注册会计师会计计算及会计处理专项试题三.docx
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注册会计师会计计算及会计处理专项试题三
注册会计师会-计计算及会计处理专项试题（三）
、一（共计算题小题,2共分）10.0
第1题
甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。
甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入（含相关交易费用）。
经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。
该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。
甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。
要求：
编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；
【正确答案】：
编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录：
借：
持有至到期投资——乙公司（成本） 5000
贷：
银行存款 4789.38
持有至到期投资——乙公司（利息调整） 210.62
第2题
按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额（填入下表），并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。
债券摊余成本、利息调整等计算表单位：
万元
年份
年初摊余成本
实际利息
票面利息
年末摊余成本
当期摊销的利息调整余额
20×5
20×6
20×7
20×8
20×9
合计
【正确答案】：
按年计算甲公司持有该债券的年末摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应确认的投资收益金额，并编制20×5年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录，以及2×10年与收到债券本金和最后一期利息相关的会计分录。
20×5年的会计分录：
借：
应收利息 250
持有至到期投资——乙公司（利息调整） 37.36
贷：
投资收益 287.36
债券摊余成本、利息调整等计算表单位：
万元
年份
年初摊余成本
实际利息
票面利息
年末摊余成本
当期摊销的利息调整金额
20×5
4789.38
287.36
250
4826.74
37.36
20×6
4826.74
289.60
250
4866.34
39.6
20×7
4866.34
291.98
250
4908.32
41.98
20×8
4908.32
294.50
250
4952.82
44.50
20×9
4952.82
297.18
250
5000
47.18
合计
-
1460.62
1250
-
210.62
2×10年的会计分录：
借：
银行存款 5250
贷：
应收利息 250
持有至到期投资——乙公司（成本） 5000
[解析]分类为持有至到期投资的金融资产，应当采用实际利率法，按照摊余成本计量。
二、计算及会计处理题（本大题13小题．每题10.0分，共130.0分。
需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。
答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
）
第1题甲公司2004年12月15日销售一批商品给丙企业，开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额34万元，款项尚未收到。
双方约定2005年4月1日付款，2004年12月25日与中国工商银行约定：
甲公司将应收丙公司的应收账款出售给中国工商银行，价款100万元；在应收丙公司的账款到期时，丙公司如果不能按期偿还，中国工商银行不能向甲公司追偿。
甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回价税合计金额为120万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
2005年3月15日收到丙公司退回商品，价税合计117万元，对应成本为80万元。
甲公司按3.9%计提了坏账准备4.68万元。
按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5%。
的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除其他应收款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。
甲公司所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。
甲公司2004年财务会计报告在2005年3月31日经批准报出。
要求：
（1）做出债权出售及销售退回的相关会计处理；
（2）若2005年甲公司实现的税前会计利润200万元，除本题所述情况处无其他特殊纳税调整事项，做出2005年的所得税的相关会计处理；
（3）根据上述资料调整2004年的现金流量表的附表。
将净利润调节为经营活动现金流量:
调整数
净利润
加：
计提的资产损失准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：
增加）
预提费用增加（减：
减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：
收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：
收益）
递延税款贷项（减：
借项）
存贷的减少（减：
增加）
经营性应收项目的减少（减：
增加）
经营性应付项目的增加（减：
减少）
经营活动产生的现金流量净额
【正确答案】：
答案:
（1）2004年12月25日出售应收债权
借：
银行存款 1000000
营业外支出 140000
其他应收款 1200000
贷：
应收账款 2340000
此分录计入2004年的账上。
（2）2005年3月15日销售退回，根据规定判断属资产负债表日后调整事项。
①2005年3月15日，调整销售收入
借：
以前年度损益调整——主营业务收入 1000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000
贷：
其他应收款 1170000
借：
银行存款 30000
贷：
其他应收款 30000
②调整坏账准备余额
借：
坏账准备 46800
贷：
以前年度损益调整——管理费用 46800
③调整销售成本
借：
库存商品 800000
贷：
以前年度损益调整——主营业务成本 800000
④调整所得税费用
借：
递延税款 64069.5
贷：
以前年度损益调整（调整所得税） 64069.5
（1000000-800000-1170000×5‰）×33%＝194150×33%＝64069.5（元）
（采用应付税款法进行所得税核算则不做此笔分录）
⑤调整原已确认的递延税款
借：
以前年度损益调整——所得税 13464
贷：
递延税款 [（46800-1200000×0.5%）×33%]13464
（采用应付税款法进行所得税核算则不做此笔分录）
⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：
利润分配——未分配利润 102594.50
贷：
以前年度损益调整 102594.50
（1000000-800000-46800-64069.5+13464）＝102594.50
⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：
盈余公积 15389.18（102594.50×15%）
贷：
利润分配——未分配利润 15389.18
（2）2005年应纳税所得额＝2000000-（1000000-800000-1170000×5‰）
＝1805850（元）
应交所得税＝1805850×33%＝595930.5（元）
递延税款贷方＝（1000000-800000-1170000×5‰）×33%
＝194150×33%＝64069.5（元）
借：
所得税 660000
贷：
应交税金——应交所得税 595930.5
递延税款 64069.5
（3）现金流量表的调整数
1.将净利润调节为经营活动现金流量:
调整数
净利润
-102594.50
加：
计提的资产损失准备
-46800
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：
增加）
预提费用增加（减：
减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：
