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的规范性文件。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市“人民代表大会或常务委员会”在同“宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度”不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的规范性文件。

　　【本节内容回顾】

第二节　会计工作管理体制

　　一、会计工作的行政管理（★☆）

　　【大纲要求】熟悉

（一）总原则：

统一领导，分级管理

　　1.统一领导：

“国务院财政部门”主管全国的会计工作。

　　2.分级管理：

“县级以上”地方各级人民政府“财政部门”管理本行政区域内的会计工作。

（二）具体会计行政管理职能

　　1.制定国家统一的会计准则制度

　　会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作一项“最基本”的职能。

　　国家统一的会计制度的制定权限：

（1）国务院“财政部门”→“制定并公布”

（2）“国务院有关部门”可以制定具体办法或者补充规定→报国务院财政部门“审核批准”

　　（3）“中国人民解放军总后勤部”可以制定具体办法→报国务院财政部门“备案”

　　【课外阅读】中国人民解放军四总部：

总后勤部、总政治部、总装备部、总参谋部。

　　2.会计市场管理

　　包括：

会计市场准入管理、运行管理、退出管理

（1）准入管理：

财政部门对“会计从业资格的取得”、“代理记账机构的设立”、“注册会计师资格的取得”及“注册会计师事务所的设立”等所进行的条件设定。

（2）运行管理：

财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。

　　【注意】对于获准进入会计市场的机构和人员是否“持续符合”相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。

　　（3）退出管理：

是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。

　　【注意】对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理。

　　3.会计专业人才评价

（1）目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括“初级、中级、高级”会计人才评价机制，和“会计行业领军人才”的培养、评价等。

　　【注意】无从业资格、无注册会计师、无总会计师。

（2）财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。

　　4.会计监督检查

（1）对会计信息质量的检查——对自我监督的再监督；

（2）对会计师事务所执业质量的检查——对社会监督的再监督；

　　（3）对会计行业自律组织的监督、指导。

　　【注意1】“财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门”，组织会计师事务所执业质量检查。

　　【注意2】财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》等会计法律法规的行为有权依法实施“行政处罚”。

　　【例题·单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为会计市场的（　）。

　　A.准入管理

　　B.运行管理

　　C.退出管理

　　D.培训管理

『正确答案』B

『答案解析』会计市场管理包括会计市场准入管理、运行管理、退出管理，而对于财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查是属于会计市场运行管理。

　　【例题·单选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责不包括（　）。

　　A.会计从业资格管理

　　B.会计专业技术职务资格管理

　　C.追究违法会计人员的刑事责任

　　D.会计人员继续教育管理

『正确答案』C

『答案解析』选项C是由公安机关负责，不是财政部门负责。

　　【例题·判断题】某中外合资经营企业甲2007年3月接到财政局通知，市财政局将对该公司的会计工作情况进行检查。

甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业，不受《会计法》的约束，财政局无权对甲公司进行检查，该观点正确。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』不管企业是什么企业，只要是在中国领土经营，就要受到中国政府的管理，则就要受到会计法的约束，那么就要受到财政部门的监督检查。

　　【例题·判断题】县级以上人民政府财政部门，组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查工作。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查。

县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查。

　　二、会计工作的自律管理

（一）中国注册会计师协会

　　依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定，在财政部和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。

