4借款费用练习新.docx

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4借款费用练习新

第十一章借款费用

一、单项选择题

1．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A．计入营业外收入

B．冲减所购建的固定资产成本

C．计入当期财务费用

D．冲减借款费用资本化的金额

2．企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2008年又借入了两笔一般借款，1月1日又借入了100万元，3月1日借入了300万元，资产的建造工作从2007年8月1日开始。

假定企业按季计算资本化金额。

则2008年第一季度一般借款本金加权平均数为（）万元。

A．200B．100C．400D．300

3．借款费用准则中的专门借款是指（）。

A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

B．发行债券收款

C．长期借款

D．技术改造借款

4．下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A．发行公司股票佣金B．发行公司债券佣金

C．借款手续费D．借款利息

5．如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

A．1年B．3个月

C．半年D．两年

6．某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8％。

两年期。

至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。

借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。

2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。

工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。

则2008年借款费用的资本化金额为（）万元。

A．7．5B．32C．95D．39．5

7．当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

A．达到预定可使用状态B．交付使用

C．竣工决算D．交付使用并办理竣工决算手续

8．A公司从银行专门借人一笔款项，于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年lO月513工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。

则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（）。

A．10月5日B．10月31日

C．11月10日D．12月1日

9．生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记人（）科目。

A．长期待摊费用B．在建工程成本

C．营业外支出D．财务费用

10．甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元，期限5年，票面年利率6％，筹集资金8000万元（不考虑债券发行费用）；7月1日又向银行借人2年期、年利率5％的款项4000万元。

上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为（）。

A．5％B．5．67％C．5．8％D．6％

11．某企业于2007年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。

借人款项存人银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。

2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。

该项专门借款第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1．5万元。

则2007年借款费用的资本化金额为（）万元。

A．2．25B．4．5C．1．5D．3

12．c企业2007年1月1日借款5000万元用于固定资产建造，借款利率为6％，借款时发生的辅助费用为50万元（金额较小）。

2007年1月1日支出1000万元，2007年5月1日支出2000万元，2007年12月1日支出2000万元。

2008年3月20日发生支出600万元。

工程于2008年3月31日达到预定可使用状态。

2007年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。

该项专门借款2007年取得的利息收入为85万元，其中6月1日至9月30日取得的利息收入为20万元。

按现行准则规定，该固定资产达到预定可使用状态时的人账价值为（）万元。

A．5810B．5860C．5260D．5880

二、多项选择题

1．借款费用包括（）。

A．因借款而发生的利息B．折价或溢价的摊销

C．因外币借款而发生的汇兑差额D．发行债券收款

2．借款费用准则中的资产支出包括（）。

A．为购建符合资本化条件的资产而已支付现金

B．为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产

C．为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出

D．计提在建工程人员工资

3.下列选项中，符合资本化条件的资产包括（　）

A.需要经过相当长时间的才能达到预定可使用状态的固定资产

B.需要经过相当长时间的才能达到预定可使用状态的投资性房地产

C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

D.需要经过半年的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

4.关于贷款费用，下列说法中正确的有（　）

A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

C.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额

D．借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本

5．借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（）。

A．资产支出已经发生

B．借款费用已经发生

C．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D．工程项目人员工资支出

6．关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（）。

A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

B．企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额

C．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

D．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额

7．关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有（）。

A．资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间'借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

B．资本化期间是指从借款费，丑开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资’本化的期间也包括在内。

C．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的息金额。

D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发的息金。

8．关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。

A．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

B．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相挂钩。

C．专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

D．专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

9．关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（）。

A．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

B．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

C．暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益

D．如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行

10．企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。

A．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C．购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的。

D．购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用。

11．企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（）。

A．当期资本化的借款费用金额

B．当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率

C．当期借款总额

D．当期市场利率

12．A公司于2007年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。

A．用银行存款购买工程物资B．支付在建工程人员工资

C．工程项目领用本企业生产的产品D．发生的业务招待费支出

13．甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。

A．用银行存款购买工程物资B．用银行存款支付建设工人工资

C．将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D．计提建设工人职工福利费

14．因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（）。

A．属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化

B．属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用

C．无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化

D．因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理

15．借款费用包括（）。

A．因借款而发生的利息B．因借款而发生的折价或溢价的摊销

C．因外币借款而发生的汇兑差额D．因借款而发生的债券溢价

三、判断题

1．借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

（）

2．符合资本化条件的资产，只是指需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产。

（）

3．企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额小确认是否会计入当期损益。

（）

4．资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

（）

5．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收人或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（）