收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：
收益）
递延税款贷项（减：
借项）
-50605.50（-64069.50+13464）
存贷的减少（减：
增加）
-800000
经营性应收项目的减少（减：
增加）
1170000
经营性应付项目的增加（减：
减少）
-170000
经营活动产生的现金流量净额
0（注：
这里调整后一定是零）
第2题甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。
甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%。
甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用、甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。
2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。
2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。
甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。
按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。
④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，计入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，计入2004年1月的其他业务收入。
其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%。
（2）为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更：
①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。
2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。
甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下：
项目
1年以内
1至2年
2至3年
3年以上
2003年12月31日应收账款余额
3000万元
500
300元
200万元
2004年超坏账准备计提比例
10%
20%
40%
100%
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。
A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。
该设备用于公司行政管理。
（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由lo年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定：
（1）甲公司上述固定资产的折1日年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求；（答案中的金额单位以在万元表示）
（1）对资料
（1）中的会计差错进行更正处理。
（2）对资料
（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
【正确答案】：
答案:
（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借：
固定资产 2000
贷：
在建工程 2000
借：
以前年度损益调整 50
贷：
累计折旧 50
借：
以前年度损益调整 190
贷：
在建工程 190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值＝400-（400/5×1.5）=280（万元）
借：
无形资产 280
贷：
以前年度损益调整 280
③对营业费用差错的调整
借：
以前年度损益调整 600
贷：
其他应收款 500
④对其他业务核算差错的调整
借：
其他业务收入 2000
贷：
以前年度损益调整 500
其他业务支出 1500
（2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，计入2003年1月的其他业务收入，这笔错误到了2004年已自动更正过来了）
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：
利润分配——未分配利润 40.2
应交税金——应交所得税 19.8
贷：
以前年度损益调整 60
借：
盈余公积 6.03
贷：
利润分配——未分配利润 6.03
（2）①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）
因会计政策变更产生的累积影响数为469万元[700×（1-33%）]
借：
利润分配——未分配利润 469
递延税款 231
贷：
坏账准备 700
借：
盈余公积 70.35
贷：
利润分配——未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧900万元[（3300-300）-5×（171/2）]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400万元[（3300-300）×（5/15+4/15×1/2）]
借：
利润分配——未分配利润 335
递延税款 165
贷：
累计折旧 500
借：
盈余公积 50.25
贷：
利润分配——未分配利润 50.25
（3）会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额＝（10500-500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2
＝1500（万元）
第3题
甲公司系2001年成立，并开始执行《企业会计制度》，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。
每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。
（1）甲公司2001年12月购入生产设备，原价为9000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。
采用直线法计提折旧。
2003年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6000万元。
2004年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6000万元。
2004年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品），甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
（2）甲公司于2003年年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为2400万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。
该固定资产的原价为7200万元，已提折旧3600万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。
但甲公司2003年年末仅计提了300万元的固定资产减值准备。
甲公司2004年年初发现该差错并予以更正。
甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
（3）甲公司2001年1月购入一项专利权，实际成本为7500万元，预计使用年限为10年（与税法规定相同）。
2003年年末，因市场上出现了新专利技术所生产的产品更受消费者青睐，从而对甲公司按其购入的专利权所生产的产品销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为3150万元。
2004年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于2004年年末测试可收回金额为3900万元。
（4）从2004年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。
乙材料2004年年初账面余额为零。
2004年第一、第二、第三季度各购入乙材料750公斤、450公斤、300公斤，每公斤成本分别为0.12万元、0
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