（二）中国会计学会

　　学会的三大特征——学术性、专业性、非营利性

　　（三）总会计师协会

　　经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国自律组织。

　　【补充】国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。

　　三、单位内部的会计工作管理（★★）

　　【大纲要求】熟悉

（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

　　1.谁是单位负责人？

（1）单位法定代表人（针对法人企业）：

公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经理），国家机关最高行政长官；

（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：

“代表”合伙企业的合伙人，个人独资企业的“投资人”。

　　【注意】会计从业资格不考《公司法》，所以考试中遇到公司制企业的总经理不能选。

　　2.单位负责人负责什么？

（1）“单位负责人”对本单位的会计工作和会计资料的“真实性、完整性”负责。

（2）“单位负责人”应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。

　　（3）“单位负责人”不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

　　【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。

　　【例题·多选题】下列公司人员中，（　）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

　　A.某有限责任公司的董事长

　　B.某个人独资企业的投资人

　　C.某有限责任公司的财务总监

　　D.某合伙企业的合伙人

『正确答案』AB

『答案解析』单位负责人应当对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

选项C，财务总监不属于单位负责人。

选项D，应该是代表合伙企业的合伙人。

　　【例题·多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是（　）。

　　A.单位负责人必须事事参与，严格把关

　　B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责

　　C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项

　　D.应依法做好会计核算工作

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。

选项D，属于会计人员的职责。

（二）会计机构的设置

　　各单位应依据“会计业务”的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的“中介机构”代理记账。

　　中介机构：

会计师事务所、持有代理记账许可证书的其他代理记账机构。

　　具体影响因素：

　　1.单位规模的大小

　　2.经济业务和财务收支的繁简

　　3.经营管理的需要

　　【例题·判断题】甲公司系2014年成立的新公司，目前处于起步阶段，经济业务较少，甲公司决定不设置会计机构也不在有关机构中设置会计人员，而将本公司的会计业务委托给退休会计老张代为处理，该行为属于委托代理记账行为。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』题目中的该行为不属于委托代理记账行为。

代理记账需要委托经批准设立从事会计代理记账业务的“中介机构”。

中介机构：

会计师事务所、持有代理记账许可证书的其他代理记账机构。

　　（三）会计人员的选拔任用——法内自愿

　　1.法定

（1）从事会计工作，必须取得“会计从业资格证书”。

（2）担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得“会计从业资格证书”外，还应当具备“会计师”以上专业技术职务资格“或”者从事会计工作“三年”以上的经历。

　　【提示】从业资格+专业技术资格或3年工作经历

　　【补充】担任总会计师的应当在取得“会计师”任职资格“后”主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务工作不少于“3年”。

　　【提示】会计证+会计师证+3年以上从业经验

　　2.意定

　　财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定，会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。

该年限是（　）。

　　A.1年以上

　　B.2年以上

　　C.3年以上

　　D.4年以上

『正确答案』C

『答案解析』《会计法》规定，单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，应当具备会计师以上专业技术资格职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　（四）会计人员回避制度

　　回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行“职务回避”和“业务回避”的一种制度。

　　1.范围

　　《会计基础工作规范》规定：

“国家机关、国有企业、事业单位”任用会计人员应当实行回避制度。

　　2.内容

（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

　　【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。

　　【例题·判断题】老赵为某国有单位的财务经理，他将其女儿安排在本部门担任存货会计，他的这一行为违背了会计人员回避制度。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核会计人员回避制度。

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作，而非会计工作。

　　【例题·多选题】甲公司是一家大型国有企业，2012年1月，公司总经理张某以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。

李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。

2014年2月，张总经理任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作，下列表述中错误的有（　）。

　　A.2012年1月甲公司张总经理任命同学的侄女李某担任该公司出纳工作符合规定

　　B.2012年1月甲公司张总经理让同学的侄女李某兼管会计档案工作符合规定

　　C.该公司违背了会计人员回避制度

　　D.2014年2月任命李某为该公司财务部经理符合规定

『正确答案』ABCD

『答案解析』

（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。

　　【本节内容回顾】

第三节　会计核算

　　一、总体要求（★★）

　　【大纲要求】掌握

（一）会计核算依据

　　1.会计核算必须以“实际发生”的经济业务事项为依据。

　　2.以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

　　【注意1】以“实际发生”的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要“前提”。

　　【注意2】实际发生的经济业务事项包括“引起或未引起资金增减变化”的经济活动。

　　【注意3】“并非所有”实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。

（签订合同或协议）

（二）对会计资料的基本要求

　　1.何谓会计资料

　　会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料”。

　　2.基本要求

　　会计资料的生成和提供必须符合“国家统一的会计准则制度”的规定，要保证会计资料的“真实性”和“完整性”。

　　3.区别“伪造”与“变造”

