第八章 产品成本核算完整版文档格式.docx

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【例题3·

多选题】下列各项费用中，不应计入产品生产成本的有（）。

A.销售费用 

B.管理费用

C.财务费用 

D.制造费用

【答案】ABC

【解析】销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用，不计入成本费用。

二、成本核算的一般程序

进行成本核算首先需要确定成本计算对象，成本计算对象一般是指的具体的某类产品、

或产品的步骤或产品的批次；

成本项目通常包括：

直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。

【解释1】第三和第四个步骤主要是成本核算中的归集和分配；

【解释2】成本对象是设置成本明细账的基础，是成本和费用计算最终得出的结果；

【解释3】成本项目（是按照成本核算的具体内容进行的划分）是产品成本的主要组成部分，仅仅是归集发生的相关费用，通常不是成本账户。

比如燃料及动力属于成本项目，但不是成本账户。

制造费用比较特殊既是成本项目也是成本账户。

三、成本核算工作的流程图（明确步骤和思路）

【解释1】按照品种、批别、生产步骤等核算是指的成本核算对象（第九章按照成本核算对象介绍的成本核算方法）；

第八章是按照品种作为成本核算对象介绍；

【解释2】最终将直接材料、直接人工和制造费用归入到成本计算对象里面；

【解释3】成本计算对象的判断是以成本计算单左上角的标识判断（标示有品种、批号、步骤）；

【解释4】针对辅助生产成本上图中是作为一级科目核算；

实际中还可能作为“生产成本——辅助生产成本”的明细科目。

教材辅助生产成本的分配是作为了一级科目，所以上图按照一级科目列示；

【解释5】最终结果是计算出某类归集的成本，辅助生产成本中由产品负担的，是先将成本和费用计入制造费用，然后通过制造费用最终分配给某类产品负担的成本，由其他部门负担的（如，管理部门）直接计入当期管理费用。

四、成本核算的账户设置（成本核算的归集和分配的账户）

为了正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。

1.“生产成本”账户

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

“生产成本”科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

辅助生产成本较多的企业，也可以增加设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。

【解释1】生成成本科目根据成本计算对象设置明细账核算；

【解释2】辅助生产成本根据车间设置明细科目核算；

【解释3】本教材中关于辅助生产成本的分配的介绍，是将辅助生产成本设置为总账科目。

【解释4】“生产成本”账户，借方归集按照成本计算对象归集的直接材料、直接人工、

和分配的制造费用等，贷方登记完工转出的产成品成本，期末余额在借方表示尚未完工的产

品成本，列示于资产负债表中的存货项目。

2.“制造费用”科目

“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用等。

【解释1】通常车间发生的不能直接计入到直接材料和人工的成本费用计入到制造费用，制造费用的发生通常不能明确是属于哪类产品发生的（假定按品种法核算）；

【解释2】生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、发生季节性的停工损失等记入本科目的借方；

将与制造费用分配计入有关的成本核算对象（如AB类产品）时记入本科目的贷方。

【解释3】除季节性生产外，本科目期末无余额。

3.“辅助生产成本”账户

“辅助生产成本”账户，借方归集辅助生产车间发生的直接材料、直接人工、和分配的制造费用等，贷方登记分配转出的辅助生产成本，最终分配给基本生产车间（成本计算对象负担）、管理部门、销售部门等负担。

五、材料、燃料、动力的归集和分配（重点）

（一）材料、燃料、动力的分配

无论是外购的，还是自制的，发生的材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

对于不能分产品领用的材料，应当采用适当的方法进行分配。

1.材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷

分配标准（如产品重量、生产工时等）

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、生产工时等×

材料、燃料、动力费用分配率

【例题4·

计算分析题】丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。

A产品重量为每件12千克，B产品重量为每件26千克，采用产品的重量进行材料成本的分配。

要求：

计算材料的分配率和各产品应分配的材料成本，并根据题目中给出的资料完成账务处理。

【答案】

分配结果如下:

A产品的重量=4000×

12=48000（千克）

B产品的重量=2000×

26=52000（千克）

材料消耗量分配率=实际成本（元）÷

各种产品重量之和（千克）

=400000÷

（48000+52000）=4（元/千克）

应分配的材料成本:

A产品:

4000×

12×

4=192000（元）　

B产品:

