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导师签名：

日期：

易丹阳

（安阳师范学院商学院,河南安阳455002）

摘要：

当信息技术不竭的成长，会计电算化在企业中得到遍及和广泛应用。

本文对电算化与审计的主要内容进行了论述，对我国电算化审计的现状进行了阐明。

我国电算化情况中，电算化对审计内容、审计人员与审计技能产生了很大的的影响。

阐发了企业会计电算化中审计存在的挑战，并针对这些挑战提出了四项对策，希望能对审计问题带来一定的帮助。

关键词：

审计；

发展；

电算化

引言

随着经济的成长和电子计算机的广泛应用，我国一批财务会计软件公司快速成长壮大，为社会提供了稳定、靠得住、优良的财务会计软件。

大中小型企业的会计核算连续实行了电算化；

行政、事业单位也都采用通用的财务会计软件，会计电算化己成为管账的主流标的目的。

会计电算化的实施，大大提高了会计信息处理的速率和精确性，能为用户提供实时、精确确的会计信息，是会计事业成长史上一次亘古未有的奔腾。

可是会计电算化的遍及也必将影响着审计工作，它给审计职员提出了新的课题和新的使命。

传统的手工审计己经不能适应电算化的新情况和新要求，会计电算化引起了审计理论，技术及方法等转变，并且呈现了在会计电算化下的计算机舞弊新情况，怎样应对这个挑战，这给审计人员提出了更高的要求。

1、会计电算化及审计概述

（一）会计电算化概述

会计电算化就是指在会计的日常工作中用计算机来代替手工方式对会计业务处理并部分代替人对会计信息进行清算、加工、分析、展望及至对经济活动的决策。

狭义的会计电算化就是指把电子计算机会计应用到管账的事情上来；

广义的会计电算化是指与会计工作电算化有关的全部工作。

会计电算化的运用，转变了会计在核算、数据处理程序和方法、数据储存等情式，把管账数据范畴进一步的扩大化，管账信息质量得到了进一步的提高，使得管账内部控制与审计的方式和技能发生了转变，促使了管账理论与管账技能的进一步成长完美和管账管理制度的鼎新。

从表面上来看，会计电算化便是为了减轻会计人员的劳动而简略的把电子计算机应用到会计的核算工作中去，以达到会计核算在速率和精度上的进步。

但事实上并不是仅仅如此，会计电算化不但会转变管账工作构造和职员员的分工，在另一方面也提高了计人员素质和会计常识以及会计工作的效力和质量，来鞭策管账在理论上和管账技术上的进步，从而使企业的经济效益获得增长，使管账理论和实务都发生翻天覆地的转变。

（二）审计概述

审计，是指由专业审计人员根据有关的法律法规、财产所有者的委托和管理当局的授权，对计算机网络环境下的有关活动或行为进行系统的、独立的检查验证，并作出相应评价。

对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

二、我国会计电算化条件下的审计现状

会计电算化在近20多年里的不断试探与改良，使得我国会计事业取得了很大的成长。

随着世界贸易组织的加入我国的改革开放有得到了进一步深化，密切了于世界的联系，使我国的经济与世界的经济融为一体。

中国经济接着此次的机缘得到了很大的成长，但同时也面临着来自各方的挑衅。

随着计算机在管账行业中的应用，也势必随着计算机技术得出成长而不竭的的完美和成长。

我国的会计审计现状如下：

（一）审计部门方式不衔接，整体协力不足

从审计实践来看，它是财务审计的重点和难点。

目前，审计机关内部是按照专业设置业务部门职能。

承当财务本能机能的财务审计、行政事业审计、农业审计、固定资产审计和社会保障审计等营业部门一样平常针对各自对口的营业范畴自力开展审计工作，长期以来构成各不相谋、信息封闭等问题。

由此可见，在原有的审计机构与部门分工要相辅相成，为此建立了内部“财政审计协调领导小组”。

在小组中一预算执行为基本点，以财政审计部门为分支，把预算和审计整体结合并执行方案，，在有限的时间内完成各相关的经济业务，然后将对财税部分的审计情况与部门预算审计情况分类汇总，最后实施审计总报告。

