企业生产成本分析与控制课件Word文档下载推荐.doc
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27.81
52.9
14.2
86.76
126
223.6
11
44.9
109
144.8
微软
26.15
36.3
12.1
109.57
142
191.5
19
35.3
73
188.1
可口可乐
48.21
42.7
15.1
214.36
91
314.7
60.7
40
262.7
INTEL
-15.61
10.5
12.8
664.20
38
861
63.3
816.7
IBM
-28.92
5.6
9.9
704.08
52
595.5
64.0
10
536
AT&
T
-41.20
4.4
9.4
753.45
12
2574
29
29.6
1613
通用汽车
排名
金额
排
EVA
资本收益
%
资本成本
投入资本
资产规模
税后利润
销售额
公司名称
名
7
麦迪逊公司是恒生公司最大客户。
每个月，恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶
本周，麦迪逊公司通知恒生公司：
以后每月他们将多购买
买部分价格必须为4美元。
案例：
恒生药品制造公司
囊。
5,000单位药品，但增加购
8
赔钱的单一定不接吗
二
美国大公司1998年的EVA值
本
2、机会成本
1、成本结构
直接材料及人工费用 3.00 3.00
其它生产费用 1.50 1.46
单位生产成本 4.50 4.46
月产100,000单位 月产105,000单位
胶囊生产单位成本
恒生公司财务经理认为：
4美元的出价实在太低！
9
如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？
京东方巨亏看经营杠杆
2005年8月，京东方（000725）公布了2005年半年报，公司净利润亏损达到9.89亿元，同比下降289.71％；
每股收益为－0.68元，同比下降288.89％。
半年报显示，1月至6月，该公司实现主营业务收入432171万元，较去年同期下降30.68％；
实现主营业务利润－27505.5万元，较去年同期下降125.79％；
实现净利润－98874.58万元，较去年同期下降
289.71％；
每股收益由上年同期的0.36元减少为－0.68元；
净资产收益率－24.68％，也减少了－347.29％。
200
税前利润
600
固定成本
变动成本
2000
1000
销售收入
增减%
2007
2006
B公司
A公司
单位：
万元
w
从成本结构看企业的经营风险
三
请计算并思考差异原因
经营杠杆（OperatingLeverage）企业经营风险的大小常常使用经营杠杆来衡量，经营杠杆是指在某一固定成本比重下，销售量变动对息税前利润产生的作用。
经营杠杆的大小一般用经营杠杆系数表示，它是企业税息前利润变动率与销售额变率之间的比率。
其计算公式为：
S-VC
DOLS=
经营杠杆系数越大，经营风险越高，收益或亏损也可能越大！
思考：
如何降低企业的经营风险？
13
+品种法
+分批法
+标准成本法
+作业成本法
14
一、品种法的特点及使用范围
1．定义：
品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
品种法是基本方法中最基本的方法。
2．特点：
（1）以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。
（2）成本计算期定期按月进行。
同会计报告期一致
（3）月末在产品费用的处理。
如果没有在产品或在产品数量很少，就不需要计算在产品成本，归集的全部生产费用就是该产品完工产品的成本；
如果在产品数量较多，归集的生产费用应采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配
15
3．适用范围大量大批多步骤的企业中，如果企业规模小，成本管理上不要求提供以采用品种法。
练习一下：
大发公司本月生产甲乙两种产品，甲产品的生产量为1000
（其中甲产品投入20万元，乙产品投入30万元）；
投入直接人工共计
400小时）；
当月制造费用合计27万元。
月末甲乙产品全部完工入
16
试用版本创建
件，乙产品的生产量为800件。
当月生产投入直接材料共计50万元
18万元（其中甲产品耗用直接工时500小时，乙产品耗用直接工时库。
请计算甲乙产品的完工成本及单位成本。
主要适用于大量大批的单步骤生产的企业，如发电、采掘等企业；
在
各步骤的成本资料时，也可以采用品种法；
企业的辅助生产车间也可
品种法
S-VC-FC
+分步法
经营杠杆
第二讲企业成本核算体系设计
+分批法：
+也称定单法。
是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。
如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。
+分步法：
+是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
分步法适用于大量或大批的多步骤生产。
如机械、纺织、造纸等。
分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工的产成品，又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。
因而
品之间进行分配。
17
+标准成本制度是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础,将实际发生的成本与实际成本相比较,核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。
+标准成本制度的特点
只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本
对实际成本与标准成本的各种差异，分别设差异帐户进行规集
可与变动成本法相结合，达到成本控制管理目地
18
+直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本=直接材料数量标准*直接材料价格标准
+直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本核算=工时标准*工资率标准
工资率标准=标准工资总额/标准总工时
+变动制造费用标准成本
变动制造费用标准成本=工时标准*变动制造费用标准分配率
变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工
时
+固定制造费用标准成本
固定制造费用标准成本=工时标准*固定制造费用标准分配率
固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工
543.75元
--
单位标准成本
26.25元
5.25元
5小时
固定制造费用
7.5元
1.5元
变动制造费用
40元
8元
470元
小计
80元
10元
8千克
C
90元
30元
3千克
B
300元
50元
6千克
A
价格标准
用量标准
成本项目
20
试用版本创建w
甲产品标准成本卡
标准成本的制定
分步法一般是按月定期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成
标准成本法