2000×

26×

4=208000（元）

借：

生产成本——基本生产成本——A产品192000

——基本生产成本——B产品208000

贷：

原材料400000

2.在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×

单位产品材料消耗定额（消耗量）

材料消耗量分配率=

某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量×

材料消耗量分配率×

材料单价

【解释1】第二个材料分配率的公式的分子和分母均是材料消耗的数量（公斤）并不是消耗的金额（元），所以在计算某产品分担的成本时必须与材料单价相乘。

【解释2】该定额分配率公式可以分解成三种情况：

（1）分配率=材料实际总消耗量（公斤）/各种产品材料定额消耗量（公斤）

（2）分配率=实际成本（元）/各种产品材料定额消耗量（公斤）

该公式适用于题目中给出的是每件产品消耗的是多少公斤。

（3）分配率=实际成本（元）/定额成本（元）

该公式适用于题目中给出的是每件产品消耗的是多少元成本。

【例题5·

计算分析题】假定甲公司生产甲、乙两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。

本月投产的甲产品为200件，乙产品为250件。

甲产品的材料消耗定额为15千克，乙产品的材料消耗定额为10千克。

甲产品的材料定额消耗量=200×

15=3000（千克）

乙产品的材料定额消耗量=250×

10=2500（千克）

材料消耗量分配率=4400÷

（3000＋2500）=0.8

甲产品分配负担的材料费用=3000×

0.8×

20=48000（元）

乙产品分配负担的材料费用=2500×

20=40000（元）

甲、乙产品材料费用合计=48000＋40000=88000（元）

会计处理：

生产成本——基本生产成本——A产品48000

——基本生产成本——B产品40000

原材料88000

其他方法：

材料消耗量分配率=4400×

20÷

（3000+2500）=16（元/千克）

16=48000（元）

16=40000（元）

【例题6·

计算分析题】丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。

A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。

计算材料的分配率和各产品应分配的材料成本。

【答案】

分配率=实际成本（元）/各种产品材料定额消耗量（公斤）=400000/（4000×

12+2000×

26）=400000/（48000+52000）=4（元/公斤）

A产品：

4=192000（元）

B产品：

4=208000（元）。

（二）材料、燃料、动力分配的账务处理

生产成本——基本生产成本——A产品或B产品

——辅助生产成本

制造费用（机物料）

管理费用

销售费用

原材料

六、职工薪酬的归集和分配（2010年单选）

（一）职工薪酬的内容

职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。

【相关链接】生产工人的职工薪酬（关键点）包括工资、福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等。

（二）生产工人职工薪酬的分配

1.直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本

项目，应直接记入“生产成本——基本生产成本”等科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目）；

2.对于不能直接记入产品成本的，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，分配计入相关产品的“直接人工”成本项目，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。

生产工资费用的分配率=各种产品生产工资总额÷

各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产工资=该产品生产工时×

生产工资费用分配率

【例题7·

单项选择题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。

上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。

该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。

（2010年）

A.28000B.32000C.42000D.48000

【答案】D

【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×

[80000÷

（1200+800）]=48000（元）。

3.如果各种产品的单件工时定额比较准确，则可以按照定额工时进行分配。

分配率=各种产品生产工资总额÷

各种产品定额工时之和

某种产品耗用的定额工时=该产品的投产量×

单位产品的工时定额

某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×

分配率

【例题8·

单项选择题】某企业生产甲、乙两种产品，2010年12月共发生生产工人工资7000元，福利费1000元，奖金2000元。

上述人工费按定额工时在甲、乙产品间分配，其中甲产品投产量为100件，每件定额工时为5小时，乙产品投产200件，每件定额工时为7.5小时。

A.10000B.2500C.7500D.1000

【答案】B

【解析】分配率=各种产品生产工资总额÷

各种产品定额工时之和=10000/（100×

5+200×

7.5）=5（元/工时）。

甲产品应分配的人工费用=100×

5×

5=2500（元）。

乙产品应分配的人工费用=200×

7.5×

5=7500（元）。

（三）职工薪酬的账务处理

制造费用

应付职工薪酬

七、辅助生产费用的归集（了解）

辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”总账科目进行的。

辅助生产车间的制造费用，一般有两种归集方式：

一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方；

二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“辅助生产成本”科目的借方。

【相关链接】基本生产车间的制造费用，先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“基本生产成本”科目的借方。

八、辅助生产费用的分配及账务处理（重点）（2009年单选）（2008年计算分析题）

辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。

分配辅助生产成本的方法主要有：

直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

【相关链接】完工产品和在产品的分配方法有，不计算在产品成本法、在产品按固定成

本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、

定额比例法。

1.直接分配法（2008年计算分析题）

将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

特点：

不考虑辅助车间内部相互提供劳务，直接对外部分配。

只分配一次（对外）；

只求一次分配率。

适用于：

辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

【例题9·

计算分析题】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算（发生的制造费用直接计入辅助生产成本科目）。