其次，由于审计构造的模式有时是针对为了完成某项审计项目，所以没有做出对审计整体预算编制的科学性、完整性、公正性、合法性等方面。

导致多个审计专业部门的配合没有配合的完美。

如果审计部门把“大财政”当作一个整体，就能打破为各自项目之间不太接洽的局面，这样能节省审计成本，提高审计效率。

（二）信息处理

因为信息的处理和剖析专业化、智能化，所以，要求各大高校多培养出理论与实践相结合的专业性审计人才，同时要把握一些计算机知识，和处理一些会计业务核算的能力；

在计算机专业人员除了本专业知识外，还要掌握一些审计知识，以不断满足审计进一步发展的需要，形成复合型人才。

三、当前会计电算化环境下对审计的影响

（一）对审计内容的影响

在手工条件下，审计采区的方式主要是如果对纸面信息进行核查，责任归罪到每个经手人员，责任也就容易确定到经手人员，审计成果也较直观。

在管账电算化条件下，计算机的使用使管账信息系统提高了效力，扩展了本能机能，同时也扩大了审计工作的内容。

审计工作不单要对体系内部管理制度进行审计，对电算化体系输入的原始数据、打印出的管账数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，并且还必须对计算机体系程序进行审计。

这是由于体系的处理是不是合规、正当、安全可靠，都与计算机体系的处置和控制功效有直接关系。

会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果体系的应用程序犯错或被不法篡改，则计算机只会按给定的方式以一样不对的方式处理全部的有关管事事情，计算机系统就可能被神不知，鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序操作，不法分子可以操纵这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。

管账电算化信息体系的特色及其固有的危险，决议了审计的内容要增加对计算机体系处理和控制功能的检查。

由此可见，会计电算化条件下，审计人员要花费很多的时间和精力来领会和检查计算机体系的功效，以证明其处置的合法性、正确性和完整性，确保系统的安全可靠。

另外与手工管账处理系统分歧，在管账电算化条件下还要增强管账电算化系统开发质量的审计。

电算化体系的质量、运行程度，一方面依赖于平常的办理和保护，但另一方面则取决于管账电算化体系开发进程的质量。

一旦在开辟电算化过程中发生毛病，则在体系运行后，将影响到管账数据的加工处置和管账信息的真实可靠性。

而且，若是电算化系统在投入并使用后，发现其中的错误和必须修改的方面，那将会在人力、财力上造成很大的困扰。

所以，对做账电算化体系审计除了进行其使用过程中的审计之外，在前提允许时，应尽可能在体系开发阶段就要事先审计，确保审计质量，避免计算机舞弊，确保系统运行后的可靠性。

（二）对审计人员要求的改变

当会计由手工处置方法慢慢地转向电算化处理时，会计资料的搜集、清算和传递程序都发生了很大转变。

这类转变不仅反映在传统手工会计当中，它具体接触的凭证、账簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据生成方式、处理方法和构造形式上都发生了根本性的转变。

大部分的可见性数据转入了计算机内部处置，并在磁性介质中存储，特别多的程序设计能力的开发、远程通讯网络的增多，使审计工作在方式及实施步骤上都更加繁琐和困难，这就要求审计人员和工作方式也要求提升到新的高度。

在传统手工审计下，以前从事审计工作的专业人员都已经熟悉大量的会计知识和审计知识及方法，并且具有深厚的审计经验，但对于会计电算化的财务软件来说是处于一个慢慢适应且接受的过程，为此对这些审计人员提出了些新的标准：

不仅要求审计专业人员要有新的审计逻辑与剖析、判断和表达的能力，还要求对会计电算化财务软软件要有更深层次的了解和运用，对数据的输入输出，处理数据的程序都要有信手捏来的功力，对有舞弊的环境要及时敏锐的察觉到。