6．借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

（）

7．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（）

8．在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额．应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；利息的汇兑差额应计入当期损益。

（）

9．专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（）

10．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

（）

11．购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。

（）

12．购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

（）

四、计算分析题

1．某股份有限公司2006年1月1日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。

固定资产的购建于2006年1月28日正式动工兴建。

至2007年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2006年取得的利息收入30万元，2007年取得的利息收人为l万元。

2007年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6％。

假定不考虑借款手续费。

2007年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：

（1）2月1日，支付购买工程物资款702万元（含支付的增值税进项税额102万元）。

（2）3月1日，领用本企业生产的产品。

产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8．5万元，购料款项均已支付。

该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。

（3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8．5万元。

（4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。

（5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。

（6）11月1日，支付购买工程物资款44万元（含支付的增值税进项税额6．39万元）。

该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，但于11月30日达到预定可使用状态。

要求：

计算该工程项目于2007年度应予以资本化的金额。

（金额单位用万元表示）。

2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。

2007年3月31日有关外币账户余额如下：

长期借款1000万美元，系2005年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。

至2007年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，2007年第2季度该笔专门借款的利息收入为6万美元。

预计将于2007年12月完工。

假定不考虑借款手续费。

2007年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：

（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。

设备于当月投入安装。

当日市场汇率为l美元=8．26人民币元。

（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8．20人民币元，卖出价为1美元=8．30人民币元。

兑换所得人民币已存入银行。

当日市场汇率为1美元=8．26人民币元。

（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

当日市场汇率为1美元=8．24人民币元。

（4）5月15日，收到第l季度发生的应收账款200万美元。

当日市场汇率为l美元：

8.24人民币元。

（5）6月30日，计提外币专门借款利息。

假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。

当日市场汇率为l美元=8．27人民币元要求：

（1）编制2007年第2季度外币业务的会计分录。

（2）计算2007年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。

3．北方公司于2007年1月1日正式动_T兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，T程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992．69万元，实际利率为6．2％。

2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收人为10万元。

2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。

2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。

公司按年计算应予资本化的利息金额。

工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。

2008年没有发生专门借款的利息收入。

2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。

因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。

要求：

（1）计算2007年应予资本化的利息。

（2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入

（按年结算）

4．华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。

工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

华远公司建造工程资产支出如下：

（1）2007年1月1日，支出3000万元

（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元

（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元

华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。

（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0．5％。

假定全年按360天计。

要求：

（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。

（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。

（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。

（4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】D

【解析】冲减借款费用资本化的金额。

2．【答案】A

【解析】一般借款本金加权平均数：

100×3／3+300×1／3=200万元

3．【答案】A

【解析】专门借款：

是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人的款项。

4．【答案】A

【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

5．【答案】B

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

6．【答案】D

【解析】2008年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8％×8／12=32万元；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日一3月31日，8月1日～12月31日），一般借款资本化金额=150×6％×2／12+（150+150×3／5）×6％×5／12：

7．5万元。

2008年借款费用的资本化金额：

32+7．5=39．5万元

7．【答案】A

【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

8．【答案】A

【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

此题2007年10月5日工程已达到预定可使用状态。

9．【答案】D

【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3／卜月），应当将中断期间所发生的借款费用，计人财务费用。

10．【答案】C

【解析】资本化率=（8000×6％+4000×5％×6／12）÷（8000+4000×6／12）×100％=5．8％

11．【答案】D

【解析】2007年借款费用的资本化金额=300×6％×3／12一1．5=3万元。

12．【答案】B

【解析】该专门借款的资本化期间为2007年1月1日一2007年5月31日及2007年10月1日～2008年3月31日，共11个月。

该固定资产的入账价值=（1000+2000+2000+600）+[5000×6％×11／12一（85—20）]+50=586万元。

二、多项选择题

1．【答案】ABC

【解析】借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

2．【答案】ABC

【解析】计提在建工程人员工资未发生资产支出。

3．【答案】ABC

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

4．【答案】ABD

【解析】专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩。

5．【答案】ABC

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资产支出已经发生；

（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

6．【答案】AC

【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

7．【答案】AC

【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

8．【答案】ACD

【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出不挂钩。

9．【答案】ACD

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。

10．【答案】ABC

【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

11．【答案】AB

【解析】企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括：

（1）当期资本化的借款费用金额；

（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的