该公司有锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。

锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。

该公司2010年7月有关辅助生产成本的资料见下表：

辅助生产车间名称

机修车间

锅炉车间

待分配成本（元）

480000

45000

供应劳务、产品数量

160000小时

10000立方米

耗用劳务、

产品数量

10000小时

1000立方米

一车间

80000小时

5100立方米

二车间

70000小时

3900立方米

【解释1】耗用劳务、产品数量中锅炉车间10000小时，指锅炉车间耗用了机修车间的劳务10000小时；

机修车间1000立方米，指机修车间耗用了锅炉车间的蒸汽1000立方米；

也就是辅助车间之间互相提供了劳务。

【解释2】一车间、二车间，指生产产品的两个车间；

需要将辅助车间发生的所有成本最终分配给一车间和二车间。

【解释3】最终的受益对象就本题而言是两个车间，其实还可能存在行政管理部门、销售部门等，这些部门都属于最终的受益部门。

根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表。

辅助生产成本分配表（直接分配法）数量单位：

小时、立方米

2010年7月金额单位：

元

合计

525000

提供的劳务总量

160000

10000

对外（关键点）供应劳务数量

150000

（160000-10000）

9000

（10000-1000）

费用分配率（单位成本）

3.2

5

基本生产车间

耗用数量

80000

5100

分配金额

256000

25500

281500

70000

3900

224000

19500

243500

金额合计（元）

【解析】

（1）直接分配法的关键点是不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，以对外供应劳务数量作为分配的依据，注意题中机修车间对外（关键点）供应劳务数量150000小时（160000-10000）、锅炉车间对外（关键点）供应劳务数量9000立方米（10000-1000）的计算。

（2）分配率的计算是根据对外提供的劳务量计算，而非按照全部的劳务量计算；

机修车间单位成本＝480000/150000=3.2（元/小时）；

锅炉车间单位成本＝45000/9000=5（元/立方米）。

（3）本题中辅助生产成本的受益者仅为基本生产车间的产品，所以辅助车间的费用全部转入制造费用的借方。

会计分录为：

制造费用——一车间281500（256000+25500）

——二车间243500（224000+19500）

辅助生成成本——机修车间480000

——锅炉车间45000

2.交互分配法（2009年单选）

分两步进行：

第一步，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；

第二步，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。

【解释】交互分配后的实际成本=交互分配前的实际成本+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用

即：

分配两次（先对内交互分配，后对外分配）；

求两次分配率（对内、对外）；

做两个账务处理（对内、对外）。

【例题10·

该公司2010年7月有关辅助生产成本的资料见表。

编制交互分配法的辅助生产成本分配表。

（分配率的小数保留两位；

分配的小数尾差，计入二车间生产成本）

【答案】

辅助生产成本分配表

（交互分配法）数量单位：

2010年7月金额单位：

分配方向

交互分配

对外分配

机修

锅炉

454500

70500

供应劳务数量

费用分配率

（单位成本）

3

4.5

（3.03）

（7.83）

辅助车间

耗用

数量

1000

分配

金额

4500

30000

金额小计

34500

基本车间

一

车间

242400

39933

282333

二

212100

（454500-242400）

30567

（70500-39933）

242667

分配金额小计（元）

【解析1】由于交互分配法是需要先将辅助车间之间提供的劳务和成本进行分配，将接受其他辅助车间的劳务或产品加入进来，将提供给其他辅助车间的劳务或产品减去，最终得出自己负担的劳务或产品总量，再进行分配给外部受益车间。

【解析2】机修车间对外分配的辅助生产成本=480000+4500（接受锅炉车间的产品）-30000（提供给锅炉车间的劳务）=454500（元）

【解析3】锅炉车间对外分配的辅助生产成本=45000+30000（接受机修车间的劳务）-4500（提供给机修车间的产品）=70500（元）

对外分配的辅助生产成本：

机修车间=480000+4500-30000=454500（元）

锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）

会计处理如下：

（1）交互分配：

辅助生产成本——机修车间4500

——锅炉车间30000

辅助生产成本——机修车间30000

——锅炉车间4500

（2）对外分配：

制造费用——一车间282333

——二车间242667

辅助生产成本——机修车间454500

——锅炉车间70500

交互分配法与直接分配法的区别：

最终受益（辅助生产车间之外）对象分配

辅助生产车间之间分配

交互分配法

直接分配法

【例题11·

单项选择题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（