审计线索的转变，计算机运算的速率、精确性及编辑功效，要求审计人员可以从头查抄传统的审计步骤：

信息数据处理系统的复杂性和数据的集汇，要求审计人员可以熟悉信息处理系统的步骤、方法和记实。

掌握信息数据处理系统及其控制，己成为审计人员评价内部控制和使用计算机进行审计的重要点。

（三）对审计技术的影响

在传统手工会计处置的条件下，审计有很多方式进行审计，好比可以按照详细的环境进行从原始的凭据到报表的顺查，或可以从报表到原始凭据的逆查等方法。

审计检查一般采用核对报表、会计数据、剖析财务状况、比往年会计数据、调查和证明等方法，全部检查工作都是由人工完成的。

在软件管账电算化条件下，审计技能的转变是管账特点所定下来的。

但是，对会计电算化信息系统下的审计，依然还采用以前传统的手工下的那一套审计方式，就不能满足需求对于现在审计的目的。

目前，我国和国外的大部分注册会计师都普遍使用高科技的绕过计算机的审计技术，透过计算机审计技术和高端的计算机辅助审计等技术，用现在越来越高科技计算机审计软件去应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计电算化软件。

四、企业会计电算化审计中的挑战

由于审计和会计的紧密关系，使得会计的每一次变化都会直接影响到审计工作的展开。

会计电算化后，会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理方式、内部控制方式及组织机构设置等方面都发生了很大的转变，从而对审计准则、审计标准、审计内容、审计危险判断、审计方法、审计线索的获取和审计人员应具备的学识、技能等方面都产生了很大影响，具体表现为：

（一）工作环境变化，审计规范落后

在手工会计时，从识别原始凭证、填制记账凭证到登记账簿和编制则务会计报告，每一步都是手工书写，都有经手人签字，责任明确，审计线索清晰。

会计电算化一步步代替了手工会计后，审计线索有明显削减甚至难看见的趋势。

随着习惯了的，肉眼可见的审计线索逐渐减少并口益模糊，过去惯用的审计方法不能完全适应当前审计工作的要求，所以要出台相应的审计规范体系。

（二）审计风险加大

在电算化体系下，会计信息的处置和存贮高度集中于计算机，导致手工方式下的人员责任和互相约束的情况弱化。

由此可见，手工方式下的内部控制制度已不再顺应电子数据处理的特点。

本来员工内部控制中的内部管理职权管理转变为电算化方式下的登录账号密码权限管理。

同时，因为很多不少软件都有取消审计、反记账、反结账的功能，它可以使管账记实表而进行不留痕迹地删除，特别是当有关人员故意篡改程序时，在电算化系统下就更不容易被发觉。

如果，程序一旦被窜改，就会致使连锁性、重复性和扩展性得错误。

（三）审计技术和方法需要革新

在会计电算化条件下，系统的特点决定了审计内容和具体审计技术的改变。

检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、分析程序等获取审计证据的方法虽然仍很重要，但计算机辅助审计已必不可少。

若是没有全数打印输出账表文件，磁性介质上的会计资料只能操纵计算机进行审查。

（四）审计人员计算机知识和技能欠缺

在审计线索、审计内容、审计风险等已经发生变化的情况下，如果还只依靠审计人员过去的知识技能和经验已无法胜任当前的审计工作。

电算化审计不仅审计人员的会计、审计知识，执业技能，法律知识和执业操守提出了更高的要求，并且还要求具各计算机系统设计、程序编译检测技术，能真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序，不然，需要大量的依靠计算机技术人员来帮助，就违背了“专业胜任能力”的规定，导致审计人员独立性减弱，审计风险加大。

五、应对企业会计电算化审计问题的对策

我们剖析了会计电算化审计中存在的问题，我们只有解决好会计电算化审计工作中遇到的问题，采取切实的应对措施，才能更好地进行审计工作，从而提高审计工作质量。

（一）制定和完善相关的法律法规

在会计电算化环境下，现有的一些法律法规呈现出一些滞后性，因此制定和完善相关的法律法规势在必行。

要彻底解决这一些问题就要制定没有漏洞的法律法规，营造出一种有法可依、有法必依的会计与审计环境。

一般来说最有证据说服的证据是实物原件，但法律上能不能接受电算化中电子信息无纸化作为有效的证据，已成为多年来争相讨论的话题。

无纸化的电子信息能不能作为审计和税务检查的有效证据，也是有待解决的问题。

这些问题的解决就要依靠政府制定相关的法律法规，对电子信息的有效性进行明确的界定，使会计信息化审计切实做到有法可依。

同时，要不断完善原有的技术规范，管理好网络技术带来的便捷，如发现被审单位或者违规操作者要加大力度的惩罚，时刻严守法律法规，形成一种法律意识，从而使审计质量的不断提高，加大审计力度。