（1）“伪造”会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以“虚假”的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。

——无中生有

（2）“变造”会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来“改变”会计凭证、会计账簿等的真实内容，“歪曲”事实真相的行为。

——篡改事实

　　（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。

——以假乱真

　　【例题·单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。

事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。

朱某的行为属于下列违法行为中的（　）。

　　A.伪造会计凭证行为

　　B.变造会计凭证行为

　　C.做假账行为

　　D.违反招待费报销制度行为

『正确答案』B

『答案解析』变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

朱某将收据上的金额800元改为1800元，显然属于变造会计凭证行为。

　　【例题·多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。

对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（　）。

　　A.伪造会计凭证行为

　　B.变造会计凭证和会计账簿行为

　　C.伪造会计账簿行为

　　D.提供虚假的财务会计报告行为

『正确答案』ACD

『答案解析』以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。

通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

　　二、会计凭证、会计账簿、财务会计报告（财务报表）（★）

　　【大纲要求】掌握

　　【说明】凭证、账簿、报告已在《会计基础》中有详细讲解的部分内容，《财经法规》不再赘述。

　　【注意1】关于依据：

在会计信息处理流程中，前一环节是后一环节的依据，但必须有“审核”二字才能判断为正确。

如：

会计账簿以经过“审核”的会计凭证为依据编制，此说法正确。

会计账簿以会计凭证为依据编制，此说法错误。

　　【注意2】关于账目核对：

包括账账核对、账证核对、账实核对、“账表核对”。

《会计基础》中不含账表核对。

此外务必注意所有的核对均需用“账簿记录”去核对，而非“账簿”。

　　【注意3】关于财务报表的组成：

财务报表的组成部分包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、“附注”。

此说法来源于《企业会计准则第30号——财务报表列报》，考试中注意附注也要选择。

此外“凭证、账簿、计划、审计报告”都不属于财务报表的组成部分。

　　【注意4】关于财务报表的对外提供：

财务报表由“单位负责人”和“主管会计工作的负责人”、“会计机构负责人（会计主管人员）”签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由“总会计师”签名并盖章。

其中“单位负责人”应当保证财务报表真实、完整。

　　【注意5】关于审计报告：

财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告“一并提供”。

　　【例题·多选题】下列关于会计账簿的说法中错误的有（　）。

　　A.会计账簿登记必须以会计凭证为依据

　　B.各单位应当依法设置的会计账簿包括总账、明细账和日记账

　　C.账目核对包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对

　　D.各单位应当定期将会计账簿与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A，会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据；选项B，各单位应当依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿；选项D，各单位应当定期将会计账簿的记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于财务报表组成部分的有（　）。

　　A.资产负债表

　　B.现金流量表

　　C.附注

　　D.审计报告

『正确答案』ABC

『答案解析』企业财务报表包括四表一注，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务报表组成部分。

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是（　）。

　　A.签名

　　B.盖章

　　C.签名或盖章

　　D.签名并盖章

『正确答案』D

『答案解析』对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（　）。

　　A.单位负责人

　　B.总会计师

　　C.会计机构负责人

　　D.出纳人员

『正确答案』ABC

『答案解析』对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　　三、会计档案管理（★★★）

　　【大纲要求】熟悉

（一）内容

　　1.会计凭证类：

原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。

　　2.会计账簿类：

总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。

　　3.财务报告类：

月度、季度、年度会计报表及相关文字分析材料等

　　4.其他类：

“银行存款余额调节表”，“银行对账单”，应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

　　【注意】各单位的“财务预算、计划、制度等文件材料”属于文书档案，不属于会计档案。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计档案的有（