分批法与分步法
标准成本差异
直接材料 直接人工 变动制造 固定制造
差异 差异 费用差异 费用差异
数量价格 效率工资率效率工资率产量 预算
差异差异 差异 差异差异 差异差异 差异
能力差异
效率
差异
21
+材料数量差异=（实际用量–标准用量）*标准价格
+材料价格差异=（实际价格–标准价格）*实际用量
+例：
某企业甲产品本月实际产量为160件，材料消耗定额为9千克，每千克标准价格为30元，实际耗用材料1600千克，实际单价为30.5
直接材料的实际成本=1600×
30.5=48800（元）直接材料的标准成本=160×
9×
30=43200（元）直接材料成本差异=48800-43200=5600（元）
材料数量差异=（1600-1440）×
30=4800（元）
材料价格差异=（30.5-30）×
1600=800（元）
22
+直接人工的效率差异=（实际工时–标准工时）*标准工资率
+直接人工的工资率差异=（实际工资率–标准工资率）*实际工时
上例产品的直接人工标准工时为每件5小时，每小时标准工资率为0.7元，实际耗用的工时为700小时，实际工资率为0.8元，则标准成本差异计算如下：
直接人工的实际成本=700×
0.8=560（元）直接人工的标准成本=160×
5×
0.7=560（元）标准成本差异=0
直接人工效率差异=（700-160×
5）×
0.7=-70（元）
直接人工工资率差异=（0.8-0.7）×
700=70（元）
23
+变动制造费用效率差异=（实际工时–标准工时）*标准费用分配率
假定上例企业本月甲产品实际发生的变动制造费用为4200元，标准下：
变动制造费用标准成本差异=4200-160×
4.5=600（元）
变动制造费用效率差异=（700-160×
5）×
4.5=-450（元）
变动制造费用耗费差异=（4200÷
700-4.5）×
700=1050（元）
24
制造费用分配率为每小时4.5元，则变动制造费用标准成本差异计算如
+变动制造费用耗费差异=（实际费用分配率–标准费用分配率）*实际工
变动制造费用标准成本差异的计算和分析
直接人工标准成本差异的计算和分析
元，其直接材料标准成本差异计算如下：
直接材料标准成本差异的计算和分析
成本的差异分析
固定制造费用产量差异=固定费用预算–（实际产量*单位产品标准费用分配率）
固定制造费用预算差异=固定制造费用实际数–固定制造费用预算
+也可将上述产量差异进一步分解为能力差和效率差：
固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时–实际产
量实际工时）*标准费用分配率
固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时–实际产
量标准工时）*标准费用分配率
25
例：
假定上例企业本月甲产品计划产量为170件，实际固定制造费用为
算如下：
固定制造费用成本差异=5600-160×
6=800（元）
固定制造费用产量差异=170×
6-160×
6=300（元）
固定制造费用预算差异=5600-170×
6=500（元）
或其中三差异：
580（元）
固定制造费用效率差异=（160×
5600÷
700-160×
5）=2880
26
1、为各成本计算对象按成本项目制定标准成本
2、按成本对象设产品成本明细帐
3、编制各成本费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，并列出其
4、将标准成本记入成本明细帐，结转完工产品的标准成本
5、计算、分析各种成本差异，每月末根据各成本差异科目的贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“产品销售成本”或相关成本费用科目，计入当月损益。
27
现以前例企业为例，对本月甲产品的各种成本差异进行归集并编制会
1、借：
基本生产成本—甲产品 43200直接材料数量差异 4800直接材料价格差异 800
2、借：
基本生产成本—甲产品 560
直接人工效率差异 –70
3、借：
制造费用 3600变动制造费用耗费差异 1050变动制造费用效率差异 –450
贷：
原材料、应付工资等 4200
28
560
应付工资
70
直接人工工资率差异
48800
原材料
计分录如下：
标准成本法的帐务处理
标准成本制度下的帐务处理
（元）
固定制造费用能力差异=（170×
5-160×
700）×
6=-2
其中两差异：
5600元，标准费用分配率为6元，其固定制造费用标准成本差异计
固定制造费用标准成本差异的计算和分析
4、借：
制造费用 4800固定制造费用产量差异 300固定制造费用预算差异 500贷：
原材料、应付工资等 5600
5、借：
基本生产成本 8400
制造费用 8400
6、假设本月生产的甲产品全部完工
借：
产成品 52160
基本生产成本 52160
7、将全部标准成本差异转入本月“产品销售成本”科目。
产品销售成本 7000
直接材料数量差异 4800
直接材料价格差异 800直接人工工资率差异 70直接人工效率差异 –70变动制造费用耗费差异 1050变动制造费用效率差异 –450固定制造费用产量差异 300固定制造费用预算差异 500
30
+作业成本法（Activity-basedcosting,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。
+它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的。
31
作业
资源
产品
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种
作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：
加工零件，检验零件生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。
成本动因指驱动或产生成本、费用的各种因素，在作业成本会计中，成本动因可分为资源动因和作业动因。
32
费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。
作业成本基本概念
作业成本法
费用1
费用2
费用3
费用4
费用5
费用6
作业中心A
作业中心B
作业中心C
作业中心D
资源动因
动因判断 动因判断 动因判断 动因判断
33
800
B车间直接人工小时
1600
400
A车间直接人工小时
每小时直接人工工资率（元）
50
直接材料的单位成本（元）
生产和销售数（件）
乙产品
甲产品
表一：
某企业有关资料
34
1000000
20000
合计
800000
__
16000
B部门
200000
4000
A部门
分配额
分配率
分配标准（机器小时）
分配对象
1、将制造费用分给A、B两部门，见下表
表二 制造费用在部门间的分配
35
1000
单位产品制造费用
200000÷
800000÷
640000
160000
分配标准
B部门
40000
2000
1600
A部门
部门
2、将AB部门的制造费用分别分给甲乙产品，见下表表三 制造费用在产品间的分配
传统成本计算法
作业基础成本法核算实例
作业成本法的成本计算程序
36
888000
235000
总成本
200×
1175
800×
1110
单位成本
60
75
25×
（400+200）÷
20×
（1600+800）÷
乙产品
甲产品
项
升级会员 