（2）完善电算化审计标准与准则

虽然计算机审计并不转变审计的方针和准则，可是会计电算化的实行使得数据存储介质的磁性化、处置过程的自动化，大大减少了可见的审计线索，加快了审计证据的磨灭，经济犯罪更隐蔽，审计难度和危害更大。

所以过去手工的审计标准和准则中部分内容己不适应，可是目前我国新的程序标准和准则尚未出台，审计全体人员有些水平又不高，常常苦于没有严谨的规程可循，只好凭自己的经验各显神通，明显当务之急应尽快的在原有的审计标准和准则的基础上，成立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则，使得计算机审计业务能够得到规范的开展，坚持审计的独立性、客观性和公正性。

在制定审计标准和准则时，我们要坚持“走出去，引进来”的战略，要以我国的基本国情为核心，借鉴国际优秀的先进经验，“做到取其精华，去其糟粕”的学习心态，适应经济全球话趋势，使我国的会计和审计工作相协调，互帮助，实现共赢状态，促进我国经济更好的发展。

主管财政部门在评审某会计软件时，应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件。

在拟定具体准则时，计算机体系内部控制的评价、对审计人员应具备的资历、电算化审计进程和相关的审计技能和证据搜集等应该是重点斟酌的内容。

拟定新的衡量标准，除对会计业务提出合法合理的标准外，还要对会计核算系统本身提出一些易于操作的正确的科学衡量标准，以便审计工作有章可循。

（三）加强审计专业人才的培养

会计电算化使审计的规模不断扩大，给审计人员带来了很大的压力。

我国当前审计人员确实有知识结构不完整的现状，比如：

审计专业人员对计算机系统知识的缺乏。

由此可见，加强审计专业人员的培养势在必行。

我国有关的审计单位或者审计机构，应进行对审计人员这种知识结构不完整性，进行多渠道的给审计人员进行培训，加速对审计人员的知识更新，来适应会计电算化的发展，达到会计电算化审计的要求。

。

电算化审计工作的展开，关键在于审计人员素质的进步。

审计人员必须与时俱进，及时更新审计理论知识，掌握新的审计方法和技巧，提高审计分析和判断能力，进而提高电算化审计工作质量和效率。

在会计电算化审计人才培训和培养方面，可以采用三种方式同时进行：

一是对审计人员进行免费的培训，开展一些计算机系统怎样处理数据等知识，要了解计算机系统对审计软件的审计开发与评审技术，对审计软件要熟练成习惯与修复简单的软件操作。

同时，在积极开展会计后续教育的同时也积极开展有关计算机方而的后续教育，逐步提高审计人员的电算化审计能力。

二是审计机构和会计师事务所积极引进计算机与信息技术人员，并对其进行会计、审计知识和技能培训，自行培养出既有丰富的会计、审计知识，又具备深层次计算机知识和技能的复合型人才。

三是在高校要开展对电算化和审计完整的专业知识教育及素养，对会计审计专业的学生要加强计算机知识的培养。

如果计算机专业的学生对会计审计知识方面比较感兴趣，可以对这些感兴趣的学生进行培养，为复合型人才奠定基础，使他们可以加入到审计队伍当中，成为一名电算化审计专业人员，促使高校开展这方面的教育。

（四）加强计算机舞弊的审计

审查计算机有舞弊行为的总体思路是:

首先要通过对被审计信息系统里内部控制进行检查，找出系统内部的突破口，根据计算机舞弊的各种行为的特性及其有关内部控制的关系确定可能的舞弊行为，然后实行深切的技术性检查和取证，结束后写出审计报告及审计建议。

对于审计人员来讲，计算机舞弊审计中最关键的是要找出可疑之处，并进一步获得具备充足实力的审计证据。

输入类计算机舞弊主要是发生在系统的数据输入环节上，通过捏造、窜改数据，假冒别人身份或输入子虚乌有的数据达到非法目的。

我国目前发生了许多用计算机犯罪的案例，大多属于此类型。

他人主要是知道以下内部控制的弱点。

针对以上所说到的舞弊活动，应该采取下列审计方法：

第一是应用审计抽样技术，将计算机上的部分内容，比如像输入记账凭证和手工记录的原始凭证要进行相应的检查核对数据的真实性；

第二是应用传统方法，把手工传统审计从头至尾的检查原始凭证的准确性、真实性、合法性等；

第三是对数据的完整性进行测试，对有特殊环境下的情况进行检查，对打印出来的报告要进行剖析，看有没有不正常的情况或者是操作人员擅做主张的进行修改等行为。

针对软件类计算机舞弊的审计，这一类的计算机舞弊行为主要是通过知法却犯法的去改变计算机程序，或毁坏原来的编程程序，让其内部控制功损坏，进而达到毁坏系统或者为企业谋取更多利益的目的。

针对这种舞弊活动，应采取以下审计方法：

第一个方法是程序源编码检查法。

要审查所有或者审计人员觉得有疑问不对的部分源程序编码，看是不是有非法或者运行不对的源程序，同时也还注意程序设计的逻辑和转换功能是不是运行正确；

第二个方法是程序比较法。

通过现实中运行的应用软件的目标代码或者源代码和经过审计的相关备份软件要相比较，这样来确保是不是有XX的程序发生改动；

第三个方法是测试数据法。

检查数据通过应用模拟或者真实测试，来看计算机系统处理的结果是不是正确；

第四个方法是计算机辅助追踪。

利用计算机辅助追踪可以快捷的找到那些潜伏在计算机系统里成为其他非法目的用的编码段；

第五个方法借助计算机专家的工作，对有犯法行为的人，对其个人收入等进行全面公开调查。

输出类计算机舞弊，虽然不常见的舞弊行为，但危害性及其严重。

例如：

会计人员可以通过一些手段来修改重要的资料文件、或者利用关系套取商业机密和截取加密文件。

针对输出类计算机舞弊活动，应采取以下审计方法：

第一个是先观察其环境找到敏感的数据，再盘问处理数据的会计人员；

找专业计算机人士检查计算机的硬件配置或者办公人员附近设施有没有被装窃听和无线电发射装置；

第二个是检查计算机系统的使用记录查看数据文件是不是被人存取过，看有没有不属于正常工作；

第三个是通过询问怀疑对象并且调查其人际交往来发现线索；

检查计算机系统中回收站没有相关的数据或者打印记录出来的资料是不是及时销毁了，还有办公人员暂时不用的硬盘上看有没有对审查有利的数据。

接触类计算机舞弊的审计严格地讲，大多数计算机舞弊都与接触信息系统有关系，但是这里所指的接触类计算机舞弊是只要有机会接触计算机，即使其他控制措施做的没有漏洞，但是也能实行舞弊行为。

常见的舞弊现象是计算机病毒，运用最多的处理办法就是安装好杀毒软件，定期杀毒。

总之，在会计电算化条件下，首先得有一套完整的电算化审计规范体系，努力培养审计人员的审计知识以及提高计算机水平，遵守法律法规，严守职业道德，掌握好电算化审计过程中所需的财务软件、审计软件和计算机辅助审计技术方面的技能，加强对被审单位财务软件数据的全程审计和内部控制审计，才能逐渐地扭转电算化审计遭遇的严峻形势，真正地有效提高审计的质量和效率。

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窗体底端

AccountingAuditingconditionChallengesandStrategies

[Abstract]窗体顶端

YIDan-yang

（AnyangNormalUniversitybusinessschool,AnyangHenan455002）

Abstract:

Whenthecontinuousdevelopmentofinformationtechnology,computerizedaccountinggainpopularityandwideapplicationintheenterprise.InthiscomputerizationandthemaincontentsoftheauditwereelaboratedonthestatusofChina’sAccountingAuditanalyzed.Computerizationoftheenvironment,computerizedauditcontent,auditorsandaudittechniquestoproduceagreatimpact.Analysisoftheenterpriseintheauditofcomputerizedaccountingproblemsandissuesraisedforthesefourmeasures.Iwanttobringsomehelptotheauditissues.

Keywords：

audit;

development;

